Виды налогового контроля

Порядок подачи заявления о проведении налогового мониторинга

^

Заявление о проведении налогового мониторинга представляется организацией в налоговый орган по месту нахождения данной организации не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг.

Форма заявления о проведении налогового мониторинга, утверждена приказом ФНС России от 21.04.2017 № ММВ-7-15/323@.
Загрузить

Документы для вступления в налоговый мониторинг:

• заявление о проведении налогового мониторинга;
• регламент информационного взаимодействия;
• сведения о взаимозависимых лицах;
• учетная политика для целей налогообложения организации;
• документы о системе внутреннего контроля.

Субъекты налогового контроля

Федеральный налоговый орган и его подразделения на местах осуществляют работу по надзору и контролируют соблюдение НК, своевременность уплаты налогов и сборов, правильность их исчисления и законностью использования льготных режимов. ФНС относится к исполнительной ветви власти уполномоченной осуществлять регистрацию налогоплательщиков в качестве ИП или юридических лиц, фермерских хозяйств. Ее функцией также является контроль за взысканием налогов с физических лиц и имущества, представление интересов государства в суде в делах о взысканиях налогов и штрафов, а также в делах о банкротстве.

Находится ФНС в подчинении Министерству финансов России, и реализовывает свои полномочия через региональные и территориальные подразделения, в чьи обязанности входит проведение таких мероприятий:

• обеспечивают налоговые сборы и поступления в бюджеты РФ;
• производит возврат излишне взысканных налогов;
• ведут учет налогоплательщиков, контролируют правильность начисления платежей гражданами и организациями, следит за своевременным поступлением платежей в соответствующий бюджет;
• проводят проверку налогоплательщиков;
• контролируют своевременность подачи плательщиками деклараций, балансов и бухгалтерских отчетов, связанных с уплатой платежей в бюджет;
• ежемесячно подают органам Федерального казначейства и финансовым органам и сведения о суммах поступивших налогов и других бюджетных платежей.

Порядок действий при получении требования

После того, как налогоплательщик получает требования о пояснениях, он должен сверить переданные в налоговую документы с имеющимися у него на руках данными.

В первую очередь, при проверке декларации по НДС, анализу подвергаются указанные в ней суммы (на предмет их соответствия с суммами по всем входящим и исходящим счетам-фактурам). Далее аналогичным образом исследуются даты, номера счетов-фактур, и прочие реквизиты (ИНН, КПП, адреса и т.п.).

Если вопросы возникли по декларации УСН или по налогу на прибыль, следует проанализировать все суммы расходов и доходов, которые были приняты для их расчета. Идентично приведенному алгоритму проверяются и все другие виды документов, вызвавшие вопросы у налоговой инспекции.

После того, как ошибка будет найдена, нужно передать в налоговую уточненную отчетность с исправленными данными — но это касается только сумм. Если же ошибка не относится к финансовой части, то «уточненку» сдавать не надо, достаточно предоставить необходимые пояснения.

Внимание: закон не говорит о том, что пояснения должны быть даны именно в письменной форме, т.е. это значит, что они могут быть предоставлены и устно

Однако во избежание дальнейших разногласий, лучше все-таки озаботиться составление письменного ответа.

Что такое налоговый контроль

Налоговым контролем называется ряд мероприятий направленных на реализацию налогового права, отслеживание законности, полноты и своевременности поступления налогов и сборов, профилактику и предотвращение нарушений Налогового кодекса. Налоговый контроль осуществляется в масштабах государства и реализуется по отношению ко всем налогоплательщикам, зарегистрированным в РФ.

Данный вид контроля можно рассматривать с разных точек зрения:

• Организационной – которая подразумевает избрание формы надзора и ее объектов и субъектов.
• Методической – подразумевает выбор способа осуществления контроля.
• Технической – методы и приемы контроля, их последовательность и пр.

Цель налогового надзора заключается в создании условий и инструментов при реализации которых количество не соблюдений налогового права или его нарушений, со стороны налогоплательщиков и налоговых агентов, будут сведено к минимуму. Осуществляют налоговый контроль уполномоченные государственные налоговые органы и подразделения.

Место проведения

Помещение, где проводится налоговый контроль, – это еще одно основание для классификации. Различают:

• выездные;
• камеральные;
• встречные.

Если комиссия изучает документы налогоплательщика в его офисе или кабинете руководителя компании, такую проверку называют выездной. Обычно участниками такого контроля становятся налоговая служба в лице инспекторов и налогоплательщик (организация, компания или частный предприниматель).

В отдельных случаях привлекаются эксперты или переводчики. Гос. служащие имеют право изучать хозяйственную и финансовую деятельность компании только за последние три года

Берутся во внимание документы по одному или нескольким налогам. На проведение отводится два месяца

Заметим, ранее выездная проверка называлась документальной, и некоторых до сих пор полагают, что эти понятия тождественны. Однако между ними есть разница, которая заключается в следующем: при документальной проверяется первичная и отчетная документация, и проходить она может где угодно; выездная, как уже было сказано ранее, проводится только на «территории» налогоплательщика. Хотя из этого правила есть исключение. Если офис налогового агента или ИП настолько мал, что комиссия в нем не сможет разместиться, проверку разрешают «перенести» в налоговую.

Виды налогового контроля

Налоговый кодекс не вобрал в себя классификацию или толкование отдельных видов налогового контроля. Виды налогового контроля в научной литературе представлены достаточно разнообразно, их классификация может быть представлена в зависимости от различных аспектов.

Предварительный налоговый контроль проводится до решения каких-либо вопросов, связанных с налогоплательщиков или его налоговыми обязательствами. Таким образом, данный вид налогового контроля осуществляется государственными органами до окончания отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т.д. Примером может служить определение возможности предоставления налоговой отсрочки, в данном случае обязательным условием является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика.

Текущий налоговый контроль проводится непосредственно во время отчетного налогового периода. Данный вид налогового контроля отличается проведением в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т.е. осуществляется в процессе ведения налогоплательщиком его основной деятельности. Данный вид контроля основывается на проверке данных бухгалтерского и налогового учета. Сюда относится проверка первичных документов, кассовых операций, инвентаризаций. Текущий налоговый контроль позволяет оперативно реагировать на изменения в нормативных актах, финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства, предотвращая финансовые потери на государственном, муниципальном и хозяйственном уровне.

Последующий налоговый контроль направлен на оценку своевременности и полноты исполнения налоговых обязательств налогоплательщика. Данный вид налогового контроля проводится после завершения отчетного периода путем проверки налоговых деклараций, анализа бухгалтерской отчетности и ревизии финансовой документации.

Субъекты налогового контроля осуществляют его в рамках своей основной деятельности. Налоговые органы – при осуществлении проверок соблюдения налогового законодательства, таможенные органы – при проверках соблюдения таможенных правил, следственные органы и органы внутренних дел – в рамках проведения следственных и оперативных действий, соответственно. Следовательно, виды налогового контроля по данному признаку отличаются, как субъектом контрольной деятельности, так и в организационно-содержательной части проверок.

Выездной и камеральный вид налогового контроля по своему содержанию соответствуют аналогичной форме контрольной деятельности налоговиков.

Вывод

Современный налоговый контроль в Российской Федерации предусматривает реализацию фундаментальной задачи пополнения бюджета государства на любом уровне своевременно и полном объеме. Налоговый контроль дисциплинирует налогоплательщиков, его наиболее эффективной формой являются камеральные и выездные проверки, наряду с введенным недавно мониторингом.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 “О налоговых органах Российской Федерации”
3. Комарова Е.И. Развитие налогового контроля в России и оценка его эффективности // Современные проблемы науки и образования. – 2015. – № 1 С.12
4. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение – М.: Юрайт, 2015
5. Мосейкин В.В. Налоговый контроль в системе налогового администрирования РФ // Вестник Омского университета. Серия “Экономика”.- 2014. – №1.- С.163-167.
6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение – М.: Юрайт, 2015
7. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: Юнити, 2015

В декларации по налогу на прибыль заявлен убыток

Если в декларации по налогу на прибыль сумма расходов превышает сумму доходов, значит, по итогам налогового периода организацией получен убыток

Особое внимание налоговая инспекция обращает на убыточность в годовой декларации

Рассмотрим две возможные ситуации возникновения убытка.

Такая ситуация может возникнуть, если предприятие осуществляет несколько видов деятельности. Например, оказывает услуги и продает товары.

Что анализирует налоговый инспектор : сумму прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле (строки 020, 030 к листу 02 декларации), выручку от реализации покупных товаров (строка 012 к листу 02).

Какой вывод сделает: предприятием отражен убыток от реализации покупных товаров. Этот факт указывает на возможное нарушение положений ст. , НК РФ, заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения или уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Вы можете подготовить ответ в ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:

Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

Ситуация № 2. В целом по декларации отражен убыток

Такая ситуация может возникнуть у организаций-новичков, а также когда фирма начинает работу в новых направлениях и вкладывает средства в оборудование.

Что анализирует налоговый инспектор: убыток, отраженный по листа 02 «Расчет налога».

Какой вывод сделает: по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятием получен убыток.

Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения или уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

В зависимости от ситуации налоговая инспекция может затребовать:

• пояснения с указанием причин убыточности;
• расшифровку доходов, прямых и косвенных расходов, внереализационных доходов и расходов;
• перечень основных дебиторов и кредиторов;
• перечень основных средств;
• информацию о предоставленных и полученных займах и кредитах;
• информацию о штатном расписании организации.

Что делать и как объяснить: перепроверить, правильно ли сформирована величина убытка в соответствии с . Если обнаружите ошибку в формировании налоговой базы, то необходимо подать уточненную декларацию. Если в декларации данные не искажены, нужно написать ответ (пояснительную записку) в произвольной форме.

Если вы не ответите на требование или ответ не удовлетворит налоговую инспекцию, то ФНС может назначить . Порядок проведения выездных проверок утвержден .

Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:

 Чтобы скачать шаблон в формате .doc нажмите здесь.

Виды налогового контроля

Систематизируются виды налогового контроля с применением различных критериев. Так в зависимости от объема проверяемой информации проверки могут быт:

• Комплексными – включают в себя изучение и анализ данных по всем видам налогов и сборов, которые должен вносить налогоплательщик.
• Тематическими – как видно из определения, такие проверки могут охватывать определенный вид налога или налогового вычета.

По характеру проведения надзорных мероприятий, контроль можно разделить на плановый и внеплановый. Плановый контроль осуществляется согласно установленному графику, а внеплановый при возникновении такой необходимости.

Согласно месту проведения надзора он делится на выездной и камеральный:

• Камеральный надзор проводится инспекторами непосредственно на рабочем месте по месту расположения налогового подразделения.
• Выездной надзор подразумевает выезд инспекторов по месту осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика и подразумевает использования более широкого спектра методов и приемов проверки.

Помимо вышеперечисленных видов, налоговый контроль можно разделить на обязательный и необязательный.

Особенности камеральной и встречной проверок

Если инспекторы работают с документацией, находясь в своем отделе, такой контроль принято считать камеральным. Он проводится сразу же после того, как налогоплательщик подает декларацию и приложения к ней. Если инспектор не находит ошибки, о завершении процедуры контроля налогоплательщика не оповещают. Если недочеты найдены, об этом сообщают и просят уточнить данные или заплатить штраф. По словам экспертов, данный вид проверки является одним из лучших способов пополнить как муниципальную, так и федеральную казну.

Встречная проверка представляет собой изучение документов не только самого налогоплательщика, но и его контрагентов (партнеров). Она необходима для создания полной картины и представляет собой сопоставление разных экземпляров одно и того же документа (например, счёт и счёт-фактура). Если будут выявлены несоответствия, данный факт может свидетельствовать о попытке скрыть доходы. Нередко встречная проверка проводится во время камеральной или выездной.

Стадии налогового контроля

Основной характеристикой стадии налогового контроля является наличие определенной, присущей только этой стадии цели, по достижению которой процесс может переходить на другую стадию. В тоже время стадиям надзора помимо целей и задач, стоящих перед ними, присущи и такие признаки, отличающие их друг от друга:

• Форма и характер процессуального действия.
• Субъекты, осуществляющие данную стадию контроля.
• Правовые последствия присущие данной стадии.
• Конечными результатами.

Перечисленные стадии, последовательно и параллельно в конечном итоге ведут к выполнению основной задачи налоговых органов – наполнение бюджета посредством взимания налогов в соответствии с нормами НК.

Кроме того стадии можно подразделить на две взаимосвязанные группы:

• Логическая.
• Функциональная.

При этом они следуют одна из другой и не исключают друг друга.
Логическая последовательность налогового контроля, выглядит следующим образом:

1. Исследование и анализ дела, его обстоятельств и достоверности полученных сведений.
2. Правоприменительный анализ – поиск норм под которые попадает данный вопрос и их анализ в свете рассматриваемого вопроса.
3. Вынесение решение с юридическим оформление в виде актов и прочих предусмотренных законом формах.

Функциональные стадии, в отличие от логических, обладают присущими только для них временными и территориальными рамками и должна осуществляться правомочными лицами. Именно функциональные стадии и составляют основу процесса, где из одного действия вытекает другое и все они направлены на решение поставленной задачи. Исходя из НК, процесс налогового контроля можно представить из последовательности таких стадий:

1. Непосредственно налоговый процесс.
2. Исчисление суммы налога.
3. Корректировка налоговых обязательств.
4. Непосредственно налоговый контроль.
5. Принудительное взыскание налогов.
6. Привлечение к налоговой ответственности.

Стадия непосредственно налогового контроля является ключевой и так или иначе связанной со всеми другими стадиями и протекает практически параллельно всем основным стадиям. Например:

• Исчисление суммы налога непосредственно связанна с налоговым контролем, так как в процессе определения суммы используются данные о налогоплательщике полученные как в ходе процедуры учета, так и на основании данных налогового контроля.
• Стадия корректировки также зависит от налогового надзора, так как если, например, имеются основания считать, что налогоплательщик может скрыть денежные средства или имущества от налога, фискальные органы могут исключить возможности изменения срока уплаты налога или сбора. Как правило, такие сведения получают именно в ходе налогового надзора. Стадия налогового контроля имеет большое значение также для стадии корректировки. Корректировка в пользу налогоплательщика также производится в ходе проверок, так возврат или зачет излишне уплаченных сумм производится после проведения контрольных мероприятий.
• Принудительное взыскание налога также тесно связано со стадией контроля, так как выявление фактов неполной уплаты уклонения или несвоевременности происходит на стадии контрольных мероприятий.
• Привлечение к налоговой ответственности планомерно вытекает из стадии контроля так как факты нарушения НК непосредственно вытекают из мероприятий, проводимых на стадии налогового контроля и являются их следствием. Кроме того, доказательства нарушений в сфере НК собираются при налоговом контроле.

Помимо перечисленных стадий фискального контроля некоторыми специалистами выделяются другие стадии с примерно такой же последовательностью, например, согласно Паролло Е.В. налоговый надзор делится на такие этапы:

• Постановка на учет налогоплательщика.
• Получение налоговых деклараций и отчетности.
• Камеральная проверка.
• Исчисление налогов и сборов.
• Контроль за своевременностью и полнотой уплаты начисленных средств.
• Осуществление документальной проверки.
• Осуществление контроля за реализацией результатов проверки и уплаты штрафов и пени.

Обобщив изложенные выше взгляды на методы налогового контроля , а также с учетом состава участников, мероприятий присущих каждому этапу, результатов и перечнем документов, можно выделить такие основные этапы и стадии налогового учета в РФ:

• Постановка налогоплательщика на учет.
• Непосредственно учет в территориальных налоговых органах.
• Планирование и подготовка мероприятий по налоговому контролю.
• Проведение плановых и внеплановых мероприятий.
• Анализ материалов полученных в ходе налогового контроля и вынесение на их основании решения.

Снятие с налогоплательщика с учета.

Другие виды контроля

Кроме вышеназванных способов налогового контроля, различают также:

• комплексная (компания проверяется по всем вопросам соблюдения налоговых обязательств);
• тематическая (проверяется только один аспект деятельности, например, правильное исчисление и уплата НДС);
• целевая (затрагивает, как правило, совершенные сделки по экспорту/импорту, купле/продаже товаров; результаты нередко используются при проведении тематической проверки);
• плановые и внезапные;
• контрольные и повторные (их цель – отследить не столько деятельность предпринимателя, сколько деятельность коллег из нижестоящей инстанции; при этом повторные могут быть сплошными или выборочными).

Итак, налоговый контроль может быть представлен разными видами налоговых проверок. Их цель одна – отследить хозяйственную деятельность налогоплательщика и призвать его к ответу, если будут выявлены нарушения законодательных норм. Исключение составляют проверки повторные (контрольные). Они проводятся, чтобы увидеть ошибки, допущенные сотрудниками налоговой при проведении первой проверки.