Проводки бухучета по покупке и поступлению НМА

Документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов

Документированным доказательством поступления имущества в производственный процесс компании является акт приемки-передачи ф. № ОС-1 . Оприходование НМА сопровождается оформлением аналитической учетной карточки ф. № НМА-1 , где фиксируются сведения о каждом объекте в отдельности, а также причины его ликвидации или выбытия.

Официальные рекомендации по оформлению движения НМА пока не определены, поэтому компании вправе разрабатывать необходимые формы самостоятельно, опираясь на указания действующих НПА, например, закона «О бухучете», диктующего наличие в документе обязательных реквизитов, отражающих период использования актива, его стоимость, нормы износа, даты приема и вывода из процесса эксплуатации и др.

Именно на их основании осуществляется учет поступления амортизации и выбытия нематериальных активов.

Особое внимание требуется при оформлении передачи права владения активом, поскольку приобретение прав на распоряжение имуществом, подпадающим под охрану патентным правом (например, изобретения), следует подтверждать лицензионными соглашениями с соответствующей регистрацией в Патентном отделе. Зачастую учет приобретения и создания нематериальных активов предполагает оформление специальных форм защиты, определяющих внутренние правила эксплуатации и охраны подобного имущества с целью пресечения разглашения производственной тайны

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации в 2019 году

> основные средства и нематериальные активы > Учет нематериальных активов при их выбытии из организации в 2019 году

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся к прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.

Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:

• списание вследствие физического или морального износа;
• продажа НМА;
• передача его в устав другой организации;
• безвозмездная передача НМА.

Списание при физическом или моральном износе

В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел.

Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.

В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой Д05 К04 (если амортизация начислялась на счете 05), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.

Проводки при списании нематериальных активов при износе:

Продажа

Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу. Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права.

Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке НМА-1.

При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.

https://www.youtube.com/watch?v=cmpclb9Vas0

Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется 91 счет, по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость (проводка Д91/2 К04), а по кредиту – продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя (проводка Д62 К91/1).

После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток (проводка Д99 К91/9) или прибыль (проводка Д91/9 К99).

Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет (проводка Д91/2 К68).

Напомню, что от уплаты НДС освобождены следующие виды нематериальных активов:

• исключительное право на программы ЭВМ, базы данных;
• на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
• на топологии интегральных схем;
• на ноу-хау.

Проводки при продаже нематериальных активов:

Внесение в уставный капитал другой организации

Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации.

При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды.

Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04.

Проводки при внесении нематериального актива в уставный капитал другой организации:

Безвозмездная передача

Еще один распространенный способ выбытия НМА – это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.

Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).

Проводки при безвозмездной передаче нематериального актива:

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

основные средства и нематериальные активы

Условия постановки на баланс интеллектуальной собственности в группе НМА

Для включения в баланс предприятия имущества, относящегося к НМА, необходимо одновременное соблюдение следующих положений:

1. Способность объекта (товарного знака, патента и т.д.) давать доход, возможность применения его в производственной, предпринимательской или иной деятельности организации
2. Наличие у компании официальных документов о регистрации, подтверждающих исключительные права на НМА – патенты, свидетельства, договоры о лицензиях или переходе исключительного прав и другие охранные бумаги
3. Распознавание объекта, возможность четкого разделения его с имеющимися активами
4. Предназначение объекта для использования длительное время, не менее 12 месяцев
5. Организацией не планируются операции по продаже объекта в период не менее 12 месяцев
6. Возможность достоверной оценки первоначальной (фактической) стоимости объекта
7. Объект НМА не имеет материальной или вещественной формы, а представляет собой совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности

В случаях невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий, нематериальный актив не может быть поставлен на баланс компании.

В качестве учетного (инвентарного) объекта нематериальных активов устанавливается совокупность прав, закрепленная в одном патенте, свидетельстве на торговую марку, договоре или другом охранном документе. Следовательно, единицей бухучета формулируется не охранная грамота, а объем исключительных прав, предоставляемых одним документом такого вида.

Примеры бухгалтерских проводок

Существует специальная Инструкция по ведению статей доходов и расходов бюджета предприятия. В соответствии с ней, при списании предметов НМА их цена снижается на сумму амортизации, которая была начислена за период эксплуатации, если она учитывалась на сч. 05. Как это отражается? Это фиксируется корреспонденцией по кредиту “Нематериальные активы” (счет 04) и дебету с. 05. Остаточная цена выбывших НМА списывается с кредита сч. 04 в дебет сч. 91 “Иные расходы и доходы”. Сальдо по последнему счету устанавливается каждый месяц путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов. Списывается оно с субсчета 9 “Сальдо иных расходов и доходов” на сч. 99 – “Убытки и прибыли”.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Нематериальные активы в бухучете – это имущественные объекты компании, подлежащие учету. И, хотя эта собственность не имеет физической овеществленной формы, зачастую она существенно влияет на деятельность компании, принося ей ощутимую выгоду.

Использование этих активов дает возможность оптимизировать производственные процессы, улучшать технологии и создавать фирме устойчивую репутацию на рынке.

Поэтому нематериальные активы рассматриваются, как объект бухгалтерского учета и отражаются в балансе, будучи полноправными позициями внеоборотных активов.

Бухучет нематериальных активов

НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов.

Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА, а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества.

Как и ОС, объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.

Проводки по НМА в бухгалтерском учете

Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций:

• Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС);
• Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.;
• Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
• Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу;

Отражение износа:

• с применением сч. 05
  •  Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме;
  • Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором.
• без применения сч. 05

Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы:

• Дт 05 Кт 04 – на сумму износа;
• Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
• Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия.

Проводки при продаже НМА:

• Дт 05 Кт 04 – списан износ;
• Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость;
• Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи;
• Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения;
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет.

Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Несколько отличается учет НМА в целях налогообложения. Обусловлено это регулированием бухучета нормативным актом ПБУ 14/2007, налогового учета – статьями 258 и 259 НК РФ. Различия проявляются:

• В оценке объекта НМА. Налоговиками установлены ограничения в определении стоимости объекта при принятии к учету. Налоговый учет НМА не приемлет включения в цену актива регистрационных платежей прав на недвижимость, учитываемых в затратах налогов и суммовых разниц, возникших при расчетах за актив;
• В определении срока полезного использования (СПИ) и, соответственно, списании амортизации. В бухучете критерием определения СПИ является предполагаемый срок эффективного использования объекта и получения выгод компанией от его применения, в налоговом – срок действия свидетельства или патента, либо оговоренный соглашением;
• В методе начисления амортизации. В бухучете применяются способы линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости НМА пропорционально стоимости выпущенного продукта. В налоговом учете – линейный и нелинейный методы.

Несмотря на перечисленные различия, в компаниях предпочитают одинаково оценивать НМА, и устанавливать идентичные СПИ, что не всегда актуально, но удобно для финансовых работников. 

Общие сведения

Как гласит п. 3 ПБУ 1/2007, объекты нематериальных активов представляют собой часть имущества предприятия. Эта категория обладает рядом особенностей. В частности, к нематериальным активам относятся ресурсы, которые:

• Не имеют физической (материально-вещественной) структуры. Данный признак отличает нематериальные активы организации от прочих внеоборотных категорий. В практическом смысле это значит, что физический износ данной группы ресурсов невозможен. Эта особенность, в свою очередь, предполагает их инвентаризацию по особому порядку (примеры бухгалтерских проводок, показывающих это, будут приведены ниже)
• Могут выделяться (отделяться) предприятием от иного имущества. Использование нематериальных активов может осуществляться в разных подразделениях компании вне зависимости от эксплуатации других ресурсов. Письмо Минфина разъясняет, что главным признаком, по которому происходит отделение элементов, выступает исполнение ими самостоятельных функций при оказании услуг, выполнении работ, производстве товара или в процессе применения их в системе управления компании.
• Обладают способностью приносить компании экономический доход (выгоду) в перспективе. Разъяснить это можно следующим образом: управленческая либо производственная деятельность производится в рамках предпринимательской активности в целом. Основной целью последней выступает получение прибыли.
• Не предполагаются быть перепроданными. В данном случае необходимо разъяснить важный момент. Приведенное обстоятельство не значит, что рассматриваемая категория ресурсов не может быть перепродана. Речь в этом случае ведется исключительно о первоначальной цели, для которой осуществлялось формирование или приобретение нематериальных активов – для продажи иным субъектам коммерческой деятельности без эксплуатации у компании-продавца.
• Предназначены для применения при изготовлении продукции, в ходе исполнения работ и оказания услуг либо для нужд управления компании. В данном случае учет нематериальных активов в бухгалтерском учете осуществляется без присоединения к ним исключительных прав и предметов интеллектуальной собственности непроизводственной сферы.
• Имеют оформленные надлежащим образом документы. Бумаги подтверждают существование непосредственно самого актива, исключительного права предприятия на результаты интеллектуального труда. В качестве документов могут выступать патенты, договор уступки или приобретения товарного знака, свидетельства и прочее. Следует отметить, что обеспечению соблюдения данного условия сопутствует тот факт, что при передаче прав на использование предметов интеллектуальной собственности в обязательном порядке требуется их регистрация.
• Приобретены для применения в течение продолжительного времени. В данном случае имеется в виду период больше 12 мес. или обычный операционный цикл, если его длительность превышает год. С одной стороны, поскольку к нематериальным активам относятся чаще всего права пользования определенными предметами интеллектуальной собственности, подписание договоров на срок, меньший указанного, считается нецелесообразным. С другой же стороны, именно такая длительность эксплуатации позволяет относить их к категории внеоборотных ресурсов. Благодаря этому также устанавливается порядок перенесения суммарной величины расходов и проводится учет амортизации нематериальных активов.

Налоговый учет

Специфика налогового учета зависит от того, какой именно объект выбывает – амортизируемый актив или, как вариант, неамортизируемый.

Для целей налогообложения амортизируемость НМА предопределяется его первичной стоимостью.

Этим обстоятельством налоговый учет данного аспекта существенно отличается от бухучета.

Если первичная стоимость НМА составляет меньше ста тысяч рублей, такой объект не считается амортизируемым для налогового учета.

Затраты на покупку данного актива изначально учитываются в иных расходах организации, обусловленных производством и сбытом.

Если НМА – объект амортизируемый, ситуация с налоговым учетом несколько усложняется.

Когда списывается нематериальный актив из-за прекращения его эксплуатации по причине морального износа, затраты списания и амортизация, еще подлежащая начислению, фиксируются как внереализационные издержки.

Налогообложение прибыли в этом случае осуществляется по типичной схеме. Убыток подлежит равномерному включению в иные затраты изготовления/сбыта на протяжении оставшегося периода эксплуатации объекта.

Бухгалтерский учет

Если реализация нематериального актива не относится к обычной деятельности организации-правообладателя, данная операция отражается по счету 91. На дебете 91 фиксируются расходы, обусловленные процессом продажи. На кредите 91 следует показывать доход, выручку от реализации данного актива.

Если исключительное право, существующее в отношении НМА, передается иному субъекту, остаточная стоимость такого актива списывается на дебет 91.

Особое значение имеет налоговый аспект. Ряд нематериальных активов законодательно не облагаются НДС. К ним относятся ноу-хау, топологические макеты интегральных микросхем, модели полезные, образцы промышленные, изобретения, базы данных, программные продукты для ЭВМ.

Прочие НМА от НДС не освобождаются. Таким образом, нематериальные активы, реализация которых все же облагается НДС, учитываются по продажной цене (реализационной выручке), включающей сумму НДС, подлежащую уплате (перечислению) продавцом в бюджет.

Денежное поступление продавцу за реализованный объект нематериального актива отражается в бухучете соответствующей корреспонденцией. По счету 99 обязательно фиксируется финансовый итог, полученный организацией-продавцом в результате такой реализации. На дебете 99 учитывается убыток. На кредите 99 показывается прибыль.

Какими записями отражается операция – таблица проводок

Типичные корреспонденции при продаже:

Амортизация

Выбытие нематериального актива с предприятия по факту реализации предусматривает необходимость надлежащего списания остаточной стоимости данного актива.

Если амортизация НМА начислялась посредством специального счета 05, стоимость износа, накопленного по этому счету, подлежит списанию корреспонденцией дебета 05 с кредитом 04. Таким образом, остаточная стоимость нематериального актива, зафиксированная по счету 04, относится на иные расходы компании корреспонденцией дебета 91/2 с кредитом 04.

Если специальный счет 05 не открывался для начисления амортизации, а накапливаемый по нематериальному активу износ списывался с кредита 04-счета непосредственно, следует просто вычислить остаточную стоимость выбывающего актива и отнести её на затраты организации-правообладателя.

Принятие к учету НМА: проводки

Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:

• Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
• Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.

В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:

Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.

Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:

• Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
• Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
• Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
• При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Пример

Поступление НМА на безвозмездной основе задействует счет 98 «Доходы буд. периодов» с субсчетом безвозмездных поступлений. Безвозмездное поступление НМА в фирму отражается:

Д/т 08 К/т 98

По мере начисления износа, суммы амортизации, снижая стоимость объекта по дебету сч. 98, переходит в кредит сч. 91, что означает признание прибыли по статье прочих доходов:

Д/т 98 К/т 91.

Выводы

Продажа НМА, подразумевающая передачу исключительных прав на актив иному лицу, совершается в определенном порядке, соблюдение которого обеспечивает законность соответствующих процедур.

Документальное оформление данной операции также должно осуществляться организацией-продавцом надлежащим образом. Это является необходимым как с точки зрения легальности сделки, так и в аспекте финансового учета.

Бухгалтерский учету реализации нематериального актива всегда уделяется особое внимание. Необходимо корректно отразить в регистрах амортизацию продаваемого актива, учесть его остаточную стоимость, правильно зафиксировать понесенные затраты и полученные доходы, а также вычислить и учесть достигнутый финансовый итог – прибыль/убыток

Отдельный аспект – начисление и учет НДС-обязательств по объектам НМА, реализация которых не освобождается от уплаты данного налога.