Базовая доходность ЕНВД

Основания для снятия с учета организации – плательщика ЕНВД

Снятие организации с «вмененного» учета производится при наличии соответствующих оснований. Они перечислены в абз.3 п.3 ст.346.28 НК РФ. В частности, это:

       1. прекращение ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
       2. переход на иной режим налогообложения:
              — добровольный или;
              — вынужденный (при нарушении условий применения спецрежима, изменении местного законодательства).

К примеру, средняя численность работников компании за предшествующий год превысила установленный лимит в 100 человек (пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ). Или более четверти уставного капитала «вмененщика» стало принадлежать другим организациям (пп.2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ). При данных обстоятельствах налогоплательщик утрачивает право на применение ЕНВД и должен сняться с «вмененного» учета (п.2.3 ст.346.26 НК РФ).

Помимо этого, слететь со спецрежима можно, если начать вести деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (абз.2 п.2.1 ст.346.26 НК РФ). Либо осуществляемый вид деятельности исключен местными властями из перечня облагаемых ЕНВД.

Обратите внимание!
Временное приостановление «вмененной» деятельности (например, по причине болезни, нехватки денег, перепрофилирования бизнеса, приостановления действия лицензии и т.д.) тоже является поводом для снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. По мнению Минфина, раз сумма единого налога рассчитывается исходя из вмененного дохода, а не реально полученного, то налоговая декларация просто не может содержать нулевых данных

Поэтому организация, даже если фактически не работала, остается плательщиком ЕНВД и должна в общеустановленном порядке заполнить «вмененный» отчет, сдать его, заплатить налог. И будет делать это до тех пор, пока не снимется с налогового учета (письма: от 15.04.2014 г. № 03-11-09/17087, от 04.07.2013 г. № 03-11-11/25779, от 09.07.2010 г. № 03-11-11/192, от 14.09.2009 г. № 03-11-06/3/233 и др.). Представление «нулевых» деклараций по ЕНВД в данном случае Налоговым кодексом не предусмотрено

По мнению Минфина, раз сумма единого налога рассчитывается исходя из вмененного дохода, а не реально полученного, то налоговая декларация просто не может содержать нулевых данных. Поэтому организация, даже если фактически не работала, остается плательщиком ЕНВД и должна в общеустановленном порядке заполнить «вмененный» отчет, сдать его, заплатить налог. И будет делать это до тех пор, пока не снимется с налогового учета (письма: от 15.04.2014 г. № 03-11-09/17087, от 04.07.2013 г. № 03-11-11/25779, от 09.07.2010 г. № 03-11-11/192, от 14.09.2009 г. № 03-11-06/3/233 и др.). Представление «нулевых» деклараций по ЕНВД в данном случае Налоговым кодексом не предусмотрено.

Недавно такие выводы поддержал и Верховный суд РФ ().

Налоговая служба ранее не возражала против подачи «нулевых» деклараций по ЕНВД, и поэтому необходимости сниматься с «вмененного» учета у налогоплательщиков не возникало (письма ФНС России: от 07.06.2011 г. № ЕД-4-3/9023, от 27.08.2009 № ШС-22-3/[email protected]). Однако позже присоединилась к позиции Минфина (письма ФНС России: от 30.08.2012 г. № ЕД-4-3/[email protected], от 10.10.2011 г. № ЕД-4-3/[email protected]).

То же самое дело обстоит и с ситуацией, когда отсутствуют физические показатели (к примеру, истек срок действия договора аренды торгового места). Если плательщик ЕНВД продолжает числиться на налоговом учете, то он в обычном порядке отчитывается по единому налогу. При этом для расчетов использует физический показатель за последний налоговый период, в котором велась деятельность (письма Минфина России: от 30.01.2015 г. № 03-11-11/3564, от 24.10.2014 г. № 03-11-09/53916, от 15.04.2014 г. № 03-11-09/17087 и др.). Чтобы освободиться от обязанности по уплате ЕНВД, нужно сняться с «вмененного» учета.

Заменяет налоги

^

Налоги, которые заменяет ЕНВД:

Для юридических лиц:

  1. Налог на прибыль организаций

    В отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

  2. Налог на имущество организаций

    В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом)

  3. Налог на добавленную стоимость

    В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с , осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Для индивидуальных предпринимателей:

  1. Налог на доходы физических лиц

    В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

  2. Налог на имущество физических лиц

    В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

  3. Налог на добавленную стоимость

    В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой , осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

Вмененный доход: как рассчитать налог с момента перехода на ЕНВД

Размер вмененного дохода за квартал, в котором фирма перешла на уплату ЕНВД, рассчитывают, начиная с момента оформления ее в качестве плательщика единого налога. За не полностью отработанный на «вмененке» месяц база для расчета ЕНВД (вмененный доход) определяется по формуле:

ВД = БД мес х К1 х К2 х ФП / Дмес х Д,

где Д – количество дней реального ведения бизнеса, облагаемого ЕНВД, в месяце, а Дмес – число дней в месяце по календарю.

За остальные месяцы квартала вмененный доход исчисляется в обычном порядке, затем полученные результаты суммируются, составляя налоговую базу за отчетный период – квартал, и умножаются на ставку налога.

По тому же алгоритму рассчитывают налог за период, в котором фирма прекратила осуществление деятельности, облагаемой ЕНВД.

Разберемся, как рассчитывается ЕНВД для различных сфер деятельности.

Пример расчета ЕНВД 2018: розничная торговля

Исчислим единый налог к уплате за 3 квартал 2018 года для магазина с торговым залом площадью 58 м2, т. е. ФП в каждом месяце = 58. Остальные исходные данные:

БД – 1800 руб.,

ставка налога – 15%,

К1 — 1,868

Допустим, что региональным законом установлено значение К2 равное 0,7.

Расчет:

ВД = 1800 х 58 х 1,868 х 0,7 = 136 513,44 руб. – база в каждом месяце.

Размер квартального ЕНВД = 136 513,44 х 3 мес. х 15% = 61431 руб.

Пример расчета ЕНВД для ИП, специализирующегося на оказании бытовых услуг

Произведем расчет налога за 2 квартал 2018 ИП без персонала.

БД – 7500 руб. с одного человека.

ФП – 1 чел., т. е. сам бизнесмен.

К1 – 1,868.

К2 – условное значение (принимаемое властью региона) равно 0,9.

Расчет:

ВД = 7500 х 1 х 1,868 х 0,9 = 12 609 руб. (за месяц)

Квартальный ЕНВД = 12 609 х 3 мес. х 15% = 5674 руб.

ИП без работников может уменьшить величину начисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов «за себя» в этом же отчетном квартале. Допустим, что ИП уплатил во 2 квартале фиксированные страхвзносы в сумме 4000 руб. Следовательно, ЕНВД к уплате составит 1674 руб. (5674 – 4000).

Если бы у ИП во «вмененной» деятельности были заняты наемные работники, уменьшить налог он мог бы только на сумму страхвзносов, уплаченных за них, и не более чем на 50%. Такое же правило действует для организаций на ЕНВД (ст. 346.32 НК РФ).

О том, как ИП может снизить налог на сумму расходов на ККТ, мы рассказывали ранее.

Пример расчета ЕНВД для предприятия общественного питания

Кафе занимает помещение общей площадью 60 кв. м. Площадь зала обслуживания оставляет 41 кв.м. именно этот показатель считается физическим и участвует в расчете налога, т. е. ФП = 41.

БД для общепита – 1000 руб. на 1 кв.м.

К1 – 1,868

Допустим, что К2 – 1

Начало работы кафе – 20 апреля 2018, т. е. в апреле отработано 11 дней.

Исчислим налог за 2 квартал:

Вмененный доход за апрель = (1000 х 41 х 1,868 х 1) / 30 дн. х 11 дн. = 28082,27

Вмененный доход за май и июнь = 1000 х 41 х 1,868 х 1 х 2 мес. = 153176 руб.

ЕНВД за 2 кв.2018 = (28082,27 + 153176) х 15% = 27189 руб.

Пример: как рассчитать ЕНВД для вендинга

Пожалуй, самым приемлемым режимом налогообложения для торговли через вендинговые автоматы является спецрежим ЕНВД. Разберемся с механизмом расчета ЕНВД в этом виде бизнеса.

Допустим, компания арендует место для размещения одного аппарата по продаже кофе в торговом центре. БД этого вида торговли – 4500 руб. с каждого автомата.

К1 в 2018 – 1,868

К2 (по местному законодательству) – 1.

Работает фирма на ЕНВД с 15 мая 2018, т. е. в мае на спецрежиме — 17 дней.

Рассчитаем налог за 2 квартал 2018:

Доход за май = 4500 х 1 х 1,868 х 1 / 31 х 17 = 4609,74 руб.

Доход за июнь = 4500 х 1 х 1,868 х 1 = 8406 руб.

ЕНВД за 2 кв. = (4609,74 + 8406) х 15% = 1952 руб.

Бухгалтеру фирмы на ЕНВД важно проверять актуальность всех коэффициентов и физпоказателей в отчетном периоде (площадь помещений должна соответствовать правоустанавливающим документам или данным договоров аренды, а численность сотрудников – учитывать всех работников по штатному расписанию, договорам ГПХ, совместителей)

Где нужна базовая доходность

Условный доход, который, как считает государство, ИП получит с единицы физического показателя, – это и есть базовая доходность. Определяется ее размер согласно статье 346.

Данное значение считается условным, потому что реальный размер доходов, который предприниматель получит, совершая свою деятельность, на показатель базовой доходности не влияет.

Базовая доходность ЕНВД напрямую зависит от вида деятельности, совершаемой предпринимателем. Законодательство установило уровень базовой доходности для каждого вида деятельности отдельно.

Данная величина находится на основании расчетов по таким же видам деятельности и является средней величиной.

Размер дохода с физического показателя необходим для применения формулы, которую используют для исчисления суммы налога ЕНВД. То есть ею придется пользоваться ежеквартально, готовясь к сдаче отчетности по данному виду налогообложения, а также к оплате суммы налога.

Чтобы найти базовую доходность ЕНВД, необходимо условный показатель, отраженный в статье №346, умножить на физический показатель предпринимательской деятельности. Эта сумма в дальнейшем проходит коррекцию коэффициентами К1 и К2, а затем из нее исчисляется сумма налога за месяц путем умножения на налоговую ставку по ЕНВД, которая равна 15% на общегосударственном уровне, но может отличаться на уровне местном.

Общая формула расчета ЕНВД:

Физический показатель в каждом случае деятельности будет свой. Так, при осуществлении розничной торговли со стационарного места, когда у предпринимателя имеется торговый зал, за физический показатель принимают 1 квадратный метр торгового зала.

Когда розничная торговля из стационарного места совершается без наличия торгового зала, единицей физического показателя служит одно торговое место.

Если деятельность предпринимателя — это оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, то 1 посадочное место принимают за единицу физического показателя.

В том случае, если учитывается деятельность СТО, физическим показателем принимают 1 человека, который является рабочим.

Из этого следует, что величина базовой доходности ЕНВД напрямую зависит от величины физического показателя той деятельности, что осуществляется данным предпринимателем.

Пример расчета ЕНВД для вендинга

При торговле через вендинговые аппараты, применять ЕНВД намного целесообразнее, чем другие системы налогообложения.

Представим, что организация заключила договор аренды в торговом центре с целью размещения одного торгового автомата по продаже кофе. На учет в качестве плательщика ЕНВД она встала 18.04.2020 в налоговой инспекции, по месту нахождения данного торгового центра.

Чуть позже, 20.04.2020 организация заключила договор аренды в другом офисном центре, находящемся на территории подведомственной той же налоговой инспекции, с целью установки двух автоматов – по продаже снеков и игрушек.

Местным органом власти для вида деятельности «розничная торговля» установлен К2 равный 1. К1 на 2020 год равен 2,009.

В данном примере организация должна за 2 квартал 2020 года предоставить одну декларацию в налоговую инспекцию. Произведем расчет налога:

Считаем налоговую базу. Для начала определяем количество календарных дней:

с 18 апреля по 30 апреля – 13 календарных дней.

1 автомат х 13 дней: 30 день = 0,43

Эту цифру указываем в декларации раздела 2 в строке 050.

В строках 060 и 070 раздела 2 мы должны указать три автомата, независимо от того, что работать они начали не с 1-го, а с 20 числа. Чуть ниже мы объясним данную ситуацию.

Итак налоговая база составит:

4500 руб. х 2,009 х 1 х (0,43 + 3 + 3) = 58 130 руб.

Рассчитаем налог, исходя из налоговой ставки при ЕНВД – 15%:

58 130 х 15% = 8 720 рублей.

Теперь объясним, почему первый вендинговый аппарат мы принимали как 043, а два последующих как целую единицу для каждого.

Согласно ст.346.29 НК РФ абз.3 п.10, в случаях, если плательщик ЕНВД зарегистрировался в качестве плательщика вмененного налога не с начала квартала, расчет ведется из фактического количества календарных дней в первом и последнем налоговом периоде.

Письмо ФНС России от 24 июня 2013 года под номером ЕД-4-3/[email protected] поясняет, что так как форма декларации ЕНВД не содержит строк для указания количества дней, величину физического показателя, указываемую в строках 050-070 раздела 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», необходимо корректировать. Чтобы это сделать, необходимо отнести количество календарных дней ведения соответствующего вида деятельности в месяце постановки на учет или снятия с учета к общему количеству календарных дней в данном месяце налогового периода. Что мы и сделали в вышеприведенном примере.

Далее, согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ и разъяснений в письме Минфина России от 17.01.2014 № 03-11-11/1348, в ситуации, когда к уже работающим вендинговым аппаратам добавляется еще один или несколько аппаратов (физический показатель), то добавленные аппараты включаются в расчет с того месяца, в котором они начали работать, независимо от даты начала работы.

Иногда предприниматели сомневаются, что выгоднее: ЕНДВ, патент или УСН? У каждого из этих систем налогообложения есть свои плюсы и минусы. Они детально рассмотрены в этой публикации.

Завершение

Добавим, что существование ЕНВД, как специального режима налогообложения постоянно находится под угрозой отмены. В 2020 году запрещено применять ЕНВД в части розничной торговли товарами, подлежащими обязательной маркировке. А в главу 26.3 НК РФ внесены изменения, говорящие о том, что единый налог на вмененный доход прекращает свое действие с 1 января 2021 года.

Небольшая подсказка, как определить К2, действующий в конкретном регионе в 2020 году.

Материал обновлен в соответствии с актуальным законодательством РФ 14.01.2020

Актуальные изменения в ЕНВД

Базовая доходность налога ЕВНД на 2020 год остается неизменной, но это не значит, что суммы, уплачиваемые ИП на ЕНВД в 2019 году, будут такими же и в 2020 году. Это связано с тем, что в формуле расчета ЕНВД присутствуют изменяемые коэффициенты К1 и К2, а так же с тем, что региональным властям разрешено самим устанавливать ставку налога ЕНВД в пределах с 15% до 7,5%. Соответственно, в разных регионах РФ ставка ЕНВД будет различна. Размер ее будет зависеть от того, какую именно ставку примут власти на местах.

Такими властями являются: 

  • представительные органы муниципальных районов;
  • представительные органы городских округов;
  • законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

В отличии от К1, который устанавливается на федеральном уровне, К2 разрешено устанавливать местным властям, но, как правило, он в большинстве регионов равен 1, т.е. на сумму ЕНВД не влияет. 

Определение К2 представлено в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) – это корректирующий коэффициент базовой доходности, который включает в себя учет различных особенностей ведения предпринимательства. К2 зависит от перечня оказываемых работ, услуг или продаваемых товаров, сезонности и режима работы, размера получаемых доходов и т.п.

В некоторых регионах К2 необходимо рассчитывать по формуле, утвержденной местными властями.

Уменьшение ЕНВД на фиксированные взносы

Напомним, с 01.01.2017 года ИП, имеющий наемных работников, вправе уменьшать ЕНВД на сумму уплаченных фиксированных взносов в фонды в пределах 50% от рассчитанного ЕНВД.

До 2017 года ИП на ЕНВД, применяющие наемный труд, уменьшали ЕНВД только на уплаченные взносы за наемных работников в пределах 50% от рассчитанного ЕНВД, на взносы уплаченные за самого ИП ЕНВД не уменьшался. В 2020 году правило уменьшения ЕНВД на страховые взносы продолжит свое действие.

НДС ДЛЯ ЕНВД В 2020 ГОДУ

Законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ определено, что предприниматели, применяющие ЕНВД, могут отчислять налог на добавленную стоимость по следующим основаниям:

  • ст. 161 НК РФ (налоговые агенты);
  • ст. 174.1 НК РФ (простое товарищество, совместная деятельности, инвестиционное товарищество, траст, концессия).

Изменения в ЕНВД в 2020 году: проект закона

Относительно данной системы налогообложения стоит отметить, что ЕНВД ранее собирались отменить с начала 2018 года. Однако, на рассмотрение в Госдуму внесен проект закона, которым действие ЕНВД должно быть продлено до 2021 года, но, к сожалению, не для всех видов деятельности. Проектом закона предусмотрено оставить ЕНВД только для ИП, оказывающих услуги населению. Как будет на самом деле, покажет время.

Еще одним законопроектом предлагается внесение изменений в НК РФ (ст.346.27). Законопроект вводит новая формулировку понятия «розничная торговля для целей ЕНВД». Если эта поправка будет принята, то в рамках ЕНВД нельзя будет реализовывать товары, подлежащие маркировке в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) правом Евразийского экономического союза средствами идентификации. Правительство РФ своим распоряжением № 792-р от 28.04.2018 года утвердило Перечень товаров, которые необходимо маркировать в 2020 году. В этот список попадает ряд товаров широкого потребления – предметы одежды, обувь, духи и др. 

На сегодняшний день положительное решение по применению ЕНВД принято для потребкооперативов. С 31.12.2107 предполагалось запретить данной категории предпринимательства применять ЕНВД. Но на основании п. 4 ст. 3 Закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ в редакции Закона от 30 октября 2017 года № 300-ФЗ этот срок перенесен до 2021 года.

О любых изменениях в законодательстве мы своевременно сообщим своим читателям.

Материал актуализирован в соответствии с изменениями законодательства РФ 14.09.2019

Порядок расчета вмененного дохода ИП

Как определить доходы ИП на ЕНВД? Порядок расчета вмененного дохода индивидуального предпринимателя за месяц выглядит следующим образом: базовую доходность необходимо умножить на физические показатели и коэффициенты-дефляторы (K1 и К2).

Базовая доходность прописана в налоговом законодательстве и отличается для каждого вида деятельности. Так, для бытовых услуг она установлена на уровне 7,5 тыс. руб., для автосервиса – 12 тыс. руб., для автотранспортных услуг – 6 тыс. руб., пассажирских перевозок – 1,5 тыс. руб., розничной торговли – 1,8 тыс. руб./кв.м, сферы размещения рекламы – 4 тыс. руб./кв.м и т.д.

Физические показатели ЕНВД варьируются в зависимости от вида бизнеса. Это могут быть:

  • количество работников для бытовых и ветеринарных услуг, автомойки, авторемонтной мастерской;
  • торговая площадь для розничной торговли и предприятий общепита;
  • количество мест для грузоперевозок.

Региональный и федеральный коэффициенты-дефляторы ежегодно пересматриваются. Федеральный коэффициент К1 зависит от социально-экономической ситуации в стране (уровня инфляции, деловой активности, безработицы и пр.). Он единый для всей территории страны. В 2017 году его значение составляет 1,798. Правительство решило не изменять в 2017 году значение К1, чтобы не увеличивать нагрузку на малый бизнес в сложных экономических реалиях. Ранее планировалось, что он будет установлен на уровне 2,083.

Региональный коэффициент обычно является понижающим и отражает реалии ведения бизнеса в каждом территориальном образовании. Понятно, что доходы ИП в небольшом районном центре и городе-миллионнике будут несопоставимы. Также этот коэффициент может зависеть от населенного пункта в пределах одной области, ассортимента реализуемых товаров и месторасположения торговой точки (для ИП, задействованных в сфере розничной торговли) или наружной рекламы и пр.

Налоговым периодом по ЕНВД выступает квартал. Ежеквартально предприниматель обязан сдавать “вмененную” декларацию и перечислять налоги в бюджет. Налог в рамках ЕНВД платится по ставке 15% (в некоторых регионах предусмотрены льготные ставки от 7,5%). Его можно уменьшить на страховые взносы предпринимателя, уплаченные в налоговом периоде за себя или работников. Порядок уменьшения налога следующий:

  • если у ИП есть работники, то налог разрешается уменьшать только на страховые платежи в ПФР за работников в пределах 50% (фиксированные взносы учитывать в целях уменьшения запрещено);
  • ИП, работающие самостоятельно, вправе полностью уменьшить вмененный налог на фиксированные взносы за себя (без ограничения 50%).

Например, предприниматель занимается ремонтно-отделочными работами в Тульской области. У него есть 3 работника. Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 7500 руб. В качестве физического показателя выступает количество наемных сотрудников. Региональный коэффициент для данного вида деятельности – 0,52.

Расчет месячного дохода предпринимателя будет выглядеть следующим образом: 7500*3*1,798*0,52=21036,6 руб. По итогам квартала предприниматель должен заплатить налог в размере 21036,6*3*15%=9466,47 руб. Он может уменьшить налог к уплате до 4723,44 руб. при условии, что заплатит фиксированные взносы в ПФР за своих работников в пределах квартала. Налоговая нагрузка в течение года возрастет только при условии приема в штат новых сотрудников.

https://youtube.com/watch?v=tJB3OgIq9FE

Если бы ИП оказывал услуги самостоятельно, то налог к уплате по итогам квартала составил бы 3155,49 руб. (7500*1,798*0,52*3*15%). Так как взносы в ПФР за квартал в 2016 году больше исчисленного вмененного налога (они составляют 5788,32 руб.), то предприниматель мог бы и вовсе не делать выплаты в бюджет и уменьшить их на размер фиксированных страховых платежей в ПФР.

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий