Раздел 1
Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270–281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.
Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.
Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц. В годовой декларации этого раздела быть не должно.
По строкам 120–140 и 220–240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300–310 и 330–340 листа 02.
Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.
Период отчетности
Налоговым периодом является календарный год (с 01.01 по 31.12). Однако встречаются исключения:
- при создании организации в течение года
- при ликвидации компании в течение года
- при признании резидентства зарубежным юридическим лицом в течение года
Если фирма создана в июле, то налоговым периодом будет являться срок с июля по декабрь. Если в декабре – то с декабря одного года по декабрь следующего года.
Если фирма ликвидирована в апреле, то налоговым периодом будет являться срок с января по апрель. А если создана компания в феврале, а ликвидирована в апреле – то с февраля по апрель.
Кроме налогового периода законодательством определены и отчетные (ст. 285 НК).
Отчетные периоды разнятся в корреляции от способа исчисления авансов:
- Обычные авансовые платежи – квартал.
- Фактические – месяц.
То есть при выбранном первом варианте представлять отчет и платить аванс нужно 4 раза за год:
- по прошествии 1 квартала – за январь, февраль, март
- по истечении полугодия – за январь, февраль, март, апрель, май и июнь
- по истечении 9 месяцев – с января – по сентябрь
- по истечении 1 года – с января – по декабрь
Если была выбрана для расчета фактическая прибыль, то авансы платятся ежемесячно:
- 1 месяц – за январь
- 2 месяц – за январь и февраль
- 3 месяц – за январь, февраль, март и т.д.
Строка 210 декларации по налогу на прибыль
Как уже было сказано выше, налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом в течение года. При составлении очередной декларации общая сумма всех доходов и расходов компании с начала года указывается в Листе 02 отчета. Здесь же определяется налоговая база и сама сумма налога, опять же нарастающим итогом с начала года.
Сумма ранее начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль отражается в строке 210 того же Листа 02 отчета. Собственно, это и есть то значение, которое вычитается в конкретном отчетном периоде из общего, рассчитанного с начала года, налога, и не позволяет задваивать бюджетный платеж. Конечно, для этого должно выполняться условие о том, что в течение года фирма исправно выполняет свои обязанности налогоплательщика и своевременно перечисляет в бюджет заявленные по предыдущим отчетам суммы налога.
Если компания рассчитывается по налогу на прибыль с бюджетом по итогам квартала, то в строке 210 декларации у нее будет стоять сумма исчисленного налога, указанного в строке 180 по данным налоговой декларации за предыдущий отчетный квартал. Фирма, которая уплачивает ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли, также укажет в данной строке суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период. Отличие в данном случае будет лишь в том, что декларации тут не квартальные, а ежемесячные. И, наконец, организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи, с последующими расчетами доплаты по фактическим итогам квартала должна указать в данной строке сумму фактического налога на прибыль за предыдущий квартал (строка 180) и ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в текущем квартале (строка 290 Декларации за предыдущий квартал).
Далее сумма, указанная по строке 210 с разбивкой на федеральный платеж и платеж в пользу субъектов РФ, вычитается из общей суммы налога рассчитанной по данным доходов и расходов. Таким образом определяется сумма налога к доплате по итогам отчетного периода, за который подается декларация.
НОВАЯ ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
О.А. Курбангалеева, консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Не позднее 28 марта 2020 года образовательные организации должны представить в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль за 2019 год. На этот раз отчитываться придется по новой форме, которая утверждена приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее – Порядок заполнения). Этим же приказом утвержден и новый порядок заполнения Декларации.Новую форму налогоплательщики должны использовать и при составлении отчетности в 2020 году
Обратите внимание! Новая форма Декларации представляется только в электронной форме. Новый порядок не предусматривает ее представление на бумажных носителях лично в налоговый орган или по почте ( Порядка заполнения).В новой форме Декларации есть технические поправки
Например, Декларация содержит новые штрихкоды, из Титульного листа исключили поле для указания кода ОКВЭД. В то же время есть и такие изменения, которые влияют на порядок заполнения Декларации. Например, Лист 02 дополнен новым приложением .
Инвестиционный налоговый вычет
Приложение № 7 к Листу 02
В новой форме Декларации по налогу на прибыль появилось новое приложение к Листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета». Заполнять его следует только в том случае, если налогоплательщик понес расходы, которые включаются в состав ИНВ ( Порядка заполнения). Приложение состоит из четырех разделов – , , , . Если у организации нет обособленных подразделений, то в Разделах и следует указать код «5». Если у организации есть обособленные подразделения (далее – ОП), то Разделы и составляются отдельно с кодом:
| – | «1» – по организации без входящих в нее ОП; | |
| – | «2» – по обособленному подразделению; | |
| – | «3» – по закрытому ОП; | |
| – | «4» – по группам ОП, находящихся на территории одного субъекта РФ. |
В Разделе рассчитывается ИНВ, уменьшающий региональный налог на прибыль. Если у организации есть обособленные подразделения, то Раздел нужно заполнить отдельно по организации без учета обособленных подразделений и по каждому из них (их группе), включая те подразделения, которые были закрыты в течение отчетного (налогового) периода. По строке Раздела А следует указать предельную величину ИНВ текущего налогового (отчетного) периода. Этот показатель переносится:
| – | либо из строки Раздела Б, если организация не имеет обособленных подразделений; | |
| – | либо из строки Раздела В, если у организации есть ОП. |
Заполнение листа 02 декларации налогу прибыль
Прежде чем приступить к оформлению Л02 необходимо заполнить все необходимые приложения, сведения из которых переносят в него. Заполнять лист начинают с указания признака плательщика. Как уже отмечалось число статусов увеличилось до 14, и компании предстоит выбрать соответствующий (они указаны в листе).
Далее переходят непосредственно к расчету базы и суммы налога, построчно формируя данные.
№ строки Л02 | Что отражает | Как формируется |
010 | доходы от основной деятельности | = стр. 040 П1 к Л02 |
020 | внереализационные доходы | = стр. 100 П1 к Л02 |
030 | производственные затраты | = стр. 130 П2 к Л02. |
040 | внереализационные расходы | = стр. 200 П2 к Л02 + стр. 300 П2 к Л02 |
050 | убытки | = стр. 360 П3 к Л02 |
060 | расчет результата – прибыли/убытка | = стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050 |
070 | доходы, не входящие в прибыль, например, по некоторым долговым обязательствам | = стр. 010 Л04, стр. 050 Л05 и др. |
080 | только для ЦБ РФ | |
100 | налоговая база | = стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 + стр. 200 П1 к Л02 – стр. 400 П2 к Л02 + стр. 100 Л05 + стр. 530 Л06 + стр. 050 Л08 (или – стр. 050 Л08, если показатель со знаком “-“) |
110 | убытки прошлых лет | В декларациях: – за 1 кв. или год в стр. 110 переносят убыток или его часть из стр. 150 П4 к Л02 – за другие периоды – из строк 160, 161 П4 к Л02 |
120 | база для расчета налога. При убытке в стр. 100, в стр. 120 проставляют 0 | = стр. 100 – стр. 110 |
130-170 | налоговые ставки | |
171 | реквизиты регионального закона, установившего сниженную ставку | |
180 | общая сумма налога | = стр. 120 х стр. 140 /100 |
190 | сумма налога к уплате в федеральный бюджет (ФБ) | = стр. 120 х стр. 150 /100 |
200 | налог к уплате в местный бюджет (МБ) Для проверки стр. 180 = стр. 190 + стр. 200 Предприятия с обособленными филиалами, исчисляют налог в местный бюджет в П5 к Л02 | = стр. 120 х стр. 160/100 |
210-230 | суммы начисленных авансов | |
240-260 | налог, уплаченный за пределами РФ и засчитываемый в уплату | |
265-267 | сумма уплаченного торгового сбора | |
268-269 | уменьшение налога на размер реализованного инвестиционного вычета | |
270 | налог к доплате в ФБ | = стр. 190 – (стр. 220 + стр. 250 + стр. 268) |
271 | налог к доплате в МБ | = стр. 200 – (стр. 230 + стр. 260 + стр. 269) |
280 | налог к уменьшению в ФБ | = (стр. 220 + стр. 250 + стр. 268) – стр. 190 |
281 | налог к уменьшению вМБ | = (стр. 230 + стр. 260 + стр. 269) – стр. 200 |
290-310 | сумма ежемесячных авансов к уплате в следующем квартале с разбивкой по бюджетам Не заполняются в декларации за год предприятиями, уплачивающими только квартальные авансы за отчетные периоды. | Стр. 290 = разница между стр. 180 за отчетный и прошлый периоды. |
320-340 | суммы авансов к уплате в 1-м кв. следующего года. Заполняют в декларации за 9 мес. | |
350-351 | заполняются участниками инвестиционных проектов, проводимых в регионах |
Как правильно заполнить строку 300, строку 210, строку 290, строку 030, строку 180 декларации по налогу на прибыль читайте в наших статьях.
Пример: заполнение листа 02 декларации по налогу прибыль
Произведем расчет налога на прибыль предприятия, для которого установлена квартальная периодичность сдачи деклараций, за 2019 год на основании данных:
Показатель | Деятельность | |
операционная | прочая | |
Доходы | 6 200 000 | 350 000 |
Расходы | 3 800 000 | 100 000 |
Убытки прошлых лет | 50 000 | – |
Расчет налога.
Сумма прибыли:
(6 200 000 + 350 000) – (3 800 000 + 100 000 + 50 000) = 2 600 000 руб.
Размер налога:
2 600 000 х 20 /100 = 520 000 руб.
Начисление по бюджетам:
– в ФБ – 78 000 руб. (2 600 000 х 3 / 100);
– в МБ – 442000 руб. (2600000 х 17 / 100).
В декларации по ННП эти данные отражают по строкам:
№ строки Л02 | Сумма (в руб.) |
010 | 6 200 000 |
020 | 350 000 |
040 | 100 000 |
050 | 50 000 |
060 | 2 600 000 |
100 | 2 600 000 |
120 | 2 600 000 |
140 | 20% |
150 | 03% |
160 | 17% |
180 | 520 000 |
190 | 78 000 |
200 | 442 000 |
За 9 месяцев 2019 компанией были уплачены авансы по налогу в сумме 360 000 руб., в том числе:
в ФБ – 55000 руб.;
в МБ – 305000 руб.
В листе продолжения Л02 эти данные фиксируются по строкам:
№ строки Л02 | Сумма (в руб.) |
210 | 360 000 |
220 | 55 000 |
230 | 305 000 |
Компания торговый сбор не уплачивает и за пределами страны деятельности не ведет, поэтому строки 240 – 269 не заполняет.
Далее в расчете указывают сумму к доплате налога по итогам года, исчисляя ее так:
общая величина доплаты – 160 000 руб. (520 000 – 360 000), в т. ч.:
в ФБ – 23 000 руб. (78 000 – 55 000);
в МБ – 137 000 руб. (442 000 – 305 000).
В листе продолжения Л02 эта информация отразится так:
№ строки Л02 | Сумма (в руб.) |
270 | 23 000 |
271 | 137 000 |
Налоговый период
Для рассматриваемой разновидности налогового отчисления налоговым периодом являются 12 месяцев, то есть целый год. Предоставление отчетности производится по:
- первым трем месяцам;
- полугодичному сроку;
- девяти месяцам;
- двенадцати месяцам.
Если налогоплательщик каждый месяц производит платежи авансового характера, согласно реальному размеру полученной «на руки» прибыли, то для него сроки предоставления отчетности будут отличаться от указанных выше. Его ожидает ежемесячное предоставление отчетов.
Определение размера выплаты по окончанию каждого отчетного периода производится компанией самостоятельно, с помощью действующей налоговой ставки.
Кто является плательщиком налога
Выплатить данное налоговое отчисление обязана каждая фирма, которая была создана согласованно с законодательными актами России. Это определение означает обязательное наличие регистрации в конкретном отделении налоговой службы и изначальное применение общей системы налогообложения.
Компани также имеет право на переход к специализированным режимам налогообложения:
- единый налог на вмененный доход;
- единый сельскохозяйственный налог;
- упрощенную систему налогообложения.
Все вышеперечисленные режимы лишают организацию обязательства по выплате налога прибыль, однако их применение доступно не каждой фирме, так как требуется ее соответствие некоторым, указанным в законе, характеристикам.
Те фирмы, которые остаются на применении общей системы обложения налогами, могут заниматься любой деятельностью и при этом сохранять обязанность по выплате налога на прибыль. Кроме того, не обязательна принадлежность организаций к России, они могут быть и иностранными, при этом все равно являться налогоплательщиками.
Не облагаются обязательством по выплате налога на прибыль:
- компании со специальным режимом налогообложения;
- члены предприятия ИЦ «Сколково»;
- компании, занимающиеся подготовкой мировых спортивных соревнований, проходящих на территории РФ.
Строки 100–107
Строки 101–107 предназначены для отражения внереализационных доходов. Подробнее см. Какие доходы облагаются налогом на прибыль.
Укажите по данным налогового учета:
по строке 101 – доход прошлых лет, выявленный в текущем отчетном периоде;
по строке 102 – стоимость материалов и другого имущества, полученного при демонтаже, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;
по строке 103 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль – стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав;
по строке 104 – стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации;
по строке 105 – восстановленную амортизационную премию;
по строке 106 – доходы профессионального участника рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
по строке 107 – доначисление прибыли при применении методов определения рыночной цены.
По строке 100 укажите общую сумму внереализационных доходов. У организации могли быть внереализационные доходы, не указанные по строкам 101–107. В этом случае показатель по строке 100 будет больше суммы показателей строк 101–107. Иначе он будет равен сумме строк 101–107.
Ситуация: как в декларации по налогу на прибыль отразить увеличение (корректировку) налоговой базы в связи с применением в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночному уровню?
Сумму корректировки налоговой базы по налогу на прибыль отразите по строке 107 приложения 1 к листу 02 налоговой декларации.
Если в сделке с взаимозависимым лицом – покупателем применяются цены, величина которых меньше рыночного уровня, это может повлечь за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). В такой ситуации организация вправе самостоятельно скорректировать (увеличить) налоговую базу и сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (п. 4, 6 ст. 105.3 НК РФ).
В налоговой декларации сумму корректировки (увеличения налоговой базы) отразите по строке 107 приложения 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Эту строку следует использовать независимо от того, каким методом организация определяет уровень рыночной цены по сделке. Также эту строку используйте при определении рыночной цены с помощью независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 письма ФНС России от 11 марта 2015 г. № ЕД-4-13/3833.
Вместе с декларацией, в которой отражено увеличение налоговой базы, в налоговую инспекцию рекомендуется представить пояснительную записку о произведенной корректировке. В пояснительной записке укажите сведения о контролируемой сделке, в отношении которой произведена корректировка, в том числе:
номер и дату договора;
стоимость сделки, указанную в договоре;
сумму произведенной корректировки;
сведения об участниках сделки (ИНН, наименование организации или предпринимателя);
иную значимую информацию.
Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7582.
