Проводки НДС при работе с экспортом

Как отразить НДС по неподтвержденному экспорту

Фирма продала товары за границу и не успела вовремя собрать документы, подтверждающие экспорт. В этом случае для учета НДС надо открыть новый субсчет к счету 68.

Об этом рассказал Минфин России в своем Письме от 27 мая 2003 г. N 16-00-14/177. Поскольку раньше разъяснения отсутствовали, большинство бухгалтеров в случаях, когда за 180 дней экспорт товара подтвержден не был, делали проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

начислен НДС с выручки товаров, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 51

Когда же экспорт подтверждался, делали проводки:

сторнирована сумма НДС, уплаченная в бюджет;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

сумма НДС получена на расчетный счет после подтверждения экспорта.

Теперь же Минфин пояснил, что до подтверждения экспорта НДС учитывают на специальном субсчете счета 68. Для наглядности рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример. ЗАО “Экспортер” приобрело и оплатило товары для перепродажи за границу. Стоимость товаров — 540 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

Затем “Экспортер” заключил договор на поставку с итальянской компанией “Вентура”. Продажная стоимость товаров составила 630 000 руб. 1 июля 2003 г. товары были помещены под таможенный режим экспорта. Право собственности на них перешло к иностранному покупателю 20 июля 2003 г.

К 27 декабря 2003 г., когда истек 180-дневный срок, отведенный на то, чтобы подтвердить экспорт, фирма не успела собрать все документы. Следовательно, она должна заплатить НДС.

Проданные товары облагаются НДС по ставке 20 процентов. Начисленный налог “Экспортер” уплатил в бюджет 28 декабря 2003 г. Бухгалтер фирмы должен сделать проводки:

Дебет 68 субсчет “НДС к возмещению”

Кредит 68 субсчет “НДС к начислению”

105 000 руб. (630 000 руб. x 20% : 120%) — начислен НДС с выручки товаров, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет “НДС к начислению” Кредит 51

105 000 руб.НДС по неподтвержденному экспорту, или “Прибыльный” расход (Баразненок Н.)
— перечислен НДС в бюджет;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

90 000 руб. — принят к зачету НДС, уплаченный поставщикам.

13 мая 2004 г. “Экспортер” сдал в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт товаров. 16 июля 2004 г. на расчетный счет фирмы была получена сумма подтвержденного налога. Бухгалтер должен отразить это проводкой:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет “НДС к возмещению”

105 000 руб. — принят к зачету НДС после подтверждения реального экспорта.

Экспорт можно подтвердить в течение трех лет с момента таможенного оформления товара. Если же это сделать не удастся, надо списать сумму налога проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “НДС к возмещению”

экспортный НДС учтен в составе прочих расходов.

Обратите внимание: четко следовать всем указаниям, которые дал Минфин, необязательно. Ведь, как известно, письма носят рекомендательный характер

Поэтому вы сами можете решить, будете ли делать проводки так, как рассказано в пояснениях Минфина, или же так, как вы делали это до разъяснений.

Н.Карасева

Редактор-эксперт

Бухучет импорта

В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:

• Суммы по соглашению с контрагентом.
• Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
• Таможенная пошлина.
• Невозмещаемые налоги по покупке товара.
• Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
• Траты по доставке продукции, ее страхованию.
• Траты по привлечению займов.
• Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
• Оплата банковских услуг.

В бухучете у импортера появляются эти проводки:

• ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60. Оприходование импортной продукции. Первичным документом является транспортная накладная.
• ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.

При транспортировке продукцию через таможню начисляется пошлина. Она отражается в графе 47 ГТД.

Используемые бухгалтерские проводки

При совершении импортных операций вносятся эти записи:

• ДТ07, 8, 10, 12, 41 КТ76. Начисление таможенных сборов.
• ДТ76 КТ51, 52. Уплата таможенных платежей.
• ДТ19 КТ76. Начисление таможенного НДС.
• ДТ76 КТ51, 52. Уплата НДС на таможне.
• ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету.

Учет таможенных платежей определяется порядком налогообложения импортной продукции. Вышеуказанные проводки применяются в том случае, если НДС может быть принят к вычету. Импортная продукция может быть подакцизной. В этом случае выполняются эти записи:

• ДТ7, 8, 10, 15, 41, 19 КТ76. Начисление акциза, который выплачивается на таможне.
• ДТ76 КТ51, 52. Уплата акциза на таможенной границе.

Для отражения таможенных платежей рекомендуется открыть субсчета к счету 76:

• 1 – пошлина.
• 2 – сбор в российской валюте.
• 3 – таможенный сбор в валюте.
• 4 – выплата таможенного НДС.

Конкретные субсчета открываются в зависимости от нужд конкретной компании.

Рассмотрим все используемые проводки:

• ДТ60 КТ52. Перечисление средств иностранному контрагенту.
• ДТ76 КТ51. Оплата таможенных сборов.
• ДТ07 КТ60. Поступление зарубежной техники для монтажа.
• ДТ08/4 КТ60. Поступление зарубежных средств основного запаса.
• ДТ01 КТ08/4. Оприходование ОС.
• ДТ10 КТ60. Поступление зарубежных материальных запасов.
• ДТ41 КТ60. Поступление импортной продукции.
• ДТ7, 8, 10, 41 КТ76. Включение таможенной пошлины в себестоимость товара.
• ДТ7, 8/4, 41 КТ60. Траты на доставку продукции.
• ДТ19 КТ60. НДС по тратам на транспортировку.
• ДТ68 КТ19. Вычет НДС.
• ДТ60 КТ91/1. Отрицательная разница в валютных курсах.
• ДТ91/2 КТ60. Положительная разница в валютных курсах.

Каждая запись включает в себя дату операции, ее сумму.

Оформление поступления и продажи товара

После включения флажков в документах Поступление товаров и услуг появляется колонка «Способ учета НДС». В нашем случае выбираем вариант «Блокируется до подтверждения 0%» (рис.2). Выбор такого способа – главная особенность при оформлении поступлении товаров, предназначенных для перепродажи на экспорт.

Рис.2

Не забываем зарегистрировать счет-фактуру поставщика и проверяем проводки приходной накладной (Рис.3).

Рис.3

Приобретая товар у поставщика, мы платим не только за сам товар, но и уплачиваем налог (НДС), который имеем право предъявить к вычету в дальнейшем (т.е. уменьшить сумму НДС с реализаций, которую платим в бюджет). В нашем случае «в дальнейшем» означает «при подтверждении нулевой ставки».

Рис.4

Во всех регистрах НДС пока заблокирован (рис.4).

Оформляем в 1С реализацию товара с нулевой ставкой (рис.5).

Рис.5

В договоре необходимо выбрать валюту. В данном примере расчеты ведутся в USD(рис.6), цена в расходной накладной также указана валютная.

Рис.6

Особенности налогового оформления

При пересечении товаром границы экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке. Базой для расчета НДС является сумма, складывающаяся из стоимости товара согласно декларации, а также пошлины и акциз. Если НДС не уплачен, то товар не сможет покинуть зону временного хранения на таможне. При задержке платежа на невыплаченную сумму начисляется пени. При последующем подтверждении экспорта сумму уплаченного «неподтвержденного» НДС экспортер вправе принять к вычету, если выполняются следующие условия:

Товар оприходован на учет.

Выручка от операций с товаром облагается НДС.

На товар и его транспортировку собраны все первичные документы.

Таможенный НДС уплачен полностью.

Если используется упрощенная схема налогообложения, то при учете экспорта товаров НДС к вычету не применяется. В этом случае действия с НДС зависят от того, какой объект налогообложения используется. Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то НДС включается в стоимость товара или основного средства. При применении схемы «доходы минус расходы» сумма налога включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Ставка НДС

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако при экспорте ставка налога отличается от обычной и составляет 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ).

По ставке 0 процентов облагаются некоторые категории работ (услуг), связанных с вывозом товаров (в т. ч. на экспорт). К ним относятся:

1) услуги по международной перевозке товаров.

В данную категорию услуг включаются:

услуги по перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России (абз. 1 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

услуги по предоставлению собственного (арендованного, полученного в лизинг) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для международных перевозок (абз. 3 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 1 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 4 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 2 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В данную категорию не включаются услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, перечисленные в подпунктах 9 и 9.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, которые также облагаются НДС по нулевой ставке;

2) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России (подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);

3) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы России (подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);

4) услуги по передаче электроэнергии из электроэнергетической системы России в электроэнергетические системы иностранных государств (подп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);

5) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, вывозимых за пределы России (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);

6) работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ);

7) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров по российской территории (подп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции

Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:

• вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
• отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.

Экспорт в страны ЕАЭС

При перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию – применяется упрощенный таможенный регламент, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки в 0%, достаточно ограничен. Продавец должен предъявить в налоговую службу следующие бумаги:

• транспортные и товарные документы на экспортный груз;
• заявительные документы на ввоз товаров и подтверждение уплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
• контракт между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.

Поскольку между таможенной и налоговой службами налажен двусторонний электронный обмен данными о ввозе/вывозе товаров, предъявление документов в бумажном варианте не обязательно. Фирме-экспортеру достаточно сформировать реестр необходимой документации в электронном виде и передать его в налоговую инспекцию.

Экспорт в другие иностранные государства

При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, подтвердить применение 0%-й ставки НДС можно соответствующими документами:

• копия внешнеторгового контракта либо, при его отсутствии, акцепт или оферта;
• договор оказания посреднических услуг – если экспорт осуществляется через третье лицо (поверенного, агента, посредника);
• таможенная декларация (копия либо реестр в электронном виде);
• товарные и транспортные документы (коносамент, грузовая накладная CMR, авиа- или комбинированные накладные).

Все предъявляемые документы должны иметь официальные пометки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товара с территории России.

Налоговые органы при камеральной проверке могут затребовать банковские выписки или счета-фактуры по экспортной сделке, поэтому продавцу целесообразно подготовить копии документов для приложения к декларации по НДС.

Проводки ндс при работе с экспортом

Д 60 К 52 Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар 546 880,00 (8 000*68,36) Ошибки учёта импортных операций При учёте импортных операций необходимо быть очень внимательным во избежание ошибок, которые нередко выявляются при аудиторской проверке:

• неверный пересчёт иностранной валюты в рубли при проведении валютной операции;
• отсутствует перевод на русский язык текста документа, на основании которого производится оплата с валютного счёта;
• несоблюдение сроков исполнения обязательств по контрактам, предусматривающим авансовые платежи;
• неверная корреспонденция счетов по учёту импортных операций.

Как формируется себестоимость импортных товаров? При формировании себестоимости импортных товаров необходимо руководствоваться Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г.

Бухгалтерский учет импортных операций в 2018 году

При экспортных операциях товары, которые вывозятся из России, облагаются по льготной ставке НДС 0%. Но лишь в том случае, если представлен весь пакет регламентированных документов. Если пройдет 180 дней после совершения экспортной операции, а фирма не отчитается перед налоговой инспекцией и не представит ей подтверждающие бумаги, придется заплатить налог (и даже пени) по обычным ставкам. Учет НДС на экспорте Последний день отчетного квартала, в котором был сформирован весь пакет документов, предназначенный для получения льготной нулевой ставки по НДС является моментом определения базы по налогу.

https://youtube.com/watch?v=tzaKYYE79iM

Также НДС признают в день отгрузки товаров, если за 180 дней бумаги не были собраны.

Кто платит косвенные налоги?

Чтобы вернуть налог, нужно сначала понять суть его расчета. НДС – это косвенный налог, которым облагаются операции по реализации и покупке товаров, работ, услуг в том случае, если компании, участвующие в сделках, находятся на общем режиме налогообложения.

Примечание от автора! Режимы налогообложения – это специфические системы, при которых приняты установленные законом схемы вычисления налогооблагаемых баз и ставок.

Общий режим налогообложения предполагает, что у предприятия нет никаких освобождений или послаблений от фискальной нагрузки. Поэтому фирма должна уплатить ряд фискальных сборов, в том числе налог на добавленную стоимость. Ставки налога могут отличаться в зависимости от рода деятельности:

• 0% – для товаров, предназначенных на экспорт;
• 10% – для медицинских и детских товаров;
• 18% – для прочих работ, услуг, продукции.

Продавая свои услуги, компания накручивает на стоимость НДС, который обязана перечислить государству, и потому он называется к уплате. В свою очередь, покупая услуги (работы, продукцию), фирма получает их вместе с НДС поставщика к вычету.

Предприятие уменьшает выставленный НДС на сумму полученного со стороны, производя своеобразный взаимозачет. Полученная разница должна быть уплачена в бюджет государства, если она положительная, то есть налог на добавленную стоимость с реализации больше, чем с поставок.

Важный момент! В случае если при расчете налог на добавленную стоимость к вычету превышает НДС с реализации, то получается, что государство должно вернуть компании разницу. Это и будет возмещением налогов.

Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц

Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью:

Дт 45-16 “Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей”,

Кт 45-15 “Экспортные товары в пути за границей”.

Счет 45-17 отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам при отказе покупателей по различным причинам и т. п.

Счет 45-18 показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.

Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара, поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчете “Векселя полученные”. Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.

Существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):

— общая схема проводок экспортных операций;

— схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;

— схема проводок учета экспортных операций посредником;

— схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.

2. Общая схема учета экспортных операций

Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто).

Общая схема учета экспортных операций, осуществляемых предприятием-экспортером без участия в таких операциях посреднической организации:

3. Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

Проводки по НДС по импорту

Стандартные бухгалтерские проводки по учету НДС при импорте товара:

Налоговые агенты

Если организация выполняет обязанности налогового агента по НДС, удержание налога из сумм, причитающихся продавцу (арендодателю), оформляйте проводками:

Дебет 19 Кредит 60

– учтен НДС, предъявленный продавцом (арендодателем);

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– удержан НДС налоговым агентом.

Если НДС перечислен в бюджет за счет собственных средств, сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– отражена сумма НДС, подлежащая уплате налоговым агентом за счет собственных средств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– перечислен НДС за счет собственных средств.

Если организация выполняет обязанности налогового агента при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций (не состоящих на налоговом учете в России) по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в учете делайте следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 76

– реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие иностранной организации;

Дебет 51 Кредит 62

– получена оплата за товары (работы, услуги, имущественные права);

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– удержан НДС из доходов иностранной организации.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 62, 68, 76).

Подтверждение нулевой ставки НДС в 1С 8.3

Теперь вызываем помощник по учету НДС (рис.7). Здесь нас интересует два раздела – «Подтверждение нулевой ставки НДС» и «Формирование книги покупок(0%)».

Рис.7

Сначала пробуем заполнить табличную часть документа «Подтверждение нулевой ставки…» (рис.8). Если документы реализации по ставке 0% заполнены правильно, то они автоматически попадут в документ.

Рис.8

Пользователю остается только выбрать соответствующий признак («подтверждена»/«не подтверждена»). Устанавливаем событие «Подтверждена ставка 0%», проводим документ и проверяем проводки.

Рис.9

Бухгалтерских проводок в данном случае нет, но есть движения по регистрам учета НДС. В регистре «НДС по реализации 0%» одна запись (рис.9).

В регистре «НДС предъявленный» — две записи (рис.10).

Рис.10