Новая формула расчёта доли доходов на УСН для пониженного тарифа
С 1 января 2018 года Закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ (далее – Закон № 335-ФЗ) с изменениями в Налоговый кодекс РФ обязал некоторые организации на упрощёнке по-новому считать долю доходов для применения пониженного тарифа страховых взносов.
Данные изменения по страховым взносам с 2018 года скорректировали правила расчета доли доходов для признания вида деятельности организации основным (п. 6 ст. 427 НК РФ в новой редакции). Нужно по-прежнему сумму таких доходов делить на общий размер доходов
Но внесено важное уточнение: в общий размер доходов (т. е
знаменатель формулы расчета) нужно включать доходы, которые предусмотрены ст. 251 НК РФ. То есть, не формирующие налоговую базу.
Пока не ясно, можно ли включать их в доходы от льготируемого вида деятельности (т. е. в числитель формулы расчета). Такой вопрос возникает, например, у организаций медицинского профиля при учете платы за услуги в рамках ОМС.
Важно, что данные поправки распространяются на 2017 год и для некоторых фирм они сыграют в худшую сторону. Значит, для них эти изменения обратной силы не имеют
Их следует применять только с периода 2018 года.
Уточнение формулы расчёта доли доходов может ухудшить положение упрощенцев в следующих ситуациях:
1. Есть доходы, которые названы в ст. 251 НК РФ, но они не имеют отношения к льготируемой деятельности (например, получен кредит) и не учтены ранее в формуле расчета. По новым правилам придётся уточнить расчет по страховым взносам. Кроме того, доля доходов может не достигнуть 70%, и придется пересчитывать взносы по общему тарифу.
2. Есть доходы, которые названы в ст. 251 НК РФ, они относятся к льготируемому виду деятельности, учтены в числителе и в знаменателе формулы расчета. Если толковать изменения буквально, доходы из указанно статьи нужно приводить только в знаменателе (хотя Минфин допускал учитывать их и в числителе, и в знаменателе – письмо от 10.10.2017 № 03-15-06/66041).
Также см. «Изменения по УСН в 2018 году».
Тарифы и база для начисления взносов 2017
Размер страховых взносов в 2017 году остается на прежнем уровне. Теперь общие тарифы на 2017-2018 годы для страхователей-работодателей будет устанавливать статья 426 НК РФ. Те, кто не имеет права на пониженный тариф, считают взносы с выплат работникам следующим образом,
Если выплаты работнику не превысили предельную базу, тарифы составят:
ПФР – 22%,
ФСС (временная нетрудоспособность и материнство) – 2,9%,
Если предельная база превышена:
ПФР с суммы превышения – 10%,
ФСС (временная нетрудоспособность и материнство) – не начисляются.
ФОМС от предельных величин не зависит, взносы начисляются без ограничений – 5,1%.
Пониженные тарифы страховых взносов в 2017 году сохранятся, изменений, по сравнению с 2016 годом, по ним тоже не предвидится. В главе 34 НК теперь более подробно расписаны условия применения сниженных тарифов, а по некоторым из них добавлены дополнительные требования к страхователям (ст. 427 НК РФ).
Предельная база страховых взносов 2017 года пока не утверждена, но уже обсуждается проект постановления Правительства РФ, в котором размеры лимитов будут увеличены до следующих сумм:
- для взносов ФСС – 755 000 рублей (в 2016 году база составляет – 718 000 рублей),
- для взносов ПФР – 876 000 рублей (в 2016 году действует база – 796 000 рублей).
При исчислении страховых взносов, база для начисления 2017 по-прежнему будет включать выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу физлиц, которые подлежат обязательному соцстрахованию (ст. 420 НК РФ). Базу нужно считать по нарастающей с начала года. Если сотрудник устроился на работу не с начала расчетного периода, то выплаты на прежнем месте работы в расчет не включаются. В случае, когда сотрудник уволился, но в том же году вернулся обратно на это же место работы, база для начисления взносов будет включать все выплаты, начисленные этому сотруднику в организации за весь расчетный период. То есть, за все время, что сотрудник в ней работал в течение года (письмо Минтруда РФ от 05.03.2014 № 17-3/В-96).
Список выплат, не облагаемых взносами, тоже не меняется: по-прежнему, это государственные пособия, различные компенсации, единовременная материальная помощь и прочие выплаты, перечисленные в статье 422 НК РФ. Но здесь есть и новшество по сравнению с 2016 годом. Если ранее суточные для командировок полностью освобождались от обложения страховыми взносами, в 2017 году изменения по этим выплатам следующие: не будут облагаться взносами только 700 рублей для командировок по России и 2500 рублей для загранкомандировок (п. 2 ст. 422 НК РФ). Это ограничение не касается взносов в ФСС «на травматизм», от них суточные освобождены полностью.
Индивидуальные предприниматели по-прежнему будут платить за себя фиксированные взносы в ПФР и ФОМС, а также 1% в ПФР со сверхлимитного дохода.
Взносы по «травматизму» в 2017 году мы продолжим платить в ФСС. Их тариф все также будет определяться классом профессионального риска основной деятельности страхователя. До 15 апреля 2017 года нужно подтвердить свое право на применяемый тариф, предоставив справку-подтверждение основного вида деятельности, иначе ФСС вправе применить более высокую ставку по наивысшему классу профриска (постановление Правительства РФ от 17.06.2016 № 551).
Порядок исчисления и уплаты страхвзносов
Согласно ст. 431 НК РФ основные моменты начисления и уплаты страховых взносов связаны с такими моментами:
- плательщики (организации и ИП) страховых взносов должны производить расчет и уплату страхвзносов по наемным сотрудникам по итогам каждого месяца. Исчисление основывается на использовании величины облагаемой базы, тарифов страхования и сумм, не включаемых в облагаемую базу по страхвзносам;
- рассчитанные страхвзносы необходимо уплачивать не позже 15-го числа месяца, идущего за месяцем начисления этих сумм;
- все исчисленные суммы страхвзносов должны учитываться налогоплательщиком с детальным разделением по физическим лицам и видам взносов;
- величина страховых взносов исчисляется в рублях и копейках без округления;
- для отчетности по страховым взносам плательщики сдают в налоговую инспекцию РСВ не позже 30-го числа месяца, идущего за отчетным (расчетным) периодом;
- РСВ является непредставленным, если в нем содержатся ошибки по персонифицированным сведениям сотрудников, базам для расчета, суммам страховых взносов, невыполнением контрольных соотношений. Об этом ИФНС уведомляет плательщика страхвзносов в срок не позже дня, идущего за днем представления РСВ в электронном формате, или не позже 10 дней в случае представления РСВ в бумажном виде;
- исправленный РСВ должен направляться плательщиком страховых взносов в течение 5-ти дней с момента получения электронного уведомления ИФНС об ошибке или в течение 10-ти дней при получении бумажного уведомления;
- процедура по выплате страхового обеспечения на обязательное соцстрахование осуществляется Фондом социального страхования. Документы по данному мероприятию направляются Фондом в ИФНС в течение 3-х дней с момента принятия решения вне зависимости от его характера (положительное или отрицательное);
- если в организации работает более 25 человек, компания должна представлять РСВ в электронном формате с использованием ЭЦП, в противном случае расчет можно передать на бумажном носителе;
- представлять РСВ и передавать отчетность компании или обособленные подразделения должны по месту своего нахождения, а ИП — по месту регистрации;
- если обособленное подразделение компании находится за пределами территории РФ, платить страховые взносы и сдавать РСВ должно головное подразделение. При нахождении на территории РФ данный момент зависит от того, выделено подразделение на отдельный баланс или нет: в первом случае оно должно самостоятельно заниматься вопросами страховых взносов, а во втором — головной офис;
- при ликвидации организации или прекращении деятельности ИП следует до составления промежуточного ликвидационного баланса (в первом случае) или до момента подачи заявления о прекращении деятельности (во втором случае) подать в ИФНС расчет по страхвзносам за период с начала расчетного периода по день представления РСВ включительно;
- при ликвидации или прекращении деятельности нужно заплатить взносы в течение 15-ти дней после подачи РСВ, а их сумма рассчитывается как разница между начисленными и уплаченными страхвзносами.
Какие выплаты не облагаются страховыми взносами
Перечень необлагаемых выплат закреплен статьей 422 НК РФ
Важно учесть, что этот перечень закрытый, то есть отсутствие в нем какого-либо вида выплат означает, что на эти суммы нужно начислять страховые взносы. Новых позиций, по сравнению с законом № 212-ФЗ в этом списке нет, рассмотрим их более подробно
Итак, что не облагается страховыми взносами в 2017 году для работодателей (организаций, ИП и физлиц, не являющихся ИП):
- государственные пособия, установленные на федеральном и региональном уровне. К ним относятся, в том числе пособия по безработице, и выплаты в рамках соцстрахования;
- все виды нормированных компенсационных выплат, установленных государством, в связи с:
- возмещением вреда здоровью;
- предоставлением бесплатного жилья, оплатой жилья и коммунальных услуг, питания, топлива или возмещения их стоимости деньгами;
- выдачей натурального довольствия, или его денежной стоимости;
- оплатой спортивного инвентаря, питания, формы для участия спортсменов и судей в тренировках и соревнованиях;
- увольнением работников (причем, к необлагаемым выплатам не относится компенсация за неиспользованный отпуск):
– выходное пособие и на эти выплаты начисляются только с суммы, превысившей 3-х кратный размер среднемесячной зарплаты работника, а также руководителя, его замов и главного бухгалтера;
– выходное пособие и заработок на период поиска работы на Крайнем Севере и приравненных к нему районах – взносами облагается сумма, превышающая 6-кратный размер среднемесячного заработка;
- возмещением затрат на профподготовку, переподготовку и повышение квалификации;
- расходами физлица по договорам ГПХ;
- трудоустройством сокращенных работников, либо уволенных при реорганизации или ликвидации юрлица, а также в связи с прекращением деятельности ИП или иных самозанятых лиц;
- выполнением трудовых обязанностей физлицом, в том числе и в связи с переездом в другую местность; при этом страховые взносы нужно начислять на выплаты за работу с вредными и опасными условиями труда, исключая стоимость выдаваемого молока и прочих продуктов, а также на валютные суммы, которые выдаются взамен суточных членам российских экипажей судов загранплавания и международных авиарейсов;
- единовременная материальная помощь:
- физлицам, пострадавшим от стихии, или другого чрезвычайного обстоятельства, или теракта в пределах границ России;
- работнику в связи со смертью члена семьи (супруга, родителей или усыновителей, детей или усыновленных);
- работнику при рождении ребенка, или усыновлении, установлении опеки, в течение первого года жизни, или после усыновления (опеки). Необлагаемая сумма на каждого из детей – 50 тыс. руб.;
- доходы от продажи продукции традиционных промыслов членов родовых общин малочисленных северных народов;
- страховые взносы не начисляются на платежи за работников:
- по обязательному страхованию;
- по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медрасходов работника, сроком от 1 года;
- по договорам медобслуживания на срок не менее 1 года с лицензированными медорганизациями;
- по договорам добровольного личного страхования жизни и здоровья;
- по негосударственному обеспечению пенсией;
- допвзносы на накопительную пенсию, не превышающие 12 тыс. руб. в год на работника;
- для жителей Крайнего Севера – оплата «дороги», то есть проезда к месту отпуска и провоза 30 кг багажа; если отпуск проводится за рубежом, не облагается взносами только дорога и багаж до пересечения границы РФ;
- оплата физлицам от избиркомов, избирательных фондов, организаторов референдумов за проведение работ в процессе избирательных кампаний и референдумов;
- стоимость формы и обмундирования госслужащих, остающихся в их личном пользовании;
- проездные льготы для некоторых категорий работников;
- любая матпомощь работникам в пределах 4000 рублей в год;
- оплата обучения работников по профпрограммам;
- суммы процентов по жилищным кредитам и займам, возмещенных работникам;
- денежное довольствие, продуктовое и вещевое обеспечение военнослужащих, а также служащих ОВД, УИС, таможенных органов, противопожарной службы, начальства фельдъегерской связи;
- суммы по трудовым и ГПХ-договорам (в т. ч. авторского заказа), выплаченные иностранцам и физлицам без гражданства, временно находящимся в РФ (кроме случаев, когда такие лица признаются застрахованными).
Изменение № 6: новый список регионов в пилотном проекте ФСС
Еще одно изменение по страховым взносам 2020 году упросит работу компаний. С 2020 года в пилотный проект ФСС войдут следующие регионы:
- Республика Коми;
- Республика Саха (Якутия);
- Удмуртская Республика;
- Кировская область;
- Кемеровская область;
- Оренбургская область;
- Саратовская область;
- Тверская область;
- Ямало-Ненецкий автономный округ (постановление Правительства от 01.12.2018 № 1459).
В пилотных регионах работники получают социальные пособия напрямую от ФСС, а работодатели только готовят документы для пособий. Какие регионы уже присоединились к пилотному проекту, смотрите в таблице ниже.
Субъект РФ | С какой даты присоединился |
---|---|
Карачаево-Черкесская Республика, Нижегородская область | С 1 января 2012 года |
Астраханская область; Курганская область; Новгородская область; Новосибирская область; Тамбовская область; Хабаровский край | С 1 июля 2012 года |
Республика Крым; г. Севастополь | С 1 января 2015 года |
Республика Татарстан; Белгородская область; Ростовская область; Самарская область | С 1 июля 2015 года |
Республика Мордовия; Брянская область; Калининградская область; Калужская область; Липецкая область; Ульяновская область | С 1 июля 2016 года |
Республика Адыгея; Республика Алтай; Республика Бурятия; Республика Калмыкия; Алтайский край; Приморский край; Амурская область; Вологодская область; Магаданская область; Омская область; Орловская область; Томская область; Еврейская автономная область | С 1 июля 2017 года |
Кабардино-Балкарская Республика; Республика Карелия; Республика Северная Осетия – Алания; Республика Тыва; Костромская область; Курская область | С 1 июля 2018 года |
Республика Ингушетия; Республика Марий Эл; Республика Хакасия; Чеченская Республика; Чувашская Республика; Камчатский край; Владимирская область; Псковская область; Смоленская область, | С 1 января 2019 года |
Забайкальский край; Архангельская область; Воронежская область; Ивановская область; Мурманская область; Пензенская область; Рязанская область; Сахалинская область; Тульская область | С 1 июля 2019 года |
Пониженный тариф взносов для субъектов МСП
С 01.04.2020 г. хозяйствующие субъекты, относящиеся к категории МСП (согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 209-ФЗ), вправе применять особые ставки по отчислениям с выплат работникам, превышающим размер МРОТ на начало года:
- по ОПС – 10% как до момента превышения годового предела доходов, так и после;
- по ФСС – 0%;
- по ОМС – 5%.
Итоговый размер отчислений составит 15%.
Рассмотрим на примере, как происходит начисление взносов при доходе ниже и выше размера МРОТ:
Показатель | ЗП ниже МРОТ | ЗП выше МРОТ |
Зарплата за месяц, руб. | 12 000 | 21 000 |
МРОТ, руб. (действующий в 2020 г.) | 12 130 | |
Общая ставка отчислений для дохода в пределах МРОТ | 30% (22% + 2,9% + 5,1%) | |
Общая сумма взносов для дохода в пределах МРОТ, руб. | 12 000 х 30% = 3 600 | 12 130 х 30% = 3 639 |
Ставка отчислений для дохода свыше МРОТ | 30% | 15% (10% + 0% + 5%) |
Общая сумма взносов для дохода выше МРОТ, руб. | – | (21 000 – 12 130) х 15% = 1 330,50 |
Сумма отчислений по обычному тарифу (30%), руб. | 12 000 х 30% = 3 600 | 21 000 х 30% = 6 300 |
Выгода работодателя, руб. | – | Экономия: 6 300 – (3 639 + 1330,50) = 1330,50 |
Особенностей для составления по страховым взносам бухгалтерских проводок с льготным тарифом нет. При желании можно открыть отдельные субсчета для учета отчислений по пониженным тарифам. При этом перечисление взносов в бюджет производится по единому КБК – как по основному, так и по пониженному тарифу. Применение разных субсчетов приведет к необходимости деления платежа в бухучете на две части для зачета начислений в разрезе новой аналитики.
Командировки-2017: новые суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
Важное новшество, которое принесет глава 34 НК РФ – это изменение порядка обложения страховыми взносами суточных, выплачиваемых работнику в командировке. Напомним, что сегодня работодатели сами устанавливают внутренним нормативным документом нормы суточных выплат, не облагаемые взносами
С сумм, превышающих эти лимиты, необходимо начислять взносы, кроме отчислений в ФСС на «травматизм».
С 2017 года выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в части суточных, будут регулироваться только Налоговым кодексом, а именно ч. 2 ст. 422. Необлагаемые суммы сравнялись с лимитами для НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), и теперь будут зависеть от места проведения командировки:
- если работник едет в командировку по России, то норма необлагаемых суточных составляет 700 руб. в день;
- если командировка зарубежная, то необлагаемый лимит суточных составит 2500 руб. в день.
В остальном возмещение сопутствующих поездке в командировку расходов, если они подтверждены документально, все так же не облагается страховыми взносами. Это возмещение работнику проезда до места назначения, провоза багажа, оплаты проживания, различных комиссий и сборов в аэропорту, услуг связи, расходов на получение виз, загранпаспортов и т.п.
Уменьшение налогов за счет страховых взносов в 2017 году
Несмотря на то, что теперь начнет контролировать страховые взносы ФНС, 2017 год не отменяет возможности уменьшить налоги «упрощенцам» и «вмененщикам» за счет уплаченных страховых взносов.
Напомним, что плательщики единого налога на УСН по «доходам», а также те, кто применяет ЕНВД, вправе уменьшить сумму авансового платежа или начисленного налога, на уплаченные в том же расчетном квартале страховые взносы. Сумма взносов к вычету не должна превышать 50% от суммы налога. ИП без работников могут уменьшить сумму налога на все уплаченные за себя взносы.
Например, организация на УСН, рассчитала авансовый платеж по «упрощенному» налогу за 1 квартал 2017 года в сумме 10 000 рублей, а страховых взносов в январе-марте 2017 г. уплачено на сумму 7000 рублей. Уменьшить налог можно только на 50%, значит, за счет страховых взносов можно вычесть 5000 рублей (10 000 х 50%). Итого налога к уплате: 5000 рублей (10 000 – 5 000).