Выемка документов при налоговой проверке: основные положения

Элементы выемки

Существует несколько элементов, которые должен совершить следователь или дознаватель при реализации следственного действия. Если один из элементов будет нарушен или отсутствует вовсе, доказательства, полученные в процессе, можно признать недопустимыми, и в суде эта линия обвинения разрушится.

  1. Прибытие в место или к лицу, у которого находится документ. Изъятие всех необходимых документов. Нельзя брать что-то, что не указано в разрешении на проведение выемки, все производится строго по порядку.
  2. После того как документ изъят, необходимо показать его понятым. При необходимости они могут пролистать бумаги, если их много. Выемка документов производится зачастую при участии и других лиц, например, того, у кого изымают. Дознаватель или следователь должны всем участникам показать документы.
  3. Составление протокола, в котором обозначаются все детали и описываются изъятые документы, обозначается, добровольно или принудительно производилось действие. Также фиксируются данные лица, у которого изъяты бумаги, описывается упаковка и факт изъятия.
  4. После того как объект упакован правильно и опечатан, необходимо поставить свои подписи дознавателю или следователю рядом с печатью. Ставятся и подписи лица, у которого произведена выемка, а также понятых. Заполняется протокол выемки, в котором опять же ставятся подписи всех участников.

Основания выемки документов налоговыми органами

В системе налоговых органов действует Письмо ФНС, которое вышло еще 17 июля 2013 года № АС-4-2/12837. В нем установлены четкие случаи, когда может проводиться выемка документов налоговыми органами.

  1. Если у сотрудников есть основания полагать, что налогоплательщик скрывает, уничтожает, заменяет или исправляет подлинные документы, выдавая на проверку фальшивые акты и отчеты. Из-за этого не может проводиться полноценная выездная проверка, а значит, сотрудники могут провести выемку, чтобы с помощью экспертов определить, подделка это или нет, на основании чего действовать дальше.
  2. Если проверяемая организация отказывается предоставить документы, которые запрашивают сотрудники налоговой службы. То есть добровольная передача документов не состоится, значит, необходимо провести выемку в принудительном порядке.
  3. Если проверяющим нужно получить документы для проведения экспертизы, приобщения к материалам уголовного дела.

Все эти основания перечислены в Письме и являются законными основаниями выемки документов налоговой службой.

Разрешение на производство

Как говорилось ранее, выемке предшествует составление постановления следователя. В нем объясняется, какие конкретно документы нужно изъять, почему они так важны для дела, для какого дела конкретно они важны, у кого будет производиться выемка. Наличие такого документа — общее правило, из которого есть исключения. Если речь идет о прибытии в жилище, необходимо разрешение суда. То есть если следователь отправляется в жилое помещение, в котором живут люди, ему нужно взять разрешение суда. Именно его следователь показывает жильцам

Закон разрешает проводить выемку в ломбарде только с разрешения суда, но это больше касается предметов, поэтому не будем уделять большое внимание этому положению

Как сократить вероятность неприятностей

К налоговым проверкам и выемкам необходимо быть готовым. Нельзя хранить в офисе спорные документы, «чужие» печати и прочие вещи, которые могут послужить доказательной базой для привлечения к ответственности. Это очень простое правило, которые многие не соблюдают, сталкиваясь при налоговых выемках с негативными последствиями.

Процедура выемки документации – не самый позитивный момент в работе предприятия. Не всегда руководителям и сотрудникам удается сохранять спокойствие во время работы инспекторов. Нередко работники или руководство дают ненужные пояснения или предоставляют документы, которые не заявлены к изъятию.

Налоговые инспекторы тоже не всегда строго придерживаются норм закона. Они часто допускают нарушения процедуры, делают ошибки. Обычные налогоплательщики редко настолько хорошо знают законодательство, чтобы заметить недочеты и отразить их в протоколе. Неграмотные действия проверяемого приведут к существенным потерям для компании или предприятия.

Присутствие на процедуре выемки юриста создаст более спокойную атмосферу. Юрист проследит за строгим соответствием нормами закона и поможет свести негативные последствия проверки к минимуму.

Адвокаты по налоговому праву:

Мелихов Андрей Валерьевич
УГОЛОВНОЕ & ГРАЖДАНСКОЕ ПРАВО
К моей специализации относятся практически все вопросы бизнеса, включая вопросы уголовного преследования и защиты экономических прав и интересов клиентов в арбитражном суде и суде общей юрисдикции.
Профиль

Ташланов Владислав Анатольевич
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Налоговые споры с любым субъектным составом на стороне налогоплательщика (от физических лиц до корпораций), участие в налоговых проверках, споры с административными органами, споры в предпринимательской деятельности.
Профиль

Как проходит процедура

Выемка некоторых документов в ходе выездной проверки налоговиков осуществляется всегда в присутствии:

  • Сотрудников компании, где проходит выемка.
  • Понятых, которые не имеют отношения ни к налоговой службе, ни к компании.
  • Приглашенных специалистов, если в них есть необходимость.

В качестве понятых налоговая инспекция может привлекать любых незаинтересованных людей. Их должно быть не меньше двух человек, иначе дальнейшие действия не будут иметь законный характер.

Перед началом изъятия бумаг инспектор должен показать руководителям организации постановление и рассказать о правах и обязанностях обеих сторон. Далее он предлагает отдать ему документацию в добровольном порядке. Если на это предложение следует отказ, то инспектор приступает к принудительному изъятию. Если представители компании не открывают сейфы или помещения, где, по мнению налоговика, могут храниться нужные ему бумаги, то он может производить вскрытие сам. Но при этом, согласно закону, по возможности инспектор должен избегать серьезных повреждений запирающих механизмов.

Ночью данное мероприятие проводиться не может. А ночным временем считается промежуток между 10 часами вечера и 6 часами утра. Каждый найденный предмет инспектор показывает участникам процедуры и, если необходимо, упаковывает в их присутствии.

Подготовка к производству выемки

Прежде всего, в силу прямого указания закона производство выемки не допускается в ночное время, т.е. с 22 до 6 часов.
Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ).
При рассмотрении материалов налоговой проверки и вынесении решения налоговые органы не вправе использовать доказательства, полученные с нарушением Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 101 НК РФ).
Налоговые органы не могут обосновывать свои выводы документами, которые получены при незаконной выемке.
Далее. Налоговики должны, во-первых, указать основания, во-вторых, грамотно составить постановление о производстве выемки, в-третьих, соблюсти процедуру.
Перед началом выемки должен быть сформирован состав участников этой процедуры производства выемки. НК РФ устанавливает, что выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов (п. 3 ст. 94 НК РФ). В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.
Задача понятых — удостоверить факты, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Понятых должно быть не менее двух человек, ими могут быть любые не заинтересованные в исходе дела физические лица.
Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов (п. 4 ст. 98 НК РФ). В отношении работников самого налогоплательщика такого запрета не установлено, что дает основание судам признавать законным привлечение в качестве понятых работников организации, в которой производилась выемка (см. Постановление ФАС Московского округа от 18.07.2003 N КА-А40/4842-03). Впрочем, есть и противоположные решения: так, ФАС Северо-Западного округа указал, что поскольку работники налогоплательщика заинтересованы в исходе проверки, то и протокол, подписанный такими лицами как понятыми, не может являться надлежащим доказательством (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2007 по делу N А05-419/2007).
Неисполнение налоговым органом требования закона об обязательном участии понятых в производстве выемки влечет признание ее результатов незаконными.
Много вопросов вызывает и присутствие проверяемого в процессе выемки. Кто должен присутствовать — единственный законный представитель или любое другое лицо — работник налогоплательщика?
Одна точка зрения: к таким лицам не обязательно должны относиться сами налогоплательщики или их законные представители.
Статья 94 НК РФ не предусматривает, что, например, только генеральный директор является единственным представителем юридического лица при проведении налоговой проверки.
Так, налогоплательщик ссылался на нарушение процедуры оформления выемки, поскольку выемка производилась в присутствии представителей налогоплательщика — работающих у него маркетолога и юриста. Суд отметил, что положениями ст. 94 НК РФ не предусмотрено, что только генеральный директор является единственным представителем юридического лица при проведении налоговой проверки (Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2010 N КА-А40/4010-10).
А вот и противоположная точка зрения: выемка, осуществленная в присутствии продавца налогоплательщика, является незаконной, поскольку произведена в отсутствие предпринимателя и его законного представителя, наделенного полномочиями быть таковым, что является существенным нарушением процедуры совершения действий по выемке, нарушающим права и законные интересы предпринимателя (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2004 N А10-5073/03-11-Ф02-1259/04-С1).
При подготовке к производству выемки налоговый орган обязан предъявить присутствующим лицам постановление о производстве выемки и разъяснить им их права и обязанности.
Лицу, у которого производится выемка, должно быть предложено выдать интересующие налоговый орган документы добровольно. Причем НК РФ не содержит положений, которые обязывали бы налоговый орган заблаговременно уведомить налогоплательщика о вынесенном постановлении о производстве выемки документов и предметов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2010 по делу N А42-383/2010).

Примечание. Суды указывают, что в НК РФ нет норм, которые регулировали бы сроки и порядок возврата изъятых в ходе проведения выемки подлинников документов. Поэтому налогоплательщик не может доказать нарушение своих прав и законных интересов невозвращением изъятых документов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2010 по делу N А52-6074/2009).

Алгоритм проведения выемки

Выемка может проводиться только в присутствии этих лиц:

  • Понятые.
  • Представители проверяемой компании.
  • Специалисты.

Соответствующее правило указано в пункте 3 статьи 94 НК РФ. Понятые нужны для подтверждения состава документов и итогов выемки. К примеру, если процедура проводится одним сотрудником, он может подкинуть документы. Понятые позволяют предупредить правонарушения. Понятыми, согласно пункту 2 статьи 98 НК РФ, могут являться любые заинтересованные лица. Сотрудники инспекции являются заинтересованными лицами. Следовательно, понятыми являться они не могут. В рамках выемки должно присутствовать минимум 2 понятых.

До начала процедуры налоговики обязаны предъявить постановление о принятии мер по выемке. Также они должны разъяснить всем присутствующим права и обязанности. Затем налоговики просят представителей компании добровольно предоставить документы и предметы. Если в ответ на это поступил отказ, производится принудительная выемка. Представители организации могут чинить препятствия к проведению процедуры. К примеру, они могут не открыть помещение, сейф. В этом случае налоговики имеют право произвести вскрытие самостоятельно. Однако они должны сделать все возможное для того, чтобы не допустить повреждений запоров, сейфа.

ВАЖНО! Выемка не может выполняться ночью. То есть с 10 вечера до 6 утра

Эта работа проводится исключительно в рабочее время. Документы, полученные в результате процедуры, должны быть показаны всем участникам выемки. Затем их желательно упаковать.

Если изымаются оригиналы документов, с них нужно снять копии. Последние заверяются налоговиками и отдаются сотрудникам проверяемой компании. Иногда сразу же копии снять нельзя. В этом случае заверенные копии передаются представителям компании в течение 5 дней после выемки.

Изъятые документы нужно пронумеровать, прошнуровать, а затем поставить печать проверяемой организации и подпись ее руководителя. Представитель компании может отказаться ставить печать. В этом случае налоговики должны проставить соответствующую отметку в протоколе выемки.

К СВЕДЕНИЮ! Очередность процедуры должна быть соблюдена. В обратном случае представители проверяемой организации могут оспорить выемку.

Протокол о производстве выемки документов

В конце процедуры выемки документов инспекторы составляют протокол о производстве выемки, изъятия документов и предметов по установленной форме ( к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected]), соответствующий требованиям ().

В протоколе перечисляют и подробно описывают изъятые документы, а также отражают все действия, произведенные во время выемки. Документ должен иметь следующие данные ():

  • место и дату составления;
  • время начала и окончания выемки документов;
  • должность, Ф.И.О. инспектора, который составил протокол;
  • сведения о лицах, которые участвовали в выемке (их Ф.И.О., адрес, гражданство и т.п.);
  • сведения об объектах выемки (изъятых документах);
  • подробное описание результатов выемки документов.

Налоговики перечисляют и описывают изъятые документы либо в самом протоколе, либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования и количества. Все изымаемые документы предъявляют понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки документов, и в случае необходимости упаковывают на месте выемки (, ).

Как указывают суды, отсутствие подробной описи изъятых документов (например, указание лишь коробок) является основанием для признания выемки документов незаконной (пост. ФАС УО от 08.05.2013 № Ф09-3634/13, от 25.04.2011 № Ф09-2131/11, ФАС ПО от 10.03.2011 № А12-9423/2010, ФАС ЗСО от 28.10.2009 № Ф04-6657/2009, ФАС СЗО от 27.06.2008 № А56-49087/2006).

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа компании скрепить печатью или подписью изымаемые документы инспекторы делают специальную отметку об этом в протоколе ().

После составления протокола проверяющие знакомят с ним всех участников выемки (, ) и вручают его копию под расписку ответственному лицу или представителю компании. Если вручить копию лично невозможно (например, отсутствует представитель), то ее высылают по почте на адрес фирмы, указанный в ЕГРЮЛ ().

Обратите внимание, в случае, если изъяты оригиналы документов, инспекторы обязаны предоставить компании их копии, заверенные должностным лицом налогового органа. Если это невозможно сделать сразу при изъятии, контролеры вправе передать копии в течение пяти рабочих дней после выемки (, )

Еще один очень важный момент. В Кодексе отсутствует норма об обязанности инспекторов вернуть изъятые в рамках процедуры выемки оригиналы документов.

Во избежание их невозврата компании следует направить в инспекцию, осуществившую выемку документов, письмо с просьбой вернуть изъятые подлинники.

Если налоговики все же откажутся возвращать документы, то вернуть их можно будет через суд, объяснив при этом арбитрам все негативные последствия для компании, к которым привел либо может привести такой невозврат оригиналов (пост. ФАС СКО от 26.01.2010 № А32-8547/2008-12/69, от 06.02.2007 № Ф08-173/07-83А, ФАС ЗСО от 28.05.2008 № Ф04-3281/2008(5641-А27-15), от 29.07.2008 № Ф04-4594/2008 (8820-А03-31)).

Подводя итог, перечислим моменты, которые нужно помнить компании о процедуре выемки документов:

  • не допускается выемка в ночное время ) (промежуток времени с 22.00 до 06.00 по местному времени ());
  • не подлежат изъятию документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки ();
  • инспекторы обязаны доказать факт отказа компании от добровольной выдачи документов и обосновать необходимость проведения выемки (пост. ФАС ПО от 15.03.2002 № А65-9220/2001-СА1-29к);
  • выемку производят в присутствии не менее двух понятых, а также ответственных лиц компании или ее представителя (, );
  • инспекторы обязаны перед началом процедуры выемки разъяснить всем присутствующим при ней лицам их права и обязанности ().

Екатерина Сыркова, ведущий юрисконсульт департамента налоговой политики компании «Мечел»

Выемка документов в рамках камеральной проверки

До сих пор остается нерешенным вопрос: может ли производиться выемка документов налоговой инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки?

Кодекс наделил инспекторов правом производить выемку документов «при проведении налоговых проверок» () — без уточнения характера мероприятия: выездная или камеральная проверка (). При первоначальном анализе можно прийти к выводу, что инспекторы могут проводить выемку документов и при проведении камеральных проверок. Именно такое мнение еще 10 лет назад высказало финансовое ведомство (письмо Минфина России от 07.06.2006 № 03-02-07/1-141).

Однако если разобраться в данном вопросе, то неправомерность такого вывода становится очевидна. Дело в том, что порядок выемки документов регулирует специальная норма, согласно которой выемка документов производится строго на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (). При камеральной проверке не может быть никакого постановления, а следовательно, и выемки документов.

Вместе с тем суды не могут выработать единое мнение при решении данного вопроса. Одни указывают на недопустимость выемки документов в ходе камеральной проверки (пост. ФАС ЗСО от 01.07.2009 № Ф04-3822/2009(9598-А70-41), ФАС МО от 27.03.2006 № КА-А40/2256-06, ФАС СЗО от 24.07.2001 № А42-2648/01-27), другие склоняются к тому, что такая процедура правомерна (пост. ФАС ВСО от 16.12.2008 № А69-1860/08-8-Ф02-6399/2008, ФАС МО от 30.10.2006 № КА-А40/10483-06, ФАС УО от 01.11.2005 № Ф09-4928/05-С2, ФАС СЗО от 09.02.2005 № А05-2050/04-18).

Учитывая неопределенность законодательства, позицию Минфина России и раскол во мнении судей, компаниям придется самостоятельно решать вопрос о вероятности победы в оспаривании выемки документов налоговой инспекцией в рамках камеральных проверок.

Инспекторы вправе изъять документы на основании неисполнения требования о представлении документов только после истечения срока на их представление. Причем они могут получить только те документы, которые указаны в требовании. Нарушение любого из этих условий дает основание признать выемку документов налоговой инспекцией незаконной (; пост. ФАС ЦО от 22.02.2008 № А48-1613/07-15).

Если же выемка документов производится по другим основаниям, то, чтобы ее осуществить, налоговики не обязаны направлять компании требование о представлении документов. Так, когда требование было направлено до вынесения постановления о производстве выемки документов, они могут не дожидаться истечения установленного в требовании срока представления документов.

Отметим, что с 1 июля 2016 года налоговикам законодательно запрещено требовать и изымать при проведении проверок документы компании, которые уже есть в распоряжении государственных и муниципальных служб (Федеральный закон от 03.11.2015 № 306-ФЗ). Перечень из 153 таких документов установлен Правительством РФ (распоряжение Правительства РФ от 19.04.2016 № 724-р).

Екатерина Сыркова, ведущий юрисконсульт департамента налоговой политики компании «Мечел»

Осмотр помещений

Налоговики могут осматривать любые помещения, принадлежащие фирме или предпринимателю: офисные, торговые, складские и т.д. Исключение составляют личные жилые помещения предпринимателя — осматривать их без судебного решения или согласия проживающих там граждан
нельзя.Во время осмотра должно присутствовать не менее двух понятых (сотрудники налоговой инспекции понятыми быть не могут). Руководитель фирмы участвует в осмотре по своему желанию. Их присутствие необязательно.В осмотре может участвовать приглашенный налоговиками специалист, например, чтобы оценить изымаемое имущество, «взломать» компьютерную программу и т.д. Налоговики могут проводить фото-, кино- и видеосъемку.Результаты осмотра фиксируются в протоколе.Если вы препятствуете проведению осмотра, руководитель проверяющей группы может составить протокол об этом нарушении и направить его районному или мировому судье.Судья вправе оштрафовать:- предпринимателя или руководителя фирмы — на сумму от 1000 до 2000 рублей;- других сотрудников — на сумму от 500 до 1000 рублей (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).Кроме того, налоговики могут обратиться за помощью к сотрудникам милиции.

Последствия отказа в доступе

Налоговые органы, пришедшие на осмотр, не обладают правами и ресурсами для принудительного проникновения в помещение. Правоохранительные органы обладают такими правами. Не стоит провоцировать конфликт

И важно понимать — кто и с какими правами — к вам пришел. И заранее готовиться к неожиданному приходу контролеров

Иногда очень нужна короткая временная передышка – позвонить адвокату, подчистить, заблокировать, накапать корвалол.

В случае отказа в доступе на территорию или в помещение налоговый инспектор составит акт о воспрепятствовании, который подписывает сам инспектор и законный представитель проверяемого лица. В случае подозрения серьезных нарушений законодательства и умысла, к осмотру могут подключиться сотрудники правоохранительных органов. Уже по своим правилам.

За незаконный отказ в доступе или воспрепятствование осмотру должностные лица компании или предприниматель могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа ¬в размере 10 000 рублей. (статья 19.7.6 КоАП).

Но это не самое опасное. В случае отказа или воспрепятствовании подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса дает налоговому органу право рассчитать налоги, подлежащие уплате расчетным путем — по имеющимся у него данным или по данным аналогичных налогоплательщиков. А результат расчетного метода , как правило — существенное доначисление налогов.

Оспорить в суде результат доначисления будет очень сложно. Сам факт отказа в доступе для осмотра расценивается судами негативно — как осмысленное противодействие законным контрольным мероприятиям.

Причем, для применения инспекцией расчетного метода достаточно один раз отказать в доступе. При этом обязательно 1) составление акта воспрепятствования доступу на территорию налогоплательщика и 2)факт присутствия на территории должностных лиц проверяемой компании.

Еще важно всегда помнить, что обычная процедура осмотра может в одно мгновенье превратиться в процедуру выемки документов. ФНС указывает налоговикам быть готовым на момент начала осмотра к незамедлительному проведению инвентаризации и выемки, включая:

ФНС указывает налоговикам быть готовым на момент начала осмотра к незамедлительному проведению инвентаризации и выемки, включая:

  • оформление необходимой документации – постановлений,
  • готовность к привлечению необходимого числа налоговиков,
  • к мобилизации необходимых технических и транспортных средств.

Так что стоит знать, что на обычный на осмотр налоговики идут в полной готовности и к инвентаризации, и к выемке.

При наличии законных оснований, отказать контролерам в доступе и осмотре налогоплательщик не вправе. Противодействовать — бессмысленно.

Сопровождайте, наблюдайте, оценивайте правомерность действий, возражайте и фиксируйте замечания в протоколе.

И, конечно, заранее готовьте себя, персонал и офис к приходу незваных гостей.

Если контрольные процедуры проходят с грубыми нарушениями – стоит направить жалобу в вышестоящую налоговую на неправомерные действия инспекторов.

Если действия сотрудников вышестоящая инстанция признает незаконными — данные осмотра из перечня допустимых доказательств будут исключены.

Про визиты ревизоров рассказ продолжим. О том, какие могут быть последствия. Как снизить риски. Как готовиться. И как устоять.

Надеюсь, что было полезно.

Порядок и срок представления документов проверяемым лицом

^

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, в соответствии с пунктом 3 представляются в течение 10 дней (20 дней — при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней — при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 ) со дня получения соответствующего требования.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При этом не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Листы документов, представляемых на бумажном носителе, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с требованиями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Представление документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, осуществляется по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае представления истребуемых документов в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи такие документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или усиленной квалифицированной электронной подписью его представителя.

Однако не все так однозначно

В каждом конкретном случае суд должен индивидуально подходить к оценке доводов налогового органа о наличии опасности сокрытия, уничтожения, изменения или подмены налогоплательщиком документов.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26.04.2011 N 18120/10 разъяснил, что отсутствие в постановлении о выемке документов мотивов их возможного уничтожения, сокрытия, исправления, изменения или замены не имеет предопределяющего значения для оценки законности этого постановления, если налоговый орган способен доказать обоснованность применения такой меры.
В рассмотренном деле ВАС РФ усмотрел из представленных налоговым органом материалов необходимость проведения почерковедческой экспертизы ввиду возникшего предположения о фиктивности хозяйственных операций с соответствующими контрагентами, что, по мнению суда надзорной инстанции, доказывает угрозу уничтожения, сокрытия, исправления или замены налогоплательщиком этих документов и законность постановления налогового органа.

Как оформляется

Инспектор сначала должен сделать постановление, на основании которого и возможно осуществить изъятие нужных бумаг. Данное постановление создает сотрудник налоговой службы, который проводит выездную проверку. Ему необходим также приказ начальника территориального отделения ФНС, который и дает право на такие действия. Кроме того, в данном документе должны быть прописаны такие сведения:

  • Дата написания.
  • Место составления.
  • Фамилия, имя и отчество инспектора, его должность.
  • Наименование предприятия, в котором идет проверка.
  • Обоснования необходимости изымать документацию.
  • Опись тех бумаг и предметов, которые подлежат изъятию.

Протокол пишется на русском языке, и в нем указывается:

  • Название документа.
  • Дата составления.
  • Место, где он был составлен.
  • Ф.И.О. и должность инспектора, который его создал.
  • Данные тех, кто участвовал в выемке.
  • Информация о бумагах, которые были изъяты.
  • Описание результатов мероприятия.

Истребование документов всегда должно проходить на законных основаниях и по всем правилам налогового законодательства. Если происходят нарушения, то компания вправе заявить об этом и вернуть незаконно отобранные бумаги. При проведении проверки выездного характера документация изымается лишь в исключительных случаях, это следует помнить. В противном случае это будет превышением служебных полномочий инспектором.

Условия законной выемки

Существует ряд требований, которые должны соблюдаться при процедуре выемки:

  • Выемка осуществляется только в присутствии 2 понятых и самого проверяемого лица, которое является владельцем изымаемого имущества.
  • В ночное время (с 22:00 до 06:00) подобные мероприятия запрещены.
  • У лиц, осуществляющих выемку, должны быть рабочие удостоверения и официальное решение руководства.

Существует ещё один момент, который довольно часто упускается из виду исполнителями. В Налоговом кодексе, регламентирующем данную процедуру, указано, что перед началом выемки уполномоченные лица обязаны ознакомить все стороны с их правами. Это касается как владельцев документов, так и понятых. Однако на практике этот этап практически всегда опускается, что является грубым процессуальным нарушением.

Таким образом, подобные действия могут быть расценены как грубое нарушение процедуры, являющееся веским основанием для признания результатов проверки недействительными. А любые такие нарушения серьёзно влияют на окончательные итоги. И даже законная экспертиза и неоспоримые факты проступков проверяемого лица не сыграют в пользу контрольного органа.

Так что, если вы хотите максимально защитить себя от неправомерных действий налоговых инспекторов, стоит учесть данный нюанс. Возможно, в дальнейшем, при судебных тяжбах, он сможет стать одним из аргументов вашей защиты.

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий