ЕНВД при розничной торговле

Плюсы ЕНВД

Как уже было сказано выше, в сфере российского малого и среднего бизнеса, единый налог является довольно распространенным и популярным. Тем, кто присматривается к данному налоговому режиму, следует учесть несколько положительных моментов:

1. Единый налог позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет в упрощенном виде, тем самым существенно облегчая жизнь предпринимателям.
2. Фиксированный размер налогового платежа также является неоспоримым преимуществом «вмененки». Независимо от того, какой доход получает бизнесмен, сумма его налоговых выплат всегда одинакова, то есть в случаях больших прибылей, налог можно не переплачивать.
3. ЕНВД прекрасно сочетается с такими популярными и распространенными системами налогообложения, как Общая (ОСН) и Упрощенная (УСН).
4. На этот режим можно перейти в любом месяце в году, точно так же, как и оставить его в любое время.
5. Индивидуальные предприниматели могут полностью сократить налог, если работают без персонала, а юридические лица имеют возможность платить только половину.
6. Исключительно для Индивидуальных предпринимателей: страховые взносы, вносимые в Пенсионный фонд, можно компенсировать за счет уменьшения налогов за текущий период на аналогичную сумму.

Итак, кому выгодно работать по Вмененному налогу

Для начала скажем о том, что точный перечень услуг, подлежащих ЕНВД можно найти в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН). Однако слепо следовать ему все же не стоит, поскольку ряд услуг прописан в общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД). Как правило, на ЕНВД выгодно находиться тем представителям малого и среднего бизнеса, чей наличный доход достаточно велик и кто работает в непосредственной связи с населением. Обычно к ним относятся:

Коммерсанты на вмененке

Подавляющее число индивидуальных бизнесменов платят ЕНВД с розничной торговли через свои мини-торговые точки. Как правило, у них нет финансовых ресурсов, чтобы содержать серьезные торговые площади.

Классификация таких торговых точек довольно разнообразна. Это могут быть:

• палатки на ярмарках;
• точки в ТЦ;
• торговые аппараты;
• ларьки;
• торговые прицепы;
• ручные тележки, лотки и пр.

При расчете ЕНВД с перечисленных объектов применяют следующие критерии (см. таблицу).

Также см. «Бухучет ИП на ЕНВД в 2018 году: чего ждать».

Раздельный учет на ЕНВД

Компания или ИП может совмещать разные режимы. Например, по одним видам деятельности работать по ЕНВД, а по другим — по упрощенке. В этом случае придется раздельно учитывать доходы и расходы по разным видам деятельности.
Обычно с доходами всё ясно: это всё, что пришло на счет по конкретному ОКВЭД. С расходами сложнее. Например, непонятно, к какому виду деятельности относить зарплату. В этом случае расходы распределяют пропорционально доходу от разных видов деятельности.

Компания продает овощи оптом и в розницу. Она арендует офис. По оптовой торговле компания работает на упрощенке, по рознице — по ЕНВД. Оба вида деятельности приносят равный доход. Компания платит за аренду 200 000 Р в месяц. Эти общие расходы делятся пополам между двумя направлениями бизнеса каждый месяц.

Обычно расчеты в реальном бизнесе сложнее, но принцип такой же.

Применение ЕНВД при розничной торговле

Арбитров, которые разрешают подобные споры, интересуют несколько ключевых моментов применения ЕНВД при торговле. В зависимости от них и решается вопрос о возможности или невозможности применения ЕНВД.
Во-первых, розничные сделки должны осуществляться непосредственно в офисе или магазине продавца. Продажа продукции по ранее заключенным договорам, муниципальным контрактам и доставка товара покупателю в любом случае не будет считаться розницей. ЕНВД в таких случаях не применяется.
Во-вторых, цели, с которыми покупатели приобретают товары (личное, семейное, домашнее или иное использование, не связанное с предпринимательской деятельностью). Если продавцу известно, что покупатель будет использовать товар в коммерческих целях, применять ЕНВД он не вправе.
Все прочие особенности ведения торговли не влияют на возможность применения спецрежима.

Сергей Виряскин, эксперт «АНП»

Важные изменения ЕНВД за последние годы

В течение последних лет произошло несколько изменений законодательства РФ, связанных с деятельностью ИП на ЕНВД. Они представлены ниже, а изменения 2020 года более подробно рассмотрены тут.

Изменения ЕНВД для ИП-работодателей

В 2016 году ИП-работодателям, применяющим ЕНВД, уменьшать ЕНВД можно было только на сумму взносов, уплаченных за наемных работников, в пределах 50% налога. Взносы за самого ИП в этот расчет не входят. С 01.01.2017 ИП, являющиеся работодателями, вправе уменьшать ЕНВД на личные страховые взносы. Таким образом, в 2020 году ЕНВД можно уменьшить на:

• взносы за наемных работников;
• фиксированные взносы за ИП, рассчитанные от МРОТ;
• дополнительные взносы в ПФР в случае превышения вмененного дохода в 300 000 рублей;
• при условии не более чем на 50% от размера ЕНВД.

Пример

ИП, применяющий ЕНВД, имеет 1 наемного работника. Сумма ЕНВД за 1 квартал составила 9 800 рублей. В 1 квартале ИП уплатил:

• фиксированные взносы за себя – 5 000,00;
• страховые взносы за работника – 3 000,00.

Уменьшение ЕНВД в 2020 году

В 1 квартале 2020 года ИП перечислил взносы за себя и за работника в размере 8 000,00 рублей (5 000,00 + 3 000,00). Размер взносов получился более 50% ЕНВД, 8000 > (9800 х 50%) = 4 900,00. Сумма ЕНВД может быть уменьшена на 4 900,00. По сравнению с 2016 годом, ИП получает выгоду в части уменьшения налога на вмененный доход.

Такое правило уменьшения ЕНВД на страховые взносы было введено в 2017 году, но будет работать и в 2020 году (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ в ред. от 01.01.2017).

Онлайн-кассы для ЕНВД

Еще одно изменение в деятельности ИП на ЕНВД, которое начало действовать в 2018 году. Законом № 290-ФЗ от 03.07.2016 года, внесены изменения в Закон о ККТ № 54-ФЗ от 22.05.2003 г.

С 1.07.2018 года ИП на ЕНВД, осуществляющие розничную торговлю и работающие в общепите, должны установить и применять кассы нового поколения, так называемые онлайн-кассы с фискальным накопителем. Обязательность применения онлайн-касс при ЕНВД вводится поэтапно. До 1.07.2019 года освобождены от применения онлайн ККТ следующие категории:

• ИП и организации, оказывающие все перечисленные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ виды деятельности, кроме общепита и розничной торговли. Причем наличие наемного персонала или его отсутствие в данном случае не имеет значения;
• ИП и организации, ведущие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общепита, без применения наемной силы.

После 1 июля 2019 года до 1 января 2021 года останется совсем незначительная часть предпринимателей, которым позволено работать без кассового аппарата:

ИП, работающие самостоятельно, не имея ни одного работника, занятые в сфере бытовых услуг, розничной торговли и общепита.

Прекращение действия ЕНВД после 2020 года

В завершение приятная новость. Несмотря на то, что власти планировали отменить ЕНВД с 2017 года, Федеральным законом № 178-ФЗ от 02.06.2016 года срок отмены ЕНВД продлен до 1.01.2021 года.

По мнению законодателей, ЕНВД как система налогообложения себя исчерпала. По словам заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики министерства финансов России Сергей Разгулина, ЕНВД, как форма налогового администрирования сыграла положительную роль в легализации доходов бизнеса и в создании гарантированных доходов для бюджетной системы. Но в настоящее время форма исчерпала свои возможности и дальнейшее ее совершенствование бесперспективно. Правительство будет делать упор на внедрение патентной системы налогообложения, которая будет оптимизироваться и частично восполнит собой отмененную ЕНВД.

Документальное подтверждение сезонной торговли

В целях правильного исчисления ЕНВД периодичность (сезонность) розничной торговли должна быть подтверждена документально.
Если торговля ведется на арендуемых площадях или земельных участках, то проще всего это сделать путем заключения соответствующих срочных договоров.
Например, индивидуальный предприниматель ведет сезонную торговлю мороженым. В 2010 г. им был заключен договор аренды торгового места на рынке на период с 1 мая по 30 сентября 2010 г., а в 2011 г. – с 20 апреля по 30 сентября 2011 г. В данном случае договоры аренды будут служить подтверждением того, что в период с 1 октября 2010 г. по 19 апреля 2011 г. торговой деятельности индивидуальный предприниматель не вел.
При торговле через собственные помещения или на земельных участках, принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю на праве собственности, подтвердить периоды отсутствия деятельности сложнее. Связано это с тем, что законодательством не установлено для этого каких-либо документов.
Несмотря на это, судьи указывают, что налогоплательщики периоды временного простоя могут подтвердить следующими документами:
– договором с подрядчиком на проведение ремонтных работ;
– приказами руководителя организации или индивидуального предпринимателя;
– табелями учета рабочего времени работников, непосредственно занятых в розничной торговле;
– договорами передачи собственного помещения или земельного участка в аренду и др.
Об этом – Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2010 по делу N А27-673/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.01.2010 по делу N А63-5939/2009-С4-17 и ФАС Центрального округа от 18.12.2007 по делу N А09-2556/07.
Например, организация в 2010 г. вела торговую деятельность с 10 мая по 31 октября, а в 2011 г. – с 3 мая по 30 сентября. На период отсутствия деятельности (с 1 ноября 2010 г. по 2 мая 2011 г.) торговое место было сдано в аренду сторонней организации, изданы приказы руководителя о приостановлении деятельности, продавцы, с которыми были заключены срочные трудовые договоры, уволены в связи с окончанием срока действия указанных договоров. В данном случае организация вправе представить эти документы для подтверждения периода отсутствия деятельности.
Для разносной розничной торговли физическим показателем в целях исчисления ЕНВД является “количество работников, включая индивидуального предпринимателя”. С подтверждением того факта, что в определенный период сотрудники не работали, трудностей не возникнет. Сложнее будет доказать, что не работал сам предприниматель. Однако, учитывая положения ст. 65 АПК РФ и п. 6 ст. 108 НК РФ, это должна сделать сама налоговая инспекция. Если факт ведения деятельности налоговики не смогут подтвердить, то предприниматель не может быть признан виновным и привлечен к ответственности.
С подтверждением периодов отсутствия предпринимательской деятельности разобрались. Перейдем непосредственно к вопросу исчисления единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики

Встаем на учет и снимаемся с учета в сроки, указанные в Кодексе: 5 дней с того момента, как начнем осуществлять или окончим работы по видам деятельности, поименованным в главе 26.3.

Применение вмененной системы освобождает от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (кроме импорта), налога на имущество, но только по тем операциям, которые ведутся именно по вмененке.

Для ИП действует освобождение от НДФЛ вместо налога на прибыль.

Если есть обязанность уплачивать другие налоги (по транспорту, земле, полезным ископаемым и др.), то они уплачиваются в общем порядке.

При одновременном ведении хозяйственных операций, облагаемых ЕНВД и операций, облагаемых по другой системе налогообложения, должен вестись учет имущества, расходов, доходов, работников, и т. д. раздельно, то есть, все операции имеющие место на вмененке и ином режиме налогообложения отражаются на разных счетах или субсчетах, либо еще как-то.

Если налогоплательщик нарушил условия применения вмененки по численности и(или) по доле юридических лиц в формировании уставного капитала, то он переходит на ОСН (общий режим налогообложения, если у него нет упрощенки) с начала того квартала, когда произошло несоответствие требованиям НК.

Применение ЕНВД в розничной торговле

Вмененными показатели называют потому, что расчет идет не по фактически полученной выручке, а по показателям, которые предполагается получить. Как правило, федеральный округ самостоятельно выбирает виды деятельности, подпадающие под такой вид налогообложения.

Важно понимать, что крупные налогоплательщики, предприниматели, у которых вид деятельности связан со здравоохранением и социальным обеспечением, не могут платить данный вид налога. Для каждого вида деятельности имеется свой определенный расчет, можно рассчитать налог за неполный месяц

Также надо понимать, что для каждого региона свои коэффициенты, которые надо знать

Для каждого вида деятельности имеется свой определенный расчет, можно рассчитать налог за неполный месяц. Также надо понимать, что для каждого региона свои коэффициенты, которые надо знать.

Такой вид налогообложения применяется для таких видов розничной торговли:

• магазинах, у которых площадь не более 150 м.кв.;
• палатках, киосках и других торговых объектах без демонстрационных залов.

Именно от наличия торгового зала или вида помещения для торговли зависит, какой налог предприниматель будет платить.

Розничная торговля имеет несколько особенностей:

• Продажа товаров осуществляется для личного использования, при домашнем хозяйстве, семейного использования, не должна быть связана с предпринимательской.
• Продукция относится к товарам, которые разрешены для налогообложения ЕНВД.
• Продажа производится по договору купли-продажи.
• Все объекты, через которые производится торговля, должны соответствовать требованиям.

Почему ЕНВД привлекает торговцев

Розничная торговля закреплена как деятельность, которая может облагаться по ЕНВД, в большинстве регионов РФ. Данный вид налогообложения подходит для старта бизнеса.

Даже с небольшой торговой площади продажи можно сделать весьма внушительных размеров и получить приличный доход. Но на размер налога, который предстоит уплатить, это не влияет, так как для расчетов используется «вмененный» доход, то есть такой, который предполагается к вашему получению государством.

Предприниматель, начиная свою работу, самостоятельно выбирает режим, по которому он согласен уплачивать налоги. С 2013 года ЕНВД стал добровольным, то есть если этот режим по каким-либо причинам предпринимателя не устроит, то он может перейти на любой другой, ему доступный.

Но очень часто начинающих предпринимателей привлекает именно ЕНВД, что неудивительно, ведь он предполагает массу преимуществ:

1. Освобождает от уплаты многих налогов:
   • А) НДФЛ;
   • Б) НДС;
   • В) имущественный налог;
   • Г) налог на прибыль и т.д.
2. Удобство расчета и оплаты, так как налоговым периодом является срок в квартал.
3. Реальные доходы никоим образом не увеличивают размер налога, который надо платить.
4. Возможность выхода из режима в любой момент и т.д.

Понятная формула расчетов и отсутствие учета расходов и доходов также нравится многим предпринимателям.

https://youtube.com/watch?v=tJB3OgIq9FE

Розничная торговля ЕНВД в 2020 году

Отметим, что еще с самого начала внедрения ЕНВД между налоговиками, Минфином и индивидуальными предпринимателями возникали судебные споры относительно четкого определения понятия операций розничной торговли на ЕНВД.

На сегодняшний день можно назвать несколько наиболее важных моментов:

1. Плательщик ЕНВД по законодательству не обязан контролировать, куда будет использована его продукция в дальнейшем, в связи с тем, что определение розницы сводится к порядку оформления операции купли-продажи. То есть, покупатель может использовать продукцию для собственных нужд в случае покупки продукции в розницу, а при оптовой покупке он может использовать ее для дальнейшей предпринимательской деятельности.

С практической точки зрения, все операции купли-продажи в розницу (которые подлежат налогообложению) должны быть оформлены расчетно-кассовыми документами (без заключения договоров поставки и оформления накладных счетов-фактур).

Здесь самое главное — кто выступает покупателем:

• индивидуальный предприниматель (ИП);
• физическое лицо (ФЛ);
• юридическое лицо (ЮЛ).

2. Доказательство факта нарушения неправомерности обложения возлагается на налоговые органы. При этом Минфин признает часть товара такими, которые не могут реализовывать плательщики ЕНВД, а именно:

• торговое оборудование;
• офисное оборудование;
• стоматологические материалы;
• контрольно-кассовая техника (ККТ) и расходные материалы к ней;
• весы, детекторы банкнот и прочее.

По официальной позиции Минфина, данные товары могут быть использованы только для ведения хозяйственной деятельности, а, значит, попадать под действие ЕНВД розничная торговля они не могут.

В соответствии с положениями статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, следующие товары также не попадают под действие ЕНВД:

• продажа грузовых и специальных автомобилей (а также прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков), автобусов любых типов, кроме реализации снегоходов, квадроциклов, водных мотоциклов покупателям, являющимися физическими или юридическими лицами по договорам купли-продажи подлежит обложению данным налогом (письмо Минфина России от 28.01.08 № 03-11-04/3/29);
• продажа лекарственных препаратов по льготным или бесплатным рецептам;
• продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной сети (интернет-торговля, телемагазины);
• продажа продукции собственного производства;
• продажа автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонного бензина.

То есть, продавать в розницу на ЕНВД нельзя только 12 категорий товаров. Все остальные можно — при условии оформления расчетно-кассовых документов.

Теперь поговорим о том, что ждет в ближайшем будущем розничную торговлю, в рамках ЕНВД. Дело в том, что в планах Минфина РФ сокращение количества ИП и ООО, применяющих ЕНВД. Если в настоящее время (декабрь 2019 года) при ЕНВД можно торговать товаром, подлежащим обязательной маркировке, то после принятия Закона об отмене торговли на ЕНВД маркированными товарами, такой возможности уже не будет. В настоящее время подготовлен законопроект, направленный на отмену розничной торговли маркированными товарами. В настоящее время принят закон, направленный на отмену розничной торговли маркированными товарами; соответствующие поправки внесены в ст.346 НК РФ. 

Распоряжением Правительства № 792-р от 28.04.2018 года утвержден перечень товаров, подлежащий обязательной маркировке. Причем перечень таких товаров будет постепенно расширяться. С 1 марта 2019 года обязательной маркировке подлежит табачная продукция, затем с 1 июля 2019 необходимо будет маркировать обувь, а с 1 декабря 2019 года в этот перечень будут включены: духи, автомобильные шины, фотокамеры, постельное белье и одежда из натуральной кожи. В целях применения ЕНВД запрет на продажу маркированными товарами начнет действовать с 1 января 2020 года и распространится на три группы товаров: лекарства, меха, обувь.

Суть единого налога на вменённый доход

Если вы решили выбрать ЕНВД, тогда вам необходимо быть готовым к жестким ограничениям со стороны государства. Виды деятельности, которые могут облагаться данным налогом, довольно ограничены. При этом региональные власти Российской Федерации вправе укоротить и без того небольшой список возможных направлений в коммерческой деятельности. Убедитесь, что в данном перечне фигурирует вид деятельности, которым вы решили заниматься:

• услуги по бытовому обслуживанию;
• услуги ветеринара;
• ремонт автомобилей, обслуживание и мойка;
• аренда территорий для автомобильных стоянок;
• перевозки грузов и пассажиров с использованием традиционных транспортных средств;
• торговля розничная;
• предоставление услуг в сфере общественного питания;
• создание и распространение рекламных материалов (транспорт, вывески, стенды);
• предоставление жилищной площади для временного пребывания;
• сдача торговых площадок и земельных участков на условиях аренды;
• уличная торговля.

Однако это далеко не все ограничения в данной системе, существуют определенные требования к каждому из вышеперечисленных видов деятельности:

• стоянки или парковки – не более двадцати машин на определенной территории;
• площади для торговли и предоставлению услуг в сфере общественного питания – рабочая площадь не должна составлять больше ста пятидесяти квадратных метров;
• площади под сдачу в аренду – не более пятисот метров квадратных;
• регистрация на отдельном реестре.

Регистрации ИП осуществляется на протяжении пяти дней, по истечению еще пяти дней после получения свидетельства необходимо подать заявление на переход к ЕНВД. Перед тем, как подать заявление, убедитесь в том, что в вашем регионе данный вид деятельности попадает под систему ЕНВД, чтобы получить разрешение. К преимуществам данной методики можно отнести:

• полное отсутствие учета;
• легкая и простая форма бухгалтерской и финансовой отчетности;
• освобождение от выплат некоторых налогов (НДС, НДФЛ и другие).

Пользуясь ЕНВД, ИП может сэкономить достаточно средств на услугах бухгалтера, да и проблем с подачей отчетов никогда не возникнет. Индивидуальный предприниматель совершает выплаты в пенсионные и страховые фонды, в 2019 году эти взносы уплачиваются через налоговую. Единая отчетность по бухгалтерской деятельности представляет собой одну декларацию, которую необходимо составлять один раз на квартал и подавать в налоговую инспекцию по месту регистрации.

Существуют и недостатки в данной форме выплат:

• налогообложение осуществляется по фиксированным четким стандартам;
• невозможность изменить сумму взносом при убыточном положении ИП.

Рациональный подход к проблеме поможет вам разобраться, какое налогообложение лучше выбрать в конкретном случае, чтобы получить разрешение на осуществление розничной торговли.

Начиная с 2019 года действует приказ Минэкономразвития России от 30 октября 2017 года № 579. Теперь при расчёте налога базовую доходность нужно умножать на индекс-дефлятор К1, который равен 1,868. Кроме того, с 1 июля 2018 года большинство ИП в розничной торговле  должны быть готовы применять онлайн-кассы в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ. При этом розничная торговля на ЕНВД в отдаленных или труднодоступных районах разрешена без онлайн-касс. Закон от 27 ноября 2017 года № 349-ФЗ внес изменения в статью 346.32 НК РФ, п.2.2 данной статьи позволяет ИП снизить налог на расходы по покупке онлайн-касс.

Пример расчета ЕНВД для ИП в розничной торговле

Надо понимать, что расчет для разных ситуаций будет различаться.

Выполним расчет:

• ЕНВД=1 800*10*1.798*1*15 % = 4854,60 руб. – это сумма за один месяц.
• ЕНВД=4854.60 * 3 = 14 563,80 руб. Именно эту сумму ИП «Дмитров» уплатит в бюджет.

Для расчета налога надо брать во внимание все характеристики помещения, его площадь, наличие сотрудников

Также важно не опаздывать с оплатой такого вида налога, иначе налоговые органы наложат штраф на предпринимателя. Поэтому, чтобы не иметь каких-либо неприятностей, надо соблюдать все требования налогового законодательства

Поэтому, чтобы не иметь каких-либо неприятностей, надо соблюдать все требования налогового законодательства.

Продажа электронных карт

Ситуация: можно ли применять ЕНВД при розничной торговле картами экспресс-оплаты (доступа в Интернет, телефонной связи) и сим-картами мобильной связи? Организация продает карты в стационарном помещении. Площадь торгового зала менее 150 кв. м.

Ответ: да, можно, если продавец карт приобрел их у оператора по договору купли-продажи (поставки).

Розничной торговлей признается деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). При этом под товарами понимается любое имущество, предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ).

Карты экспресс-оплаты и сим-карты являются средством предварительной оплаты услуг связи. Сами по себе услуги связи не входят в перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако средства оплаты этих услуг признаются товарами, если продавец имеет на них право собственности (ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Таким образом, если продавец карт получил их от оператора связи по договору купли-продажи (поставки), то его деятельность по розничной реализации этих карт от своего имени подпадает под ЕНВД.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 января 2014 г. № 03-11-11/1349, от 30 марта 2010 г. № 03-11-11/84, от 12 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/30. Эта позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 14 октября 2008 г. № А48-4840/07-13, Северо-Западного округа от 29 ноября 2007 г. № А42-1282/2007, Западно-Сибирского округа от 1 марта 2007 г. № Ф04-862/2007(31844-А45-27), Восточно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. № А33-13614/06-Ф02-7305/06-С1, Поволжского округа от 6 марта 2007 г. № А55-10226/2006-31).

Внимание: некоторые суды считают, что реализация карт экспресс-оплаты и сим-карт не относится к деятельности, в отношении которой можно применять ЕНВД. Они поясняют, что такие карты не могут быть признаны товаром, реализуемым по договорам розничной купли-продажи, ни при каких условиях

Карты экспресс-оплаты, сим-карты не отвечают признакам товара, указанным в пункте 3 статьи 38 Налогового кодекса РФ. По своей природе они являются лишь средством предварительной оплаты услуг связи. А поскольку уплата ЕНВД допускается в отношении розничной торговли товарами, применять данный спецрежим при продаже этих карт нельзя. Такие выводы содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 1 октября 2013 г. № 4907/13, определении ВАС РФ от 14 ноября 2007 г. № 14135/07, постановлениях ФАС Уральского округа от 30 июля 2007 г. № Ф09-5933/07-С3, от 7 мая 2007 г. № Ф09-3212/07-С3, Северо-Кавказского округа от 9 февраля 2009 г. № А63-449/2005-С4-22, от 15 января 2008 г. № Ф08-8262/07-3291А, от 1 августа 2007 г. № Ф08-4709/2007-1816А, от 28 февраля 2007 г. № Ф08-734/2007-303А.

По вопросу применения ЕНВД при распространении карт экспресс-оплаты и сим-карт в рамках договора комиссии контролирующие ведомства высказываются положительно (письма Минфина России от 17 января 2014 г. № 03-11-11/1349, от 30 марта 2010 г. № 03-11-11/84). Однако для этого комиссионер должен выполнить ряд дополнительных условий.

Что касается реализации карт экспресс-оплаты в рамках агентских договоров, заключенных с операторами связи – принципалами, то в письмах от 17 января 2014 г. № 03-11-11/1349, от 30 марта 2010 г. № 03-11-11/84, от 12 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/30 Минфин России указал, что такая деятельность на ЕНВД не переводится. Она должна облагаться налогами в рамках общей или упрощенной системы налогообложения (независимо от чьего имени – принципала или агента – осуществляется реализация). Таким образом, с учетом этих разъяснений финансового ведомства применение ЕНВД по розничной торговле картами экспресс-оплаты и сим-картами по агентским договорам может привести к возражениям проверяющих.

Пример расчета ЕНВД для общепита

Еще одна сфера деятельности, где используется схема отчетности с налогообложением ЕНДВ, это предприятия общепита. Вы обзавелись собственным кафе. Общая его площадь — 54 кв. м., но площадь зала, где обслуживают посетителей, составляет 38 кв. м.

Очень важно разграничивать эти данные. В любом объекте общепита, разумеется, есть подсобные и гигиенические помещения, кабинеты для персонала, кухня, наконец

Но все они остаются «за скобками», налогом облагается лишь площадь зала, где обслуживаются посетители.

БД (базовая доходность) для общепитовских заведений с данной площадью обслуживания посетителей установлена в 1 000 руб. за кв. м.

ФП: в нашем случае физическим показателем становится вышеозначенная полезная площадь, получается, что ФП = 38.

К1 в 2020 году остается неизменным для всех, это 2,009.

К2 нужно выяснять для своего региона, для нашего рода деятельности. В нашем примере это 1.

Итак, ЕНВД для вашего кафе: 1000 * 38 * 2,009 * 1 * 15% = 11 451 руб.

Не забываем, что полученная сумма отражает размер налога за месяц. Считаем квартальный налог: 11 451 * 3 = 34 353 руб.

Расчет ЕНВД

Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:

Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Пример расчета ЕНВД с развозной торговли. Численность сотрудников изменялась в течение налогового периода

ООО «Альфа» реализует товары в розницу через своих сотрудников (разносная торговля) и применяет ЕНВД.

В 2016 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. Налоговая ставка – 15 процентов.

В I квартале средняя численность сотрудников для расчета ЕНВД составила:

• в январе – 10 человек;
• в феврале – 15 человек;
• в марте – 15 человек.

Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составил: 4500 руб./чел. × (10 чел. + 15 чел. + 15 чел.) × 0,7 × 1,798 = 226 548 руб.

ЕНВД за I квартал равен: 226 548 руб. × 15% = 33 982 руб.

Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных пособий. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.

Переделываем помещение под склад

Еще один способ по уменьшению ЕНВД. Его действие сводится к тому, что налогоплательщик переоборудует торговое помещение под склад, выделяя лишь место для продавцов и не оставляя места под торговую площадку (торговый зал). В данном случае при исчислении единого налога следует применять физический показатель “торговое место”, а не “площадь торгового зала (в кв. м)”.

При использовании этой схемы минимизации налога пристальное внимание следует уделить оформлению документов. По мнению контролирующих органов (Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-11-05/206, от 25.11.2004 N 03-06-05-04/54, от 27.12.2005 N 03-11-04/3/190), если из правоустанавливающих и инвентаризационных документов следует, что арендуемое помещение, используемое для осуществления розничной торговли, не соответствует установленному гл

26.3 НК РФ понятию магазина (то есть не предназначено для продажи), то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети. В этом случае на основании ст. 346.29 НК РФ исчисление ЕНВД производится с использованием показателя базовой доходности “торговое место”. При этом площадь зала в целях исчисления ЕНВД не имеет значения.

К сведению: признать помещение магазином могут только службы, которые в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 921 уполномочены на проведение технической инвентаризации, а не сотрудники налоговых органов. Данная позиция контролирующих органов неоднократно озвучивалась в их письменных разъяснениях (Письма Минфина России от 12.09.2006 N 03-11-05/213, от 02.05.2006 N 03-11-04/3/229, от 24.04.2006 N 03-11-05/109).

Постановление Правительства РФ от 04.12.2000 N 921 “О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства”.

Другими словами, при заключении договора аренды, необходимо в качестве объекта договорных отношений указывать складское помещение. Это будет дополнительным доказательством того, что арендуемое помещение специально не предназначено для ведения торговли.

К тому же арбитражная практика также подтверждает правомерность данного подхода (Постановления ФАС ВВО от 30.06.2006 N А11-18390/2005-К2-21/744, ФАС ЗСО от 22.08.2006 N Ф04-5208/2006(25460-А27-19), ФАС ПО от 26.02.2006 N А12-20902/05-С60). Судьи различных округов пришли к единому мнению: если в правоустанавливающих и инвентаризационных документах используемое помещение не выделено как часть здания, специально оборудованная и предназначенная для ведения торговли (что является основанием для отнесения его к объекту стационарной торговой сети), то данный объект следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети и для расчета ЕНВД следует применять физический показатель “торговое место”.

Особый интерес, по мнению автора, у налогоплательщиков вызовет Постановление ФАС УО от 20.09.2006 N Ф09-8262/06-С1. В нем рассмотрена ситуация, в которой налоговики попытались привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога. Причем основанием для такого решения послужило то, что налогоплательщик представил в налоговую инспекцию “нулевую” декларацию по ЕНВД за период, в котором действовал договор аренды нежилого помещения. Однако суд отказал налоговому органу в привлечении к ответственности налогоплательщика, указав, что обязательным признаком отнесения площадей к категории “площади торгового зала” и учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли.

Следует также отметить, что при расчете ЕНВД можно скорректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода осуществления предпринимательской деятельности, в том числе предоставленных работникам выходных и праздничных дней (Письмо Минфина России от 12.09.2006 N 03-11-05/212). В Письме Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/3/223 указано: такую корректировку коэффициента налогоплательщики могут производить независимо от того, учитывался ли данный фактор местными законодателями при утверждении поправочного коэффициента К2. Расчет коэффициента К2 налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в виде приложения к налоговой декларации по ЕНВД.

О.Н.Малов

Эксперт журнала

“Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения”