Незавершенное производство (НЗП) в бухгалтерском учете

Налоговое законодательство

В соответствии с НК, оценка НЗП осуществляется по окончании текущего месяца в соответствии с информацией из первичной документации о движении и лишних материалах и сырье (в количественном выражении), изготовленных изделий по цехам

Кроме этого, во внимание принимаются и данные налоговой отчетности о сумме издержек за данный период. Налогоплательщик вправе сам установить порядок, по которому будут распределяться прямые расходы на незавершенное производство и товары, выпущенные в текущем месяце

Во внимание принимается соответствие издержек получившимся изделиям.

Указанный порядок формирования цены НЗП устанавливается хозяйствующим субъектом в учетной политике для целей обложения. Он подлежит применению на протяжении как минимум двух отчетных периодов. Если к конкретному производству отнести прямые затраты невозможно, налогоплательщик самостоятельно устанавливает механизм их распределения с использованием экономически обоснованных значений. Сумма неиспользованных активов, имеющихся на завершение месяца, включается в прямые издержки на следующий. После окончания налогового периода показатель по остаткам незавершенного производства переносится на следующий. Сумма включается в прямые издержки.

Оценка незавершенного производства

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее – Положение) к незавершенному производству (НЗП) относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку.

Из приведенного определения следует, что наличие НЗП возможно в двух случаях: при изготовлении продукции и при выполнении работ, то есть тогда, когда результат производственного процесса может иметь материальное выражение.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению учет НЗП ведется на нескольких счетах. Прежде всего, это счет 20 “Основное производство”, который предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. Остаток по этому счету на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Кроме того, учет НЗП ведется на счетах 23 “Вспомогательные производства” и 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”. Остаток на этих счетах на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства во вспомогательном производстве и обслуживающем производстве соответственно.

Согласно п. 23 Положения имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Порядок определения стоимости НЗП для отражения в бухгалтерском учете и отчетности установлен п. 64 Положения. Согласно этому пункту оценка НЗП зависит от типа производства (единичное, серийное, массовое). Так, при единичном производстве продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Стоимость НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

  • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Выбранный организацией метод оценки НЗП в бухгалтерском учете следует закрепить в учетной политике.

Для определения стоимости НЗП необходимо определить количество НЗП на конец месяца. Количество НЗП определяется на основании проведенной инвентаризации.

В бухгалтерском балансе стоимость НЗП отражается по строке “Запасы” в разделе оборотных активов (п. 20 ПБУ 4/99).

Налоговый учет

В отличие от бухгалтерского законодательства налоговое допускает существование НЗП не только по готовой продукции (полуфабрикатам, работам), но и по услугам.

Для налогообложения прибыли (ст. 319 НК РФ) под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

Оценка остатков НЗП проводится налогоплательщиками на конец каждого месяца на основании данных первичных учетных документов. Сумма НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

Если в бухгалтерском и налоговом учете используются разные способы оценки НЗП, это приведет к возникновению разниц и необходимости применения для их учета положений ПБУ 18/02.

В программе “1С:Бухгалтерия 8” реализовано два метода оценки НЗП:

  • Первый метод предполагает определение НЗП по работам. Использование данного метода по выполненным работам можно посмотреть в ст. “Оценка незавершенного производства при выполнении работ (с учетом выручки)”.
  • Второй предполагает проведение инвентаризации состояния производства и ввода остатков незавершенного производства в документ “Инвентаризация незавершенного производства”. После его заполнения расходы, отнесенные к незавершенному производству, не будут учтены при формировании стоимости продукции (полуфабрикатов, услуг), выпущенной в текущем месяце.

Пошаговая инструкция: в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

Что такое незавершенное производство

По определению, незавершенное производство — это продукция, товары или изделия, не прошедшие всех необходимых этапов обработки, предусмотренных для них технологией. Таким образом, к нему могут относиться следующие виды продукции:

  • сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;
  • неукомплектованные изделия;
  • товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;
  • законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.

Другими словами, незавершенное производство в бухгалтерском учете — это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции, производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.

Этот объем затрат, собранный на конец периода, не списывается на другие бухгалтерские счета, а так и остается на соответствующем ему производственном счете (к примеру, 20 или 23). И даже если в отчетном периоде отсутствовало производство, но затраты производились, то такие затраты будут учитываться как незавершенное производство. Впоследствии они будут отнесены к стоимости готовой продукции. С понятием «незавершенное производство» сталкиваются даже те предприятия, которые занимаются торговлей или оказанием услуг и не производят никакой продукции. Затраты, произведенные за отчетный период, будут учитываться как НЗП до того времени, пока не осуществится реализация товаров (услуг).

Что такое «незавершенка»?

Определение данного термина содержится в нескольких нормативных актах, из которых автор предлагает воспользоваться наиболее современным — Положением по ведению бухгалтерского учета (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), а именно его п. 63. Незавершенное производство — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.

О том, что не относится к НЗП, сказано в п. 101 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) (далее — Основные положения по калькулированию себестоимости). В частности, не могут быть признаны НЗП:

  • не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты (детали);
  • не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, полуфабрикаты, покупные и комплектующие готовые изделия.

Неудивительно, что ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» не применяется к оценке НЗП. Кроме того, не стоит ставить знак равенства между НЗП и полуфабрикатами. Первое представляет собой малоликвидный актив, который сложно продать на сторону, но можно использовать для производства продукции, от продажи которой предприятие получает выручку (экономические выгоды). Это обстоятельство определенным образом влияет на варианты оценки названных активов. Хотя полуфабрикаты могут быть частью «незавершенки», если находятся на соответствующей стадии.

Не следует забывать, что к «незавершенке» относятся не законченные на отчетные даты работы. Информация о них обобщается, как правило, на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (см. Инструкцию по применению Плана счетов). Невыполненные работы, неукомплектованные изделия и продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, нужно оценить в стоимостном выражении. Но прежде надо определиться с перечнем затрат, которые относятся к остаткам недообработанной продукции, неукомплектованных изделий и незавершенных работ.

Определение объема НЗП

Сокращение количества незавершенного производства полезно тем, что содействует ускорению его оборачиваемости, что, в свою очередь, напрямую положительно влияет на товарооборот и прибыль. Достичь этого можно за счет уменьшения длительности одного производственного цикла при оптимизации производства и труда на предприятии. При этом запасы в незавершенном производстве, их величина и состав должны быть сформированы так, чтобы была обеспечена максимальная бесперебойность и ритмичность промышленного процесса. Определение этих величин называется нормированием незавершенного производства.

Норматив незавершенного производства — это то минимальное количество оборотных средств, которое способно обеспечить непрерывную и равномерную работу предприятия. Эта величина должна всегда иметься в распоряжении компании. Для ее расчета существует следующая формула:

НЗП = Объем ср.сут х Длина цикла х Коэф. нарастания, где: Объем ср.сут — затраты на производство продукции в сутки (в денежном выражении);Длина цикла — продолжительность одного производственного цикла (измеряется в днях);Коэф.нарастания — коэффициент нарастания затрат.

Таким образом, видно, что норматив НЗП прямо пропорционален объему производства предприятия, длительности промышленного цикла и степени нарастания затрат.

Рассмотрим содержание формулы подробнее.

Среднесуточный объем выпускаемой продукции определяется с помощью деления величины выпущенной продукции за год на количество рабочих дней в году. Очевидно, что график работы предприятия напрямую влияет на итоговую сумму.

Под длиной цикла подразумевается время, необходимое для того, чтобы направленные в производство сырье (материалы) были преобразованы в готовую продукцию.

Коэффициент нарастания показывает степень готовности изделий и вычисляется с помощью отношения средней себестоимости НЗП к производственной себестоимости ГП.

Коэф. нарастания = Себестоимость НЗП средн. : Себестоимость ГП производствен.

Это далеко не вся информация, которая может потребоваться, чтобы рассчитать необходимые запасы в незавершенном производстве. Опытные экономисты помнят, что заниженные объемы могут стать причиной того, что работа «встанет», возникнет нехватка ресурсов, вплоть до неспособности предприятия своевременно расплачиваться по своим обязательствам. А превышение запасов может привести к тому, что средства, которые могли бы «оборачиваться» и приносить доход, придут в состояние «заморозки». Отсюда возможны потери, снижение рентабельности и увеличение сумм выплат различных налогов.

Незавершенное производство. Актив или Пассив?

НЗП отвечает всем необходимым критериям, чтобы считаться активом, — он является ресурсом (имуществом), находящимся в собственности предприятия и способным в перспективе приносить материальную выгоду. В свою очередь, насколько мы помним, актив баланса разделяется на две важные части: долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные) средства.

Незавершенное производство нередко является одним из главных составляющих оборотных средств предприятия. При этом незавершенное производство в балансе предприятия отдельно не отображается. Данные о нем содержатся в разделе «Оборотные активы», строка «Запасы» (1210). Данная строка содержит собирательную информацию о следующих пунктах:

  • материально-производственные запасы;
  • расходы будущих периодов (РБП);
  • отгруженные товары;
  • незавершенное производство;
  • готовая продукция;
  • товары для перепродажи;
  • другие запасы и затраты.

Для предприятий, имеющих длительный цикл производства, есть возможность отображать НЗП в разделе «Внеоборотные активы».

Незавершенное производство в балансе можно отразить и отдельной строкой. Так происходит в том случае, если затраты на него составляют существенную сумму. Также придется привести более подробную информацию в приложении к балансу и форме 2 «Отчет о финансовых результатах».

Бухгалтерский учет

Объем незавершенного производства и его состав весьма неодинаковы для предприятий в различных отраслях. Продолжительность производственного цикла и сумма издержек могут сильно разниться в зависимости от характера изделий и организации промышленного процесса. Поэтому незавершенное производство в бухгалтерском учете разных предприятий может учитываться отличными друг от друга способами.

Для компаний с длительным производственным циклом и для оказывающих комплексные услуги (проектные, научные, строительные и др.) продажа может признаваться следующим образом:

  • по завершении всех работ и подписании необходимых документов;
  • по мере выполнения каждой отдельной стадии работ.

В большинстве случаев используется первый вариант.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете встречается как в основном, так и во вспомогательном производстве, а также в работе обслуживающих хозяйств. Соответственно используется информация, собранная по следующим одноименным счетам:

  • счет 20;
  • счет 23;
  • счет 29.

Остатки по дебету указанных счетов на конец месяца — это и есть незавершенное производство на предприятии.

Для второго случая предусмотрен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По счету собирается информация о завершенных этапах работ, каждый из которых имеет самостоятельное значение и предусмотрен заключенным договором.

Возможные бухгалтерские проводки с участием счета:

Бухгалтерская проводкаСодержание хозяйственной операции

Дт 46 — Кт 90/1

Признание выручки на сумму стоимости одного выполненного этапа работ при оплате заказчиком

Дт 62 — Кт 46

Списание оплаченной заказчиком полной стоимости всех работ после завершения всех этапов

Незавершенное производство в бухгалтерском учете торговых компаний предполагает остатки нереализованной продукции и приходящиеся на ее долю затраты.

В процессе своей работы фирма-продавец сталкивается с рядом расходов: приобретение товара, траты, связанные с оказанием торговых услуг (аренда площадей, рекламные расходы, оплата труда персонала, транспортные расходы и др.). В торговле эти расходы называются издержками обращения. При наличии непроданных товаров компании не могут полностью единовременно списать издержки обращения, произведенные за отчетный период. Суммы таких расходов следует распределять, при этом доля, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, остается по счету 44 «Расходы на продажу».

Расчет НЗП Оценка по фактической себестоимости

Когда организация постоянно применяет одни и те же стандартные технологические процессы, а выпускаемая продукция является однотипной, то можно применить способ оценки по фактической производственной себестоимости.

Данный способ расчета стоимости НЗП, пожалуй, самый трудоемкий. В этом случае говорят о калькулировании полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), что предполагает оценку НЗП по всем расходам — прямым и косвенным, т.е. между НЗП и готовой продукцией нужно распределить и те и другие затраты. Для распределения можно использовать те же показатели, что и при распределении косвенных затрат.

Расчет фактической себестоимости готовой продукции нужно произвести по каждому ее виду. Поэтому оценка НЗП по фактической производственной себестоимости должна иметь место при единичном производстве продукции (п. 64 ПВБУ) и на предприятиях с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (работ, услуг).

Полная фактическая себестоимость рассчитывается как сумма прямых, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В итоге величина остатков незавершенного производства на конец отчетного периода будет отражена в оценке по тем же статьям переменных затрат, по которым исчислена фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции (работ, услуг).

Пример 1. Организация изготавливает два вида продукции — A и B. К прямым расходам, учитываемым на счете 20 «Основное производство», относятся: расходы на сырье и материалы, используемые в основном производстве; затраты на упаковку произведенной продукции; заработная плата производственного и общецехового персонала, расходы на обязательное социальное страхование с указанных выплат; суммы амортизации по производственному оборудованию (станкам для изготовления продукции); суммы амортизации, начисленные по цеху.

В учетной политике определено, что НЗП оценивается по фактической себестоимости с учетом общехозяйственных расходов (косвенных расходов). Косвенные расходы, собираемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются между видами продукции — объектами калькулирования — пропорционально прямой заработной плате (оплате труда производственного и общецехового персонала).

Остаток НЗП в стоимостном выражении на 1 января составлял 20 000 руб., в том числе:

  • продукции A — 5000 руб. по трем незавершенным единицам;
  • продукции B — 15 000 руб. по пяти незавершенным единицам.

В январе прямые затраты на производство (счет 20) составляли:

  • по продукции A — 10 000 руб., в том числе прямая заработная плата — 5000 руб. С учетом переходящего с прошлого месяца остатка (трех незавершенных единиц) в текущем месяце в производстве находились 6 единиц продукции. Из них на склад готовой продукции были сданы все 6 единиц, НЗП на конец месяца нет;
  • по продукции B — 30 000 руб., в том числе прямая заработная плата — 20 000 руб. С учетом переходящего с прошлого месяца остатка (пяти незавершенных единиц) в текущем месяце в производстве находились 15 единиц продукции. Из них на склад готовой продукции были сданы 10 единиц, в НЗП на конец месяца осталось пять единиц продукции B.

Сумма распределяемых общехозяйственных расходов (счет 26) — 20 000 руб. Прямая заработная плата по продукции A составляет 5000 руб., по продукции B — 20 000 руб. Распределим общехозяйственные расходы на продукцию A и B по пропорциям прямой заработной платы:

  • к продукции A относится 4000 руб. ;
  • к продукции B — 16 000 руб. .

Определим фактическую производственную стоимость каждого вида продукции и произведем оценку НЗП с учетом количественного остатка незавершенных изделий.

Продукция A. НЗП на конец месяца нет. Фактическая стоимость производства за месяц 6 единиц продукции с учетом переходящих остатков составила 19 000 руб. (5000 руб. переходящего остатка НЗП + 10 000 руб. затрат месяца + 4000 руб. распределенных общехозяйственных расходов). Фактическая стоимость единицы готовой продукции A равна 3167 руб. (19 000 руб. : 6 ед.).

Продукция B. Фактическая стоимость производства за месяц 15 единиц продукции с учетом переходящих остатков составила 61 000 руб. (15 000 руб. переходящего остатка НЗП + 30 000 руб. затрат месяца + 16 000 руб. распределенных общехозяйственных расходов). Фактическая стоимость единицы равна 4066,7 руб. (61 000 руб. : 15 ед.). Выпущено готовой продукции 10 единиц, стоимость 40 667 руб. (4066,7 руб. x 10 ед.). Переходящий остаток НЗП по продукции B на следующий месяц составит 20 333 руб. (61 000 руб. — 40 667 руб. = 5 ед. x 4066,7 руб.).

Фактическая полная производственная себестоимость единицы продукции в НЗП и готовой продукции, выпущенной в текущем месяце, одинакова и составляет 4066,7 руб.

Таблица. Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете

Вид расходов

Расходы, тыс. руб.

косвенные

прямые

в бухгалтерском учете

в налоговом учете

в бухгалтерском учете

в налоговом учете

Амортизационные отчисления

100

100

Оплата труда производственных рабочих

200

200

Сырье

200

200

Оплата услуг сторонних организаций

500

500

Итого расходов

500

1000

500

В том числе НЗП

500

250

Различия в оценке НЗП в бухгалтерском и налоговом учете могут быть еще больше, если цены на сырье, переданное в производство, будут разными. Это произойдет, если в соответствии с учетной политикой для оценки стоимости сырья при его списании в производство организация применяет метод ФИФО.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Допустим, что сырье для изделия 1 закупалось на несколько лет раньше, чем для изделия 2, и его покупная стоимость составила 50 000 руб. Покупная же стоимость сырья для изделия 2 – 150 000 руб. В соответствии с учетной политикой для оценки стоимости сырья организация применяет метод ФИФО.

В бухгалтерском учете размер НЗП соответственно увеличится на 50 000 руб., поскольку незаконченным на конец месяца оказалось именно то изделие, на которое списали более дорогое сырье.

В налоговом учете ничего не изменится, так как для оценки НЗП используются натуральные показатели. Стоимость незавершенного производства останется равной 250 000 руб.

Еще большие различия в налоговом и бухгалтерском учете проявятся, если налогоплательщик будет считать баланс движения сырья по группе из нескольких однородных изделий, для которых материальной основой служит один и тот же вид сырья, но нормы его расхода различны.

Сумма прямых расходов, которая списывается для целей налогообложения в этой ситуации, будет зависеть от того, какие именно изделия оказались в составе НЗП. Сумма НЗП в налоговом учете будет тем больше, чем более материалоемкие изделия оказались в составе незавершенной продукции (и наоборот).

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 2. Допустим, что изделие 1 и изделие 2 – это два разных станка, которые производятся в одном цехе из одной марки металла. Этот металл служит материальной основой изделий. Предположим, что технология изготовления такова, что по изделию 1 нормы расхода сырья в четыре раза выше, но при этом сырье, потраченное на это изделие, в четыре раза дешевле. Цена сырья, используемого при изготовлении изделия 1, – 1250 руб. за единицу, а при изготовлении изделия 2 – 5000 руб. за единицу.

Из условия следует, что из каждых 100 единиц сырья 80 пошли на изделие 1, а 20 – на изделие 2. Иными словами, 4/5 общего количества отпущенного в производство сырья в натуральных единицах использовано при изготовлении изделия 1, а 1/5 сырья осталась в незавершенном производстве. Из-за разницы в закупочных ценах расходы на сырье в стоимостном выражении распределились поровну:

на изготовление изделия 1 – 100 000 руб. (1250 руб. х 80 ед.);

на изготовление изделия 2 – 100 000 руб. (5000 руб. х 20 ед.).

В бухгалтерском учете, где для оценки незавершенного производства используются стоимостные показатели, НЗП по-прежнему останется на уровне 500 000 руб.

В налоговом учете, который по статье 319 НК РФ привязан к движению сырья в натуральных единицах, результат, по сравнению с показателями примера 2, будет иным. Поскольку только 1/5 сырья осталась в незаконченном изделии 2, списанию в текущем месяце подлежит 4/5 прямых расходов. Это значит, что из 500 000 руб. прямых расходов в налоговом учете 400 000 руб. подлежат списанию и только 100 000 руб. останутся в незавершенном производстве.

Итак, налогоплательщик может совместить бухгалтерский и налоговый учет НЗП. Для этого необходимо в бухгалтерском учете применять те же методы оценки НЗП, что и в налоговом учете, то есть предусмотренные статьей 319 НК РФ. Напомним, что возможность выбора способа оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете предусмотрена пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Однако, как уже говорилось, метод оценки незавершенного производства по прямым затратам (директ-костинг) удобен не во всех отраслях. Некоторые организации, безусловно, предпочтут разделить бухгалтерский и налоговый учет НЗП, а не менять порядок бухгалтерского учета.

Vi изменение остатков незавершенного производства

Важно

Вся сумма средних остатков незавершенного производства на конец месяца включается в прямые расходы следующего месяца. 3 Оценка незавершенного производства проводится по нормативной или фактической себестоимости, прямым затратам, стоимости сырья и материалов. Порядок должен быть установлен учетной политикой предприятия. Все предприятия оценивают средние складские остатки одинаковым способом, который независим от специфики и вида деятельности и прописан в Налоговом кодексе.

4 Бухгалтер на основании данных по прямым расходам, приходящимся на складской остаток готовой продукции, на начало месяца и конец, а также на основании сведений о прямых затратах на произведенную в течение месяца продукцию, рассчитывает средний складской остаток. Оценивать остатки незавершенного производства разрешается несколькими методами:

По фактической себестоимости (способ применяется в отношении готовых изделий). Чаще всего данным методом пользуются в индивидуальных (единичных) производствах.

По нормативной стоимости (плановой). Метод удобен в отношении массового и серийного производства, к которому в равной мере применим и способ оценки в размере прямых затрат, когда оставшиеся косвенные затраты относятся на себестоимость готовых изделий.

По величине прямых расходов.
В таких ситуациях допускается переносить прямые затраты исключительно на цену материалов, сырья, полуфабрикатов.

По себестоимости материалов, полуфабрикатов и сырья, израсходованных на выпуск продукции.

На момент передачи остатков незавершенного производства покупателю сделайте проводку: Дебет 91-2 Кредит 20– списана фактическая стоимость остатков незавершенного производства.

Передачу имущества, учитываемого в составе незавершенного производства, оформите актом (ст. 556 ГК РФ). При расчете налога на прибыль сумму, вырученную от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отразите в доходах от реализации в размере договорной стоимости без учета НДС (п.

1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А затраты, связанные с созданием имущества и с его реализацией, включите в состав расходов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Реализация имущества, в том числе учитываемого в составе незавершенного производства, признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ).А4. Учетной политикой «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Учет затрат ведется с применением счета 40. В апреле в производство передано 20 куб. м древесины общей стоимостью 110 000 руб. (без НДС). Стоимость одного кубометра древесины составляет 5500 руб./куб. м. По результатам инвентаризации на 30 апреля в производственных цехах выявлены остатки древесины – 2 куб. м. Прямые расходы составили 203 906 руб., в том числе:

стоимость израсходованных материалов – 110 000 руб.;

зарплата производственных рабочих – 74 000 руб.;

сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 19 906 руб.

Сумма косвенных расходов за месяц составила 138 000 руб.

Общая сумма расходов организации за месяц составила 341 906 руб. (203 906 руб. + 138 000 руб.). В учете «Мастера» были сделаны следующие записи: Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70…)– 341 906 руб. – учтены затраты на производство бумаги; Дебет 40 Кредит 20– 330 906 руб. (110 000 руб. : 20 куб. м × 18 куб. м + 74 000 руб. +19 906 руб. + 138 000 руб.) – отражена фактическая себестоимость произведенной продукции. Стоимость остатков незавершенного производства составляет:341 906 руб.

– 330 906 руб. = 11 000 руб. Эта разница представляет собой сальдо по счету 20 на конец апреля. Оценка по прямым затратам При применении способа оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат прямые расходы распределите между остатками незавершенного производства и готовой продукцией в том же порядке, который применяется для расчета налога на прибыль. Подробнее об этом см.

Незавершенное производство и особенности его учета

Учет незавершенного производства (НЗП) очень важный аспект в деятельности предприятия, поскольку от него зависит не только будущая себестоимость продукции, но и итоговые финансовые показатели организации:

Учет НЗП регламентируется соответствующим Положением, которое и определяет какие виды продукции можно отнести в состав незавершенной:

  1. Продукция, которая имеет незаконченность технологического процесса;
  2. Недоукомплектованные изделия;
  3. Изделия, не прошедшие техпроверку или испытания;
  4. Работы или продукция, которая не была принята заказчиком.

Что касается способов отображения незавершенного производства, то здесь есть несколько вариантов:

  • По фактически понесенным затратам (фактическая себестоимость);
  • По затратам плановой себестоимости;
  • Согласно стоимости затраченного сырья, материалов и полуфабрикатов:

Чтобы проверить объемы незавершенного производства проводиться инвентаризация, в процессе которой взвешивают, проводят замеры и подсчет продукции. Кстати, материалы и полуфабрикаты, которые не подвергались обработке, не принимают участи в инвентаризационном подсчете.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Сущность явления

По своей сути рассматриваемая категория включается в оборотные средства. В незавершенном производстве присутствует комплекс материальных и денежных активов. Они авансированы в факторы, участвующие в выпуске товара однократно. Их цену полностью вбирает в себя готовая продукция. Незавершенное производство обладает рядом особенностей. Оно является:

  1. Вещественным (материальным) активом.
  2. Собственностью компании.
  3. Операционным активом по своему обслуживающему характеру.

Что касается ликвидности, то незавершенное производство считается слаболиквидным активом. Оно может быть конвертировано в денежное выражение без потери текущей рыночной цены только по прошествии значительного промежутка времени.

Незавершенное производство: раскрываем понятие

Для того чтобы определить фактическую себестоимость изготовленной продукции, к месячным затратам на производство следует прибавить величину незавершенного производства, которая приходится на начало месяца, а затем вычесть ту величину незавершенного производства, которая относится к концу месяца.

Определение величины незавершенного производства – важная проблема сводного учета расходов на производство, решение которой требует выявления количества и определения стоимости такого производства. Однако, прежде чем установить количество незавершенного производства, необходимо понимать, что к нему, собственно, относится.

В качестве незавершенного производства может рассматриваться:

  • продукция, изделия, детали, которые не прошли все стадии обработки, предусмотренные производственной технологией, обязательные испытания и техническую приемку;
  • неукомплектованные изделия;
  • работы и услуги, незаконченные либо не принятые заказчиками;
  • готовая, но не прошедшая испытания продукция.

Нельзя относить к незавершенному производству:

  • бракованную продукцию;
  • полуфабрикаты;
  • материалы, которые есть в наличии в цехах, но не прошли обработку.

Его, как правило, относят к оборотным активам кампании на стадии производства.

Для незавершенного производства характерно:

  • наличие материальной формы;
  • принадлежность компании;
  • низкий уровень ликвидности;
  • участие в операционной деятельности.

Наличие остатков незавершенного производства, равно как его размер, может зависеть от специфики осуществляемой предприятием деятельности и варьироваться по промышленным отраслям.

Заключение

Незавершенное производство выступает в качестве показателя, оказывающего влияние на итоги хозяйственной деятельности компании. Под НЗП следует понимать издержки на изделия, детали, узлы и прочие объекты, не прошедшие всех предусмотренных технологией этапов обработки, установленных испытаний, а также технической приемки. К этой категории относят и неукомплектованные товары. Для НЗП характерны материальная форма, низкая ликвидность, участие в операционных процессах, а также принадлежность компании. В зависимости от специфики деятельности предприятия устанавливается размер остатков и непосредственное наличие незавершенного производства. Эти показатели могут значительно варьироваться по отраслям промышленности. В процессе организации учета НЗП одним из важнейших моментов считается нормативно-правовая основа. Инструкции, положения и предписания законодательства обеспечивают регулирование порядка, в соответствии с которым осуществляется отражение этих объектов в отчетной документации.

Нормативно-правовые акты устанавливают методологию учета неоконченного производства как запаса. Они отражают процедуры образования НЗП как издержек, определяют сроки и порядок выполнения контрольных мероприятий. В положениях присутствуют правила, по которым устанавливаются размеры убытков от порчи, недостачи и хищения. Кроме того, регламентируется и порядок непосредственного отражения сведений о НЗП в финансовой отчетности. Цель бухучета незавершенного производства заключается в обеспечении достоверности информации, соблюдения требований, предусмотренных в законе. Реализация этой задачи предполагает выполнение комплекса взаимосвязанных процедур. В процессе учета НЗП на предприятиях используются различные документы. Некоторые из них представлены в качестве типовых унифицированных форм, утвержденных на правительственном уровне. Другие документы разрабатываются самим предприятием.

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий