Начисление страховых взносов

Новая формула расчёта доли доходов на УСН для пониженного тарифа

С 1 января 2018 года Закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ (далее – Закон № 335-ФЗ) с изменениями в Налоговый кодекс РФ обязал некоторые организации на упрощёнке по-новому считать долю доходов для применения пониженного тарифа страховых взносов.
Данные изменения по страховым взносам с 2018 года скорректировали правила расчета доли доходов для признания вида деятельности организации основным (п. 6 ст. 427 НК РФ в новой редакции). Нужно по-прежнему сумму таких доходов делить на общий размер доходов

Но внесено важное уточнение: в общий размер доходов (т. е

знаменатель формулы расчета) нужно включать доходы, которые предусмотрены ст. 251 НК РФ. То есть, не формирующие налоговую базу.

Пока не ясно, можно ли включать их в доходы от льготируемого вида деятельности (т. е. в числитель формулы расчета). Такой вопрос возникает, например, у организаций медицинского профиля при учете платы за услуги в рамках ОМС.

Важно, что данные поправки распространяются на 2017 год и для некоторых фирм они сыграют в худшую сторону. Значит, для них эти изменения обратной силы не имеют

Их следует применять только с периода 2018 года.

Уточнение формулы расчёта доли доходов может ухудшить положение упрощенцев в следующих ситуациях:

1. Есть доходы, которые названы в ст. 251 НК РФ, но они не имеют отношения к льготируемой деятельности (например, получен кредит) и не учтены ранее в формуле расчета. По новым правилам придётся уточнить расчет по страховым взносам. Кроме того, доля доходов может не достигнуть 70%, и придется пересчитывать взносы по общему тарифу.

2. Есть доходы, которые названы в ст. 251 НК РФ, они относятся к льготируемому виду деятельности, учтены в числителе и в знаменателе формулы расчета. Если толковать изменения буквально, доходы из указанно статьи нужно приводить только в знаменателе (хотя Минфин допускал учитывать их и в числителе, и в знаменателе – письмо от 10.10.2017 № 03-15-06/66041).

Также см. «Изменения по УСН в 2018 году».

Тарифы и база для начисления взносов 2017

Размер страховых взносов в 2017 году остается на прежнем уровне. Теперь общие тарифы на 2017-2018 годы для страхователей-работодателей будет устанавливать статья 426 НК РФ. Те, кто не имеет права на пониженный тариф, считают взносы с выплат работникам следующим образом,

Если выплаты работнику не превысили предельную базу, тарифы составят:

ПФР – 22%,

ФСС (временная нетрудоспособность и материнство) – 2,9%,

Если предельная база превышена:

ПФР с суммы превышения – 10%,

ФСС (временная нетрудоспособность и материнство) – не начисляются.

ФОМС от предельных величин не зависит, взносы начисляются без ограничений – 5,1%.

Пониженные тарифы страховых взносов в 2017 году сохранятся, изменений, по сравнению с 2016 годом, по ним тоже не предвидится. В главе 34 НК теперь более подробно расписаны условия применения сниженных тарифов, а по некоторым из них добавлены дополнительные требования к страхователям (ст. 427 НК РФ).

Предельная база страховых взносов 2017 года пока не утверждена, но уже обсуждается проект постановления Правительства РФ, в котором размеры лимитов будут увеличены до следующих сумм:

  • для взносов ФСС – 755 000 рублей (в 2016 году база составляет – 718 000 рублей),
  • для взносов ПФР – 876 000 рублей (в 2016 году действует база – 796 000 рублей).

При исчислении страховых взносов, база для начисления 2017 по-прежнему будет включать выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу физлиц, которые подлежат обязательному соцстрахованию (ст. 420 НК РФ). Базу нужно считать по нарастающей с начала года. Если сотрудник устроился на работу не с начала расчетного периода, то выплаты на прежнем месте работы в расчет не включаются. В случае, когда сотрудник уволился, но в том же году вернулся обратно на это же место работы, база для начисления взносов будет включать все выплаты, начисленные этому сотруднику в организации за весь расчетный период. То есть, за все время, что сотрудник в ней работал в течение года (письмо Минтруда РФ от 05.03.2014 № 17-3/В-96).

Список выплат, не облагаемых взносами, тоже не меняется: по-прежнему, это государственные пособия, различные компенсации, единовременная материальная помощь и прочие выплаты, перечисленные в статье 422 НК РФ. Но здесь есть и новшество по сравнению с 2016 годом. Если ранее суточные для командировок полностью освобождались от обложения страховыми взносами, в 2017 году изменения по этим выплатам следующие: не будут облагаться взносами только 700 рублей для командировок по России и 2500 рублей для загранкомандировок (п. 2 ст. 422 НК РФ). Это ограничение не касается взносов в ФСС «на травматизм», от них суточные освобождены полностью.

Индивидуальные предприниматели по-прежнему будут платить за себя фиксированные взносы в ПФР и ФОМС, а также 1% в ПФР со сверхлимитного дохода.

Взносы по «травматизму» в 2017 году мы продолжим платить в ФСС. Их тариф все также будет определяться классом профессионального риска основной деятельности страхователя. До 15 апреля 2017 года нужно подтвердить свое право на применяемый тариф, предоставив справку-подтверждение основного вида деятельности, иначе ФСС вправе применить более высокую ставку по наивысшему классу профриска (постановление Правительства РФ от 17.06.2016 № 551).

Порядок исчисления и уплаты страхвзносов

Согласно ст. 431 НК РФ основные моменты начисления и уплаты страховых взносов связаны с такими моментами:

  • плательщики (организации и ИП) страховых взносов должны производить расчет и уплату страхвзносов по наемным сотрудникам по итогам каждого месяца. Исчисление основывается на использовании величины облагаемой базы, тарифов страхования и сумм, не включаемых в облагаемую базу по страхвзносам;
  • рассчитанные страхвзносы необходимо уплачивать не позже 15-го числа месяца, идущего за месяцем начисления этих сумм;
  • все исчисленные суммы страхвзносов должны учитываться налогоплательщиком с детальным разделением по физическим лицам и видам взносов;
  • величина страховых взносов исчисляется в рублях и копейках без округления;
  • для отчетности по страховым взносам плательщики сдают в налоговую инспекцию РСВ не позже 30-го числа месяца, идущего за отчетным (расчетным) периодом;
  • РСВ является непредставленным, если в нем содержатся ошибки по персонифицированным сведениям сотрудников, базам для расчета, суммам страховых взносов, невыполнением контрольных соотношений. Об этом ИФНС уведомляет плательщика страхвзносов в срок не позже дня, идущего за днем представления РСВ в электронном формате, или не позже 10 дней в случае представления РСВ в бумажном виде;
  • исправленный РСВ должен направляться плательщиком страховых взносов в течение 5-ти дней с момента получения электронного уведомления ИФНС об ошибке или в течение 10-ти дней при получении бумажного уведомления;
  • процедура по выплате страхового обеспечения на обязательное соцстрахование осуществляется Фондом социального страхования. Документы по данному мероприятию направляются Фондом в ИФНС в течение 3-х дней с момента принятия решения вне зависимости от его характера (положительное или отрицательное);
  • если в организации работает более 25 человек, компания должна представлять РСВ в электронном формате с использованием ЭЦП, в противном случае расчет можно передать на бумажном носителе;
  • представлять РСВ и передавать отчетность компании или обособленные подразделения должны по месту своего нахождения, а ИП — по месту регистрации;
  • если обособленное подразделение компании находится за пределами территории РФ, платить страховые взносы и сдавать РСВ должно головное подразделение. При нахождении на территории РФ данный момент зависит от того, выделено подразделение на отдельный баланс или нет: в первом случае оно должно самостоятельно заниматься вопросами страховых взносов, а во втором — головной офис;
  • при ликвидации организации или прекращении деятельности ИП следует до составления промежуточного ликвидационного баланса (в первом случае) или до момента подачи заявления о прекращении деятельности (во втором случае) подать в ИФНС расчет по страхвзносам за период с начала расчетного периода по день представления РСВ включительно;
  • при ликвидации или прекращении деятельности нужно заплатить взносы в течение 15-ти дней после подачи РСВ, а их сумма рассчитывается как разница между начисленными и уплаченными страхвзносами.

Какие выплаты не облагаются страховыми взносами

Перечень необлагаемых выплат закреплен статьей 422 НК РФ

Важно учесть, что этот перечень закрытый, то есть отсутствие в нем какого-либо вида выплат означает, что на эти суммы нужно начислять страховые взносы. Новых позиций, по сравнению с законом № 212-ФЗ в этом списке нет, рассмотрим их более подробно

Итак, что не облагается страховыми взносами в 2017 году для работодателей (организаций, ИП и физлиц, не являющихся ИП):

  1. государственные пособия, установленные на федеральном и региональном уровне. К ним относятся, в том числе пособия по безработице, и выплаты в рамках соцстрахования;
  2. все виды нормированных компенсационных выплат, установленных государством, в связи с:
  • возмещением вреда здоровью;
  • предоставлением бесплатного жилья, оплатой жилья и коммунальных услуг, питания, топлива или возмещения их стоимости деньгами;
  • выдачей натурального довольствия, или его денежной стоимости;
  • оплатой спортивного инвентаря, питания, формы для участия спортсменов и судей в тренировках и соревнованиях;
  • увольнением работников (причем, к необлагаемым выплатам не относится компенсация за неиспользованный отпуск):

— выходное пособие и на эти выплаты начисляются только с суммы, превысившей 3-х кратный размер среднемесячной зарплаты работника, а также руководителя, его замов и главного бухгалтера;

— выходное пособие и заработок на период поиска работы на Крайнем Севере и приравненных к нему районах – взносами облагается сумма, превышающая 6-кратный размер среднемесячного заработка;

  • возмещением затрат на профподготовку, переподготовку и повышение квалификации;
  • расходами физлица по договорам ГПХ;
  • трудоустройством сокращенных работников, либо уволенных при реорганизации или ликвидации юрлица, а также в связи с прекращением деятельности ИП или иных самозанятых лиц;
  • выполнением трудовых обязанностей физлицом, в том числе и в связи с переездом в другую местность; при этом страховые взносы нужно начислять на выплаты за работу с вредными и опасными условиями труда, исключая стоимость выдаваемого молока и прочих продуктов, а также на валютные суммы, которые выдаются взамен суточных членам российских экипажей судов загранплавания и международных авиарейсов;
  1. единовременная материальная помощь:
    • физлицам, пострадавшим от стихии, или другого чрезвычайного обстоятельства, или теракта в пределах границ России;
    • работнику в связи со смертью члена семьи (супруга, родителей или усыновителей, детей или усыновленных);
    • работнику при рождении ребенка, или усыновлении, установлении опеки, в течение первого года жизни, или после усыновления (опеки). Необлагаемая сумма на каждого из детей – 50 тыс. руб.;
  2. доходы от продажи продукции традиционных промыслов членов родовых общин малочисленных северных народов;
  3. страховые взносы не начисляются на платежи за работников:
    • по обязательному страхованию;
    • по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медрасходов работника, сроком от 1 года;
    • по договорам медобслуживания на срок не менее 1 года с лицензированными медорганизациями;
    • по договорам добровольного личного страхования жизни и здоровья;
    • по негосударственному обеспечению пенсией;
  4. допвзносы на накопительную пенсию, не превышающие 12 тыс. руб. в год на работника;
  5. для жителей Крайнего Севера — оплата «дороги», то есть проезда к месту отпуска и провоза 30 кг багажа; если отпуск проводится за рубежом, не облагается взносами только дорога и багаж до пересечения границы РФ;
  6. оплата физлицам от избиркомов, избирательных фондов, организаторов референдумов за проведение работ в процессе избирательных кампаний и референдумов;
  7. стоимость формы и обмундирования госслужащих, остающихся в их личном пользовании;
  8. проездные льготы для некоторых категорий работников;
  9. любая матпомощь работникам в пределах 4000 рублей в год;
  10. оплата обучения работников по профпрограммам;
  11. суммы процентов по жилищным кредитам и займам, возмещенных работникам;
  12. денежное довольствие, продуктовое и вещевое обеспечение военнослужащих, а также служащих ОВД, УИС, таможенных органов, противопожарной службы, начальства фельдъегерской связи;
  13. суммы по трудовым и ГПХ-договорам (в т. ч. авторского заказа), выплаченные иностранцам и физлицам без гражданства, временно находящимся в РФ (кроме случаев, когда такие лица признаются застрахованными).

Изменение № 6: новый список регионов в пилотном проекте ФСС

Еще одно изменение по страховым взносам 2020 году упросит работу компаний. С 2020 года в пилотный проект ФСС войдут следующие регионы:

  • Республика Коми;
  • Республика Саха (Якутия);
  • Удмуртская Республика;
  • Кировская область;
  • Кемеровская область;
  • Оренбургская область;
  • Саратовская область;
  • Тверская область;
  • Ямало-Ненецкий автономный округ (постановление Правительства от 01.12.2018 № 1459).

В пилотных регионах работники получают социальные пособия напрямую от ФСС, а работодатели только готовят документы для пособий. Какие регионы уже присоединились к пилотному проекту, смотрите в таблице ниже.

Субъект РФС какой даты присоединился
Карачаево-Черкесская Республика,

Нижегородская область

С 1 января 2012 года
Астраханская область;

Курганская область;

Новгородская область;

Новосибирская область;

Тамбовская область;

Хабаровский край

С 1 июля 2012 года
Республика Крым;

г. Севастополь

С 1 января 2015 года
Республика Татарстан;

Белгородская область;

Ростовская область;

Самарская область

С 1 июля 2015 года
Республика Мордовия;

Брянская область;

Калининградская область;

Калужская область;

Липецкая область;

Ульяновская область

С 1 июля 2016 года
Республика Адыгея;

Республика Алтай;

Республика Бурятия;

Республика Калмыкия;

Алтайский край;

Приморский край;

Амурская область;

Вологодская область;

Магаданская область;

Омская область;

Орловская область;

Томская область;

Еврейская автономная область

С 1 июля 2017 года
Кабардино-Балкарская Республика;

Республика Карелия;

Республика Северная Осетия – Алания;

Республика Тыва;

Костромская область;

Курская область

С 1 июля 2018 года
Республика Ингушетия;

Республика Марий Эл;

Республика Хакасия;

Чеченская Республика;

Чувашская Республика;

Камчатский край;

Владимирская область;

Псковская область;

Смоленская область,

Ненецкий и Чукотский автономные округа

С 1 января 2019 года
Забайкальский край;

Архангельская область;

Воронежская область;

Ивановская область;

Мурманская область;

Пензенская область;

Рязанская область;

Сахалинская область;

Тульская область

С 1 июля 2019 года

Пониженный тариф взносов для субъектов МСП

С 01.04.2020 г. хозяйствующие субъекты, относящиеся к категории МСП (согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 209-ФЗ), вправе применять особые ставки по отчислениям с выплат работникам, превышающим размер МРОТ на начало года:

  • по ОПС – 10% как до момента превышения годового предела доходов, так и после;
  • по ФСС – 0%;
  • по ОМС – 5%.

Итоговый размер отчислений составит 15%.

Рассмотрим на примере, как происходит начисление взносов при доходе ниже и выше размера МРОТ:

Показатель

ЗП ниже МРОТ

ЗП выше МРОТ

Зарплата за месяц, руб.

12 000

21 000

МРОТ, руб. (действующий в 2020 г.)

12 130

Общая ставка отчислений для дохода в пределах МРОТ

30% (22% + 2,9% + 5,1%) 

Общая сумма взносов для дохода в пределах МРОТ, руб.

12 000 х 30% = 3 600

12 130 х 30% = 3 639

Ставка отчислений для дохода свыше МРОТ

30%

15% (10% + 0% + 5%)

Общая сумма взносов для дохода выше МРОТ, руб.

(21 000 – 12 130) х 15% = 1 330,50

Сумма отчислений по обычному тарифу (30%), руб.

12 000 х 30% = 3 600

21 000 х 30% = 6 300

Выгода работодателя, руб.

Экономия:

6 300 – (3 639 + 1330,50) = 1330,50 

Особенностей для составления по страховым взносам бухгалтерских проводок с льготным тарифом нет. При желании можно открыть отдельные субсчета для учета отчислений по пониженным тарифам. При этом перечисление взносов в бюджет производится по единому КБК — как по основному, так и по пониженному тарифу. Применение разных субсчетов приведет к необходимости деления платежа в бухучете на две части для зачета начислений в разрезе новой аналитики.

Командировки-2017: новые суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Важное новшество, которое принесет глава 34 НК РФ – это изменение порядка обложения страховыми взносами суточных, выплачиваемых работнику в командировке. Напомним, что сегодня работодатели сами устанавливают внутренним нормативным документом нормы суточных выплат, не облагаемые взносами

С сумм, превышающих эти лимиты, необходимо начислять взносы, кроме отчислений в ФСС на «травматизм».

С 2017 года выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в части суточных, будут регулироваться только Налоговым кодексом, а именно ч. 2 ст. 422. Необлагаемые суммы сравнялись с лимитами для НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), и теперь будут зависеть от места проведения командировки:

  • если работник едет в командировку по России, то норма необлагаемых суточных составляет 700 руб. в день;
  • если командировка зарубежная, то необлагаемый лимит суточных составит 2500 руб. в день.

В остальном возмещение сопутствующих поездке в командировку расходов, если они подтверждены документально, все так же не облагается страховыми взносами. Это возмещение работнику проезда до места назначения, провоза багажа, оплаты проживания, различных комиссий и сборов в аэропорту, услуг связи, расходов на получение виз, загранпаспортов и т.п.

Уменьшение налогов за счет страховых взносов в 2017 году

Несмотря на то, что теперь начнет контролировать страховые взносы ФНС, 2017 год не отменяет возможности уменьшить налоги «упрощенцам» и «вмененщикам» за счет уплаченных страховых взносов.

Напомним, что плательщики единого налога на УСН по «доходам», а также те, кто применяет ЕНВД, вправе уменьшить сумму авансового платежа или начисленного налога, на уплаченные в том же расчетном квартале страховые взносы. Сумма взносов к вычету не должна превышать 50% от суммы налога. ИП без работников могут уменьшить сумму налога на все уплаченные за себя взносы.

Например, организация на УСН, рассчитала авансовый платеж по «упрощенному» налогу за 1 квартал 2017 года в сумме 10 000 рублей, а страховых взносов в январе-марте 2017 г. уплачено на сумму 7000 рублей. Уменьшить налог можно только на 50%, значит, за счет страховых взносов можно вычесть 5000 рублей (10 000 х 50%). Итого налога к уплате: 5000 рублей (10 000 – 5 000).

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий