Пример расчета налога на имущество в 2020 году
Приведем пример расчета налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости.
Условие примера
Решение
Шаг 1. Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества
Шаг 2. Рассчитаем годовую сумму налога
Для нашего примера возьмем максимальную ставка налога на имущество – 2,2%.
Шаг 3. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за I квартал
Шаг 4. Рассчитаем авансовый платеж за I квартал
Шаг 5. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за полугодие
Шаг 6. Рассчитаем авансовый платеж за полугодие
Шаг 7. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за 9-ть месяцев
Шаг 8. Рассчитаем авансовый платеж за 9-ть месяцев
Шаг 9. Рассчитаем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет по итогам года
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Общие сведения по налогу на имущество юридических лиц
Из налоговой базы, в соответствии со ст. ст. 374, 381 НК РФ следует исключить:
- объекты имущества, входящие в первую и вторую группу классификатора;
- земельные участки и иные объекты природопользовательского назначения;
- элементы движимого основного фонда, за исключением объектов, перечисленных в ст. 105.1 НК РФ;
- элементы основного фонда, не принятые на баланс предприятия.
Бюджетные организации, как правило, определяют размер налога по среднегодовой стоимости. Поскольку на региональном уровне могут иметься значительные различия в порядке исчисления, то прежде чем браться за отчет, рекомендуем получить квалифицированную консультацию в территориальной ИФНС.
Движимое имущество, принятое на баланс по результатам реорганизаций либо ликвидаций, имевших место до 1 января 2013 года, не входит, в соответствии со ст. 381 НК РФ, в налоговую базу.
Налог на имущество организаций – ставка по регионам
Если проанализировать актуальные региональные правовые документы, становится понятно, что подавляющее большинство российских республик, областей и краев утвердило максимально возможный тариф в 2,2 % для начисления налога с имущества. Только в двух регионах ставка уменьшена. К последним относятся:
- Крым – здесь установлен тариф в 1 % для всех юрлиц, кроме сельскохозяйственных предприятий, для которых утверждена ставка в 0,5 %. Обязательное условие применения льготы – минимальная доля реализации с/х продукции в общей выручке должна составлять 70 % (Закон от 19.11.14 г. № 7-ЗРК/2014).
- Севастополь – в этом городе также принят пониженный тариф в 1 % для всех юрлиц, а для отдельных категорий предприятий действуют пониженные ставки в 0,1 и 0,5 %. Требования по использованию льгот, налоговых тарифов и прочие правила уплаты налога прописаны в Законе от 26.11.14 г. № 80-ЗС.
Если же налогоплательщик применяет при расчете налога показатели кадастровой стоимости, регионы также вправе утверждать собственные тарифы, ориентируясь на нормы п. 1.1 стат. 380. Максимально возможные величины приведены по годам и отдельно для г. Москвы и прочих российских субъектов:
- по г. Москве – утвержден тариф в 1,5/1,7/2 % для 2014/2015/2016 г. и последующие.
- по прочим субъектам – действует тариф в 1/1,5/2 % для 2014/2015/2016 г. и последующие.
То есть, в 2017 г. на местном уровне регионы не вправе утверждать ставку по налогу размером больше чем 2 %. Большая часть субъектов использует именно такой тариф, но во многих предусмотрен и меньший процент налога для тех налогоплательщиков, которые начисляют сбор не со среднегодовой цены, а с кадастра.
Расчет налога на имущество организаций
Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должно платить налог на имущество в отношении:
- недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
- жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.
https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru
Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).
По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).
| Налоговая база | Отчетные периоды |
|---|---|
| Налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества | I квартал, полугодие, 9 месяцев |
| Налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества | I квартал, II квартал, III квартал |
Кстати, региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ).
Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым кодексом (п. 1 ст. 380 НК РФ). Эта ставка в общем случае составляет 2,2%.
При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.2 ст.380 НК РФ).
Расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества отличается от расчета налога исходя из кадастровой стоимости.
И здесь важно отметить, что при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости не нужно учитывать недвижимость, налог в отношении которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. Например, собственники московского имущества должны уплатить налог по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64)
А крайний срок уплаты для плательщиков налога на имущество в Республике Татарстан – 5 апреля года, следующего за отчетным (ч.3 ст.4 Закона РТ от 28.11.2003 № 49-ЗРТ)
Например, собственники московского имущества должны уплатить налог по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64). А крайний срок уплаты для плательщиков налога на имущество в Республике Татарстан – 5 апреля года, следующего за отчетным (ч.3 ст.4 Закона РТ от 28.11.2003 № 49-ЗРТ).
Сроки уплаты авансовых платежей, так же как и срок уплаты налога, устанавливается региональными властями. И, соответственно, в разных регионах данные сроки могут быть разными.
Если в вашем регионе не установлены отчетные периоды, то, соответственно, вам нужно представить в ИФНС только декларацию по итогам года.
Не нужно представлять расчет и декларацию, если у организации нет облагаемого налогом имущества.
Если облагаемое налогом имущество было принято на учет не с начала отчетного года или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов/налога исходя из среднегодовой стоимости имущества данный факт никак не повлияет.
При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать, что:
- если право собственности на кадастровую недвижимость возникло до 15-го числа конкретного месяца включительно, то данный месяц принимается за полный. Если же право на недвижимость возникло после 15-го числа месяца, то данный месяц в расчет не берется;
- если право собственности на кадастровую недвижимость прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как полный. Если же право прекращено до 15-го числа месяца включительно, то такой месяц учитывать не нужно.
Таблица ставок и номеров законов по регионам:
Субъект РФ | Размер тарифа (в %) – общая/по кадастру | Нормативное основание – закон субъекта РФ (номер, дата) |
Адыгея | 2.2/2 % | 183 от 22.11.03 г. |
Алтай | 2.2 % | 16-1 от 21.11.03 г. |
Башкирия | 2.2/1.5-2 % | 43-з от 28.11.03 г. |
Бурятия | 2.2/0.2-2 % | 145-III от 26.11.02 г. |
Дагестан | 2.2/0.8-1,5 % | 22 от 08.10.04 г. |
Ингушетия | 2.2/1.5-2 % | 59-РЗ от 24.11.03 г. |
Кабардино-Балкария | 2.2/1.2-2 % | 102-РЗ от 27.11.03 г. |
Калмыкия | 2.2/0.5 % | 3-III-З от 29.12.03 г. |
Карачаево-Черкессия | 2.2 % | 77-РЗ от 30.11.16 г. |
Карелия | 2.2 % | 384-ЗРК от 30.12.99 г. |
Коми | 2.2 % | 67-РЗ от 24.11.03 г. |
Крым | 1.0 % | 7-ЗРК/2014 от 19.11.14 г. |
Марий Эл | 2.2 % | 59-З от 27.10.11 г. |
Мордовия | 2.2/1.1-2 % | 54-З от 27.11.03 г. |
Саха | 2.2 % | 1231-З № 17-V от 07.11.13 г. |
Северная Осетия | 2.2 % | 43-РЗ от 28.11.03 г. |
Татарстан | 2.2/1.2 % | 49-ЗРТ от 28.11.03 г. |
Тыва | 2.2/0.1 % | 476 ВХ-1 от 27.11.03 г. |
Удмуртия | 2.2/1.8 % | 55-РЗ от 27.11.03 г. |
Хакасия | 2.2/2 % | 73 от 27.11.03 г. |
Чечня | 2.2/2 % | 33-РЗ от 13.10.06 г. |
Чувашия | 2.2/2 % | 38 от 23.07.01 г. |
Алтайский кр. | 2.2/2 % | 58-ЗС от 27.11.03 г. |
Забайкальский кр. | 2.2/2 % | 72-ЗЗК от 20.11.08 г. |
Камчатский кр. | 2.2/1.5 % | 688 от 22.11.07 г. |
Краснодарский кр. | 2.2/2 % | 620-КЗ от 26.11.03 г. |
Красноярский кр. | 2.2 % | 3-674 от 08.11.07 г. |
Пермский кр. | 2.2 % | 1685-296 от 30.08.01 г., № 549-ПК от 08.10.152 г. |
Приморский кр. | 2.2/1 % | 82-КЗ от 285.11.03 г. |
Ставропольский кр. | 2.2/1.5 % | 44-кз от 26.11.03 г. |
Хабаровский кр. | 2.2/1.3-2 % | 308 от 10.11.05 г. |
Амурская обл. | 2.2/1-2 % | 266-ОЗ от 28.11.03 г. |
Архангельская обл. | 2.2/2 % | 204-25-ОЗ от 14.11.03 г. |
Астраханская обл. | 2.2 % | 92/2009-ОЗ от 26.11.09 г. |
Белгородская обл. | 2.2/2 % | 104 от 27.11.03 г. |
Брянская обл. | 2.2/0.3-2 % | 79-З от 27.11.03 г. |
Владимирская обл. | 2.2 % | 110-ОЗ от 12.11.03 г. |
Волгоградская обл. | 2.2 % | 888-ОД от 28.11.03 г. |
Вологодская обл. | 2.2/0.5-2 % | 968-ОЗ от 21.11.03 г. |
Воронежская обл. | 2.2/0.5-1.4 % | 62-ОЗ от 27.11.03 г.; № 156-ОЗ от 26.11.15 г.; № 91-ОЗ от 10.06.14 г. |
Ивановская обл. | 2.2 % | 109-ОЗ от 24.11.03 г. |
Иркутская обл. | 2.2/2 % | 75-оз от 08.10.07 г. |
Калининградская обл. | 2.2/1 % | 336 от 27.11.03 г. |
Калужская обл. | 2.2 % | 263-ОЗ от 10.11.03 г. |
Кемеровская обл. | 2.2 % | 60-ОЗ от 26.11.03 г. |
Кировская обл. | 2.2/1-2 % | 692-ЗО от 27.07.16 г. |
Костромская обл. | 2.2/0.5-2 % | 153-ЗКО от 24.11.03 г. |
Курганская обл. | 2.2/0.4-2 % | 347 от 26.11.03 г. |
Курская обл. | 2.2-2 % | 57-ЗКО от 26.11.03 г. |
Ленинградская обл. | 2.2/2 % | 98-оз от 25.11.03 г. |
Липецкая обл. | 2.2/2 % | 80-ОЗ от 27.11.03 г. |
Магаданская обл. | 2.2/1.5-2 % | 382-ОЗ от 20.11.03 г. |
Московская обл. | 2.2/1.5 % | 150/2003-ОЗ от 21.11.03 г. |
Мурманская обл. | 2.2/0.3-2 % | 446-01-ЗМО от 26.11.03 г. |
Нижегородская обл. | 2.2/2 % | 109-З от 27.11.03 г. |
Новгородская обл. | 2.2/2 % | 384-ОЗ от 30.09.08 г. |
Новосибирская обл. | 2.2/2 % | 142-ОЗ от 16.10.03 г. |
Омская обл. | 2.2 % | 478-ОЗ от 21.11.03 г. |
Оренбургская обл. | 2.2/2 % | 613/70-III-ОЗ от 27.11.03 г. |
Орловская обл. | 2.2 % | 364-ОЗ от 25.11.03 г. |
Пензенская обл. | 2.2/2 % | 544-ЗПО от 27.11.03 г. |
Псковская обл. | 2.2/2 % | 316-оз от 25.11.03 г. |
Ростовская обл. | 2.2 % | 843-ЗС от 10.05.12 г. |
Рязанская обл. | 2.2/0,6-1.75 % | 85-ОЗ от 26.11.03 г. |
Самарская обл. | 2.2/1.2 % | 98-ГД от 25.11.03 г. |
Саратовская обл. | 2.2/1.5 % | 73-ЗСО от 24.11.03 г. |
Сахалинская обл. | 2.2/1-2 % | 442 от 24.11.03 г. |
Свердловская обл. | 2.2/2 % | 35-ОЗ от 27.11.03 г. |
Смоленская обл. | 2.2 % | 83-з от 27.11.03 г. |
Тамбовская обл. | 2.2 % | 170-З от 28.11.03 г. |
Тверская обл. | 2.2-2 % | 85-ЗО от 27.11.03 г. |
Томская обл. | 2.2-1.5 % | 148-ОЗ от 27.11.03 г. |
Тульская обл. | 2.2/0.4-2 % | 414-ЗТО от 24.11.03 г.; № 33-ЗТО от 27.04.17 г. |
Тюменская обл. | 2.2/2 % | 172 от 27.11.03 г. |
Ульяновская обл. | 2.2 % | 99-ЗО от 02.09.15 г. |
Челябинская обл. | 2.2/1.5 % | 449-ЗО от 25.11.16 г. |
Ярославская обл. | 2.2 % | 46-з от 15.10.03 г. |
г. Москва | 2.2/1.4 % | 64 от 05.11.03 г. |
г. Севастополь | 1 % | 80-ЗС от 26.11.14 г. |
г. Санкт-Петербург | 2.2/1 % | 684-96 от 26.11.03 г. |
ЕАО | 2.2/1 % | 737-ОЗ от 26.07.06 г. |
НАО | 2.2 % | 452-ОЗ от 27.11.03 г. |
ХМАО – Югра | 2.2/2 % | 190-оз от 29.11.10 г. |
ЧАО | 2.2 % | 47-ОЗ от 18.05.15 г. |
ЯНАО | 2.2/2 % | 56-ЗАО от 27.11.03 г. |
Не пропускайте сроков сдачи
Отчетный период по данному налогу составляет квартал.
- Для объектов с отраженной балансовой стоимостью время идет «по нарастающей» – за 1 квартал, за полугодие, за 9 месяцев.
- Для имущества с кадастровой стоимостью расчеты производятся поквартально.
Сдать расчеты и внести аванс необходимо не позже 30 дней первого месяца следующего квартала. В случае совпадения с праздничным или выходным днем разрешается сдать расчет в ближайший рабочий день.
ВАЖНО! Расчет авансового платежа – это не налоговая декларация, поэтому ответственность за несвоевременную подачу происходит не по 119 статье НК РФ, а по п. 1 ст
126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Декларация по имущественному налогу сдается только по итогам года.
В конце отчетного года нужно рассчитать годовой платеж и вычесть из него сумму, уже уплаченную в качестве авансовых платежей. Именно это число и будет фигурировать в годовой налоговой декларации.
Налог на имущество: пример расчета
Рассмотрим пример расчета налога на имущество организаций.
Пример расчета налога на имущество организаций
Компания «Сигма» владеет торговой сетью в Москве и Московской области. Обособленные подразделения в Подмосковье арендуют здания и помещения и не ведут отдельных балансов.
На счете 01 «Основные средства» у «Сигмы» числятся следующие объекты и участки:
- земельный участок в Подольске, на территории которого планируется построить торговую базу (не признается объектом налогообложения на основании подп. 1 п.4 ст. 374 НК РФ);
- здание в Юго-Западном районе столицы, в котором расположен офис компании;
- здание многоэтажного гаража автомобильной стоянки, используемой как для собственных нужд, так и для нужд жителей Москвы (по этому имуществу полагается льгота — 100%-е освобождение от налога на основании подп. 9 п. 1 ст. 4 закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64);
- иные объекты движимого имущества, необходимого для работы головного офиса и обособленных подразделений (офисная техника, подъемники), относящиеся к 1–2-й амортизационным группам (это имущество не облагается налогом в соответствии с подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);
- иные объекты движимого имущества, необходимого для работы головного офиса и обособленных подразделений (автомобили, торговое оборудование и т. п.), принятые на учет до 2013 года;
- иные объекты движимого имущества, необходимого для работы головного офиса и обособленных подразделений (автомобили, торговое оборудование и т. п.), принятые на учет после 2013 года (это имущество не облагается налогом на имущество в г. Москве в 2018 году на основании п. 31 ч. 1 ст. 4 закона г. Москвы № 64, ст. 2 закона г. Москвы от 21.02.2018 № 4).
Когда включить в расчет налога за 2018 год стоимость движимого имущества, с даты выпуска которого прошло более 3 лет, читайте в материале «Налог на движимое имущество: если 3 года с момента выпуска истекли» .
Условимся, что для указанных зданий нет оснований для расчета налога от кадастровой стоимости.
Перед тем как считать налог на имущество, бухгалтер должен найти данные для подстановки в формулу. По окончании года в бухгалтерии сложились следующие показатели по имуществу:
- Среднегодовая стоимость всего имущества, числящегося в составе основных средств, — 25 876 700 руб.
- Среднегодовая стоимость имущества, не подлежащего налогообложению (т. е. попадающего под действие льгот и облагаемого иным (земельным) налогом), — 18 570 000 руб.
По итогам отчетных периодов компания уплатила следующие суммы авансов:
1-й квартал — 40 189 руб.
Полугодие — 40 176 руб.
9 месяцев — 40 192 руб.
Теперь начнем подставлять в формулу имеющиеся данные.
1. Вычленяется из общего объема то имущество, которое облагается налогом, то есть определяется объект налогообложения. Для этого из общей стоимости имущества вычитается стоимость не облагаемого налогом имущества:
25 876 700 руб. – 18 570 000 руб. = 7 306 700 руб.
Полученный показатель отразится в строке 190 раздела 2 налоговой декларации.
Следует учесть, что в связи с наличием имущества, попадающего под льготы (здание многоэтажного гаража), бухгалтеру надо заполнять отдельный раздел 2 декларации. В нем в строках с 020 по 140 нужно отразить стоимость имущества, попавшего под действие льгот, а в строках 150 и 170 — указать среднегодовую стоимость имущества, соответственно, полную и льготируемую.
2. Исчисляется сумма налога за прошедший год.
Для того чтобы найти искомую сумму годового налога, рассчитанную налоговую базу умножаем на ставку налога. По Москве для организаций она равна 2,2%.
7 306 700 руб. × 2,2% = 160 747 руб.
3. Вычитаем из полученного значения налога все авансовые платежи:
160 747 руб. – 40 189 руб. – 40 176 руб. – 40 192 руб. = 40 190 руб.
Если в расчетах образуются значения с копейками, они округляются или отбрасываются по общему правилу.
В результате подлежащий уплате по итогам года налог на имущество бухгалтер ООО «Сигма» должен отразить в сумме 40 190 руб. по строке 030 раздела 1 декларации.
В Москве налог на имущество должен уплачиваться в те же сроки, в какие производится подача декларации. Иначе говоря, и представить декларацию за прошлый год в ИФНС, и уплатить налог компания должна до 30 марта года, следующего за отчетным.
Правила расчета имущественного налога
Налоговой базой является балансовая стоимость имущества, подлежащего учету по налогообложению
Во внимание принимается среднегодовое значение остаточной стоимости, которое сначала нужно вычислить согласно закрепленной в нормативных актах организации процедуре
Чтоб узнать остаточную стоимость, нужно из первоначальной балансовой оценки вычесть величину амортизации.
СТ.ост. = СТ.перв. – Аначисл.
- СТ.ост. – суммарная остаточная стоимость имущественных активов, подлежащих налогообложению;
- СТ.перв. – первоначальная балансовая стоимость активов;
- Аначисл. – начисленная амортизация.
А для вычисления среднегодовой стоимости нужно знать остаток на 1 число месяца, а также финальную стоимость на конец года. Для этого применяется следующий принцип:
СТ.ср.-год. = (СТ.нач.1 + СТ.нач.2 + … + СТ.нач.12 + СТ.фин.) / 13
- СТ.нач.1-12 – остаточная стоимость имущества на 1 число каждого месяца;
- СТ.фин. – остаточная стоимость на 31 число последнего месяца года.
Затем налоговую базу нужно умножить на принятую в регионе налоговую ставку и на 100%.
