НДС с авансов: проводки, примеры, закон

Учет налога у покупателя

У клиента, перечислившего предоплату в счет поставок, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом на основании таких ­документов:

  • счета;
  • платежек, подтверждающих перечисление средств;
  • договора.

Рассмотрим их подробнее. Минфином не предусмотрена специальная форма фактур, используемых в отношении предоплаты. Поэтому можно применять стандартный образец документа. Если в договоре есть условие о перечислении денег без указания точной суммы, то вычету подлежит налог, рассчитанный исходя из цифр, указанных в фактуре, выставленной продавцом. Если такой пункт вообще отсутствует, то компенсировать налог нельзя.

НДС с аванса при реорганизации

Правопреемники организаций, реорганизованных в форме слияния, присоединения, разделения или преобразования, могут принять к вычету НДС, исчисленный с авансов до реорганизации (п. 3 ст. 162.1 НК РФ).

При реорганизации в форме выделения порядок вычета другой. Реорганизуемая организация передает сумму аванса правопреемнику и переводит на него долг по неотгруженным товарам. Затем реорганизуемая организация принимает НДС с аванса к вычету в полном размере. Выделенная организация вновь начисляет НДС по перешедшим к ней авансам, а затем отгружает покупателю товары в счет авансов. В момент отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) выделенная организация может принять НДС с аванса к вычету.

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 162.1 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС с суммы полученного аванса (частичной оплаты) при реорганизации

В процессе реорганизации из АО «Производственная фирма «Мастер»» выделено АО «Альфа». До реорганизации «Мастер» получил предоплату от ООО «Торговая фирма «Гермес»» в счет предстоящей поставки продукции – 118 000 руб. С этого аванса был начислен НДС – 18 000 руб. (118 000 руб. × 18/118). После реорганизации долг перед «Гермесом» перешел к «Альфе».

Для учета расчетов с покупателями бухгалтер использует субсчета «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженной продукции», открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При передаче долга правопреемнику бухгалтер «Мастера» сделал в учете проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – 18 000 руб. – принят к вычету НДС по предоплате, переданной правопреемнику.

Бухгалтер «Альфы» вновь начислил НДС с полученной предоплаты:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты.

После отгрузки продукции в адрес «Гермеса» бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции» Кредит 90-1 – 118 000 руб. – реализована продукция;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – 18 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции» – 118 000 руб. – зачтена предоплата.

Штрафы и наказания продавца, если он не будет начислять НДС на полученные авансы

В соответствии со ст. 122 НК РФ в отношении налогоплательщиков, проигнорировавших необходимость в уплате налога, предусмотрен штраф, размер которого варьируется от 20% до 40% непогашенной суммы НДС с учетом умышленности совершенного правонарушения.

Не редкость, когда организации занимаются активной предпринимательской деятельностью, что становится причиной возникновения нескольких случаев уплаты аванса и приобретения товаров на протяжении одного месяца.

При таких обстоятельствах вполне может сформироваться ошибочное мнение, что нет нужды больше одного раза оформлять обязательства по НДС

Это особенно важно, когда аналогичных сделок много, ведь при составлении счета-фактуры однократно можно значительно сэкономить на затратах, связанных с заполнением документов по каждой поставке

Однако ст. 168 Налогового кодекса РФ предполагает, что счета-фактуры должны быть выставлены на протяжении 5 дней. Если налогоплательщик проигнорировал данное обязательство, он привлекается к ответственности по ст. 120 НК РФ, что предполагает начисление штрафа в размере от 10 тысяч до 30 тысяч рублей. При наличии иных сопутствующих нарушений сотрудники налоговой службы могут воспользоваться правом на внеочередную проверку. Поэтом не рекомендуется допускать даже малейших просрочек по НДС.

Учет налога на добавленную стоимость при приобретении предоплаты обладает для продавца существенным значением. Обусловлено это вполне понятным следствием – при начислении и уплате НДС с аванса налогоплательщик может уменьшить нагрузку в дальнейшем, ведь происходит прием начисленных налогов к вычету.

В случае с покупателем действует обратный эффект. За счет перечисления предоплаты возникает возможность снижения нагрузки в текущих периодах.

В то же время важно учитывать одну особенность. Если для покупателя вычет по НДС с полученных авансов считается возможностью, которую он вправе не реализовывать, то для продавца – это обязанность

Если получатель предоплаты своевременно не исполнит ее, то привлекается к ответственности.

Чтобы не допустить взыскания со стороны уполномоченных служб, достаточно изучить текущие правила совершения аналогичных мероприятий. Дополнительное требование – отслеживание всех нововведений в Налоговом кодексе РФ, которые планирует утвердить Правительство. Таким образом можно своевременно подготовиться к изменениям, предотвратив возникновение проблем с налоговой инспекцией.

Исключения

Законодательством предусмотрены случаи, когда начисление и уплата НДС с авансов полученных не предусмотрена:

  • за товары, которые были реализованы за пределами России;
  • за работы, облагаемые по ставке 0 %;
  • за услуги, на которые налог вообще не начисляется;
  • если предприятие вообще не платит НДС;
  • если длительность производственного цикла превышает шесть месяцев (перечень таких товаров утвержден Постановлением № 468).

Чтобы не начислять налог с предоплаты по работам с длительным циклом изготовления продукции, нужно вместе с декларацией представить в налоговую копию контракта с покупателем, документ, подтверждающий особенности технологического процесса.

Предприятие может воспользоваться льготой, если бухгалтер ведет обособленный учет операций с продолжительным производственным циклом, сумм НДС по материалам, которые задействованы в этом процессе. Эти требования установлены НК РФ.

Если эти условия не выполнятся, налог с аванса начисляется на общих основаниях. Отсрочка не предоставляется. Если продавец начислил НДС в одном квартале, а документы на льготу предоставил в другом, он не может уменьшить базу налогообложения, изменять счет или подавать «уточненку». Порядок ведения сложного учета законодательно не прописан. Поэтому он регулируется внутренней политикой организации.

Недостаток такой схемы заключается в следующем: суммы НДС по товарам, приобретаемым для длительного производства, организация может учесть только в день реализации продукции. Если предприятие получило аванс без уплаты налога, то возместить НДС из бюджета не получится, пока продукция не продана. Поэтому прежде чем пользоваться льготой, нужно оценить экономическую выгоду от операции.

Как рассчитать НДС с аванса

Когда приобретённые материалы уже оплачены, необходимо перечислить налог. Авансовый НДС рассчитывается с предоплаченной суммы, а процесс его перевода зависит от ставки.

Если продукт относится к медикаментам, например, то ставка равна 10%. При таких обстоятельствах применяется показатель /110.

Если другая продукция, имущественные права, то к ней применяется законные 20%(ФЗ № 303) и цифры соответственно поменяются – /120.

В декларации по НДС будут использованы модели: Д/т 51 К/т62 – значение предоплаты;Д/т 76 К/т 68 – надбавка с аванса.

На практике это выглядит следующим образом. Допустим, некая ООО «Осень» получила от фирмы «Зима» авансовые деньги в количестве 1000 рублей 10.09.2018. Надбавка составляет 200 рублей. Выгрузили ТМЦ 15 сентября 2018 года.

В документах у бухгалтерии первого общества с ограниченной ответственностью будет записано Д/т 51 К/т 62 – 1000 рублей, Д/т 76 К/т 68 – 200 рублей. Обязательно указывается дата – 10.09.18.

Если же товар не был отгружен в течение пяти рабочих дней, то в декларации это обозначается как:

  • Д/т 90 К/т 41 – 800, цена за проданные продукты.
  • Д/т 62 К/т 90 – 1000, прибыль.
  • Д/т 90 К/т 68 – 200, надбавка.
  • Д/т 68 К/т 76 – 200, тот процент.

В течение тех же пяти дней формируется счёт-фактура.

Примеры проводок по учету НДС с авансов

Пример операции по авансам полученным

ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.

Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:

ДтКтОписание проводкиСумма, руб.Документ
5162.2Отражение полученного аванса106 200Выписка банка
76.АВ68 (НДС)Начислен НДС на аванс16 200СФ выданный

В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:

ДтКтОписание проводкиСумма, руб.Документ
62.190.1Отражена реализация товара212 400Акт
90.368Начислен НДС с реализации32 400СФ
62.262.1Отражен зачет аванса покупателя106 200Бухгалтерская справка
6876.АВНДС с аванса предъявлен к вычету16 200Книга покупок

Операции по авансам выданным

Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:

ДтКтОписание проводкиСумма, рубДокумент
60.251Перечислен аванс поставщику106 200Платежное поручение исх.
68(НДС)76.ВАНДС с аванса предъявлен к вычету16 200Счет-фактура, книга покупок
4160.1Отражено поступление товара (212 400 — 32 400)180 000Накладная
1960.1Отражен НДС входящий32 400СФ
60.160.2Отражен зачет аванса106 200Бухгалтерская справка
76.ВА68(НДС)Восстановлен НДС с аванса16 200Книга продаж

После получения товара отражается вычет НДС с поставки:

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
6819Вычет НДС по поступлению товара32 400Книга покупок

Форма листа книги продаж с пояснениями:

>Инструкция: какими проводками отразить авансовые расчеты

Проводки по выданному авансу

При получении счёта-фактуры от поставщика бухгалтер покупателя формирует следующие проводки:

ДтКт
6776
1060
1960
6819
7668

Где:

  • 1 проводка – аванс поставщику оплачен.
  • 2 проводка – сумма НДС с аванса.
  • 3 проводка — сумма поступлений товара.
  • 4 проводка – входной налог, который идёт к вычету.
  • 5 проводка – восстановление авансового НДС.

В последнее время многие предприниматели и предприятия работают по договорам по предоплате. При получении аванса у поставщика образуется масса обязательств. Они касаются не только договорных обязательств, но и выделения НДС и уплаты в бюджет авансовых налогов.

Часто у бухгалтера возникает вопрос, как сделать вычет НДС с авансов полученных.

Налог начисляется и при отгрузке товара, и при получении аванса. Но двойного НДС не происходит, так как предприятие имеет право на вычет.

Когда нельзя принять НДС к вычету

Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.

В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит аванс в неденежной форме. В таких ситуациях покупатели и заказчики не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс, выставленные поставщиками или исполнителями (подп. «д» п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А значит, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается.

Совет: если аванс выплачен в неденежной форме, покупатель (заказчик) тоже может принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем). Не исключено, что правомерность такого решения придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть спор у налоговой инспекции очень высоки.

Ни пункт 12 статьи 171, ни глава 21 Налогового кодекса РФ в целом не содержат указаний на то, что аванс должен быть перечислен продавцу (исполнителю) исключительно в денежной форме. Отсутствие подобных ограничений означает, что покупатель (заказчик) не может быть лишен права на вычет НДС, если предоплата произведена ценными бумагами, передачей имущественных прав, в натуральной форме и т. п. Получив от продавца (исполнителя) такой счет-фактуру, покупатель (заказчик) может зарегистрировать его в книге покупок, а сумму НДС предъявить к вычету.

Такая позиция отражена в пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Контролирующие ведомства подтверждают, что инспекции при решении спорных вопросов должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов и не доводить дело до суда (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

НДС с выданных авансов

Клиенты, которые внесли авансовый платёж поставщику, может предъявить к вычету процент. Для этого стоит соблюсти два требования: вся информация о предварительной плате должна быть строго оговорена в двустороннем договоре, а на выданный аванс должен быть предъявлен СФ в течение пяти дней после самой оплаты.

При вычете учитывается только тот срок, когда была зафиксирована сама процедура перечисления. После того, как продукт на месте и оплачена сумма, то есть, грубо говоря, сделка завершилась, предприятие восстанавливает ту сумму, которая предъявлена к самому вычету.

Помимо этого, данная операция применяется, когда контрагенты ввели новые параметры в договор или при его расторжении и возврате авансовых денег.

Процент восстанавливается в том же размере, в котором и принимался ранее. При этом покупатель может перечислить его частично, если при поставке была взята предоплаченная часть в 100% объёме. Доказательством является СФ.

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий