Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка
На предприятиях полного цикла, где сырье проходит несколько стадий обработки или переделов, для учета производственных в каждом переделе полуфабрикатов может применяться счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Полуфабрикаты собственного производства можно отнести к незавершенному производству (п.63 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности №34н, утв. Минфином от 29 июля 1998г.) Существует несколько способов оценки:
Согласно требованиям ст.319 НК РФ, стоимость полуфабрикатов собственного производства определяется исходя из оценки готовой продукции. Поэтому в налоговом учете применяется только один способ оценки:
Прямые затраты предприятия.
В учетной политике необходимо прописать перечень прямых расходов (письмо Минфина №03-03-06/4/78 от 26 августа 2010г.) Например, в перечень прямых расходов входят: материальные затраты, расходы на оплату труда, социальные отчисления, начисленная амортизация.
При расчете себестоимости готовой продукции, полуфабрикаты собственного производства включаются в калькуляцию в виде комплексной статьи либо включаются по статьям затрат развернуто.
Учет расходов на продажу на счете 44
Затраты на содержание и обслуживание объектов ОС (помещение магазина, торговое оборудование), участвующих в процессе реализации товара являются одними из основных составляющих расходов на сбыт. Рассмотрим типовые проводки по учеты данных расходов:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 44 | 02 | Начисление амортизации по объектам ОС (здания, помещения, торговое оборудование, транспортные средства и т.п.), которые используются организацией при продаже товаров и продукции | Ведомость начисления амортизации |
| 44 | 04 | Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, которые используются организацией при продаже товаров и продукции | Ведомость начисления амортизации |
| 44 | 10, 60 | Отражение затрат арендатора на проведение ремонта помещения (магазина, торговой точки и т.п.) | Акт выполненных работ |
| 44 | 97 | Отражение расходов на ремонт объектов основных средств, используемых в процессе реализации | Акт выполненных работ |
Как правило, полноценное функционирование процесса реализации обеспечивают сотрудники организации, чьи должностные обязанности так или иначе связаны с продажей товаров (услуг). Речь идет о продавцах на торговых точках, грузчиках, водителях-экспедиторах, заработная плата которых включается в состав расходов на сбыт.
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 44 | Отражение суммы начисленной заработной платы сотрудников, которые обеспечивают процедуру реализации товаров | Ведомость начисления заработной платы | |
| 44 | Отражение суммы расходов на реализацию, понесенных подотчетным лицом | Авансовый отчет | |
| 44 | 69.1 | Начисление суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование | Ведомость начисления заработной платы |
| 44 | 69.2 | Начисление суммы страховых взносов в ПФ РФ на зарплату сотрудников, которые обеспечивают процесс реализации | Ведомость начисления заработной платы |
| 44 | 69.3 | Начисление суммы страховых взносов на зарплату сотрудников, которые обеспечивают процесс реализации (обязательное медицинское страхование) | Ведомость начисления заработной платы |
В случае, если производство товара осуществляется собственными силами, то реализационные расходы могут быть отражены следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 44 | Отнесение суммы издержек производства на расходы по реализации товара | Ведомость производственных расходов | |
| 44 | Включение в состав реализационных расходов стоимости продукции (работ, услуг) обслуживающих производств | Ведомость производственных расходов |
Использование в процессе реализации дополнительных товаров и материалов проводится в учете такими записями:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 44 | 10 | Отражение стоимости материалов, которые были использованы в процессе реализации товара | Товарная накладная |
| 44 | 41 | Отражение стоимости товаров, использованных в процессе реализации товара | Товарная накладная |
| 44 | Отражение стоимости готовой продукции, которая была использована при реализации товара | Товарная накладная |
Пример отражения расходов по счету 44
В учете ООО «Машиностроитель» были сделаны проводки:
| Дт | КТ | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90 | Отражена выручка за февраль 2016 | 3 124 000 руб. | Товарная накладная |
| 90 | 68 НДС | НДС от выручки | 476 542 руб. | Товарная накладная |
| 90 | Отражена себестоимость | 2 318 000 руб. | Калькуляция себестоимости | |
| 90 | 44.01 | Отражены реализационные расходы | 843 500 руб. | Отчет о расходах |
| 62 | Зачислена оплата покупателей | 3 050 000 руб. | Банковская выписка |
Счет 44 “Расходы на продажу”
Счет 44 “Расходы на продажу” предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 “Расходы на продажу” могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 “Расходы на продажу” могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 “Расходы на продажу” могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44 “Расходы на продажу” накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 “Продажи”. При частичном списании подлежат распределению:
- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 “Животные на выращивании и откорме” (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 “Расходы на продажу” ведется по видам и статьям расходов.
Реализация отгруженного товара
Гарантом оплаты товара для продавца служат условия договора о переходе права собственности по отгруженным ценностям. Как правило, момент смены собственника происходит при отгрузке товара:
- доставка товара покупателю силами продавца;
- передача ценностей стороннему перевозчику;
- передача товара непосредственно продавцу.
При этом факт продажи сопровождается сопроводительными документами, такими как накладные.
Иногда в договор включаются особые условия, на основании которых ценности становятся полноправной собственностью покупателя после совершения оплаты. Если перечисления денежных средств не произойдет в установленный срок, товар следует вернуть продавцу. Также в случае задержки платежа продавец вправе либо требовать оплату, либо рассчитывать на возврат ценностей.
Подобные условия позволяют квалифицировать договора как соглашения с особыми условиями перехода прав собственности на товар. Права на переданные ценности могут быть закреплены за продавцом вплоть до полной их оплаты. Причем в это время покупатель не вправе распоряжаться полученными материалами по своему усмотрению.
Проводки по 96 счету
Типовые проводки операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» приведены в таблице ниже:
| Дт счета | Кт счета | |
| 96 | 70 | Отражена сумма резерва на оплату начисленных отпускных работников |
| 96 | 69 | Отражена сумма начисленных социальных выплат |
| 96 | 76 | Отражена списанная за счет резерва организации стоимость услуг сторонних предприятий, например: гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание |
| 96 | 91 | Неиспользованная сумма резерва предстоящих расходов, включаем в состав прочих доходов |
| 08 | 96 | Отражена сумма резерва организации для осуществления вложений во внеоборотные активы при строительных работах |
| 20 (23,29) | 96 | Начисленную сумму резерва включаем в состав затрат основного производства (вспомогательного производства или обслуживающего производства) |
| 25 (26) | 96 | Начисленную сумму резерва включаем в состав общепроизводственных или общехозяйственных затрат |
| 44 | 96 | Начисленную сумму резерва включаем в расходы на продажу |
Проводки по 46 счету
СЧЕТ 46 “ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ
ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ РАБОТАМ”
Счет 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам” предназначен для сообщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
По дебету счета 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам” учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”. Одновременно сумма затрат по законченным принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 90 “Продажи”. Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам”, списывается в дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам” ведется по видам работ.
СЧЕТ 46 “ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ РАБОТАМ”
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
Содержание операции | Корреспондирующий счет |
Отражение стоимости оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ и принятых в установленном порядке | |
Списывается оплаченная заказчиком стоимость этапов работ после окончания всей работы в целом | |
Стоимость полностью законченных работ погашается за счет ранее полученных авансов от заказчиков |
45 счет товары отгруженные
Сч. 45 «Товары отгруженные» используется для фиксации операций по отгрузке товаров компании, когда выручка от реализации не может быть принята к учету в бухгалтерии в момент передачи изделия.
Счет 45 в бухгалтерском учете – это собирательный счет, отображающий сведения об отгруженной заказчикам продукции, реализационный доход по которой не может быть временно принят в бухгалтерском учете компании. Данная ситуация возможна в ряде случаев:
- Дополнительные условия соглашения, без выполнения которых невозможна передача права собственности (например, предусмотрена полная оплата поставки);
- Бартерные сделки, по которым не осуществлено встречное поступление продукции
- Кроме того, здесь фиксируется информация о товарах и продуктах собственного производства, переданных для реализации посредникам-комиссионерам.
К сч.45 предусмотрены следующие основные субсчета:
45.01 – осуществляется учет изделий, приобретенных у поставщиков для перепродажи
45.02 – информация о продуктах собственного производства
45.03 – прочие номенклатурные единицы
45.04 – обобщение сведений о передачи переданных объектов недвижимости, смена права собственности на которые еще не зарегистрирована.
Информация о наличии и операциях с отгруженной продукцией отображается на сч.45 по совокупной стоимости фактически произведенных затрат на производство или приобретение товаров и расходов денежных средств на отгрузку (при частичном списании транспортных затрат).
Счет 45 в бухгалтерском учете является активным. По дебету фиксируется произведенная передача продуктов покупателю или комиссионеру в корреспонденции с соответствующими счетами 41, 43 на основе закрывающих документов (ТОРГ-12, передаточные акты и т.д.).
Внимание! У покупателей или посреднических организаций-комиссионеров переданные изделия должны быть учтены на забалансовых счетах до выполнения всех условий соглашений. Суммы, аккумулируемые на счете, списываются в Дт90 «Продажи» в момент признания доходов от реализации или при отчете посреднической фирмы о совершенной продаже
Суммы, аккумулируемые на счете, списываются в Дт90 «Продажи» в момент признания доходов от реализации или при отчете посреднической фирмы о совершенной продаже.
Счет 45 «Товары отгруженные» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 44 Касходы на продажу 71 Касчеты с подотчетными лицами 76 Касчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы | 76 Касчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки |
Примеры операций и проводок по 42 счету
Пример 1. Начисление и списание торговой наценки
Начисление торговой наценки в магазине «Проктер» отражено проводками:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 41 | 60 | 16 000 | Оприходование товаров от поставщика | Товарная накладная |
| 19 | 60 | 2 880 | НДС принят к учёту | Товарная накладная |
| 68 НДС | 19 | 2 880 | Получен налоговый вычет | Счёт-фактура |
| 60 | 51 | 18 880 | Произведена оплата поставщику за товары | Банковская выписка/ Платёжное поручение |
| 41 | 42 | 9 488 | Отражена торговая наценка по поступившим товарам | Реестр розничных цен |
Продажа товара и списание торговой наценки в ООО «Проктер» отражено проводками:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 50 | 90.01 | 25 488 | Отражена выручка от продажи товаров | ПКО (КО-1) |
| 90.02 | 41 | 25 488 | Списана учётная стоимость товаров | Отчёт о реализации |
| 90.02 | 42 | 9 488 | Сторнирована реализованная торговая наценка | Реестр розничных цен, Бухгалтерская справка-расчёт |
| 90.03 | 68 НДС | 3 888 | Начислен НДС к уплате в бюджет | Отчёт о реализации |
| 90.09 | 99 | 5 600 | Финансовый результат от продажи товаров | ОСВ |
Пример 2. Учет торговой наценки при списании товаров для собственных нужд
Учет торговой наценки при списании товаров для собственных нужд ООО «ЛунаМ» отражено проводками:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 44 | 41 | 31 000 | Стройматериалы переданы на ремонт | Бухгалтерская справка |
| 44 | 42 | 9 300 | Списана сумма торговой наценки по стройматериалам |
Создание резерва под обесценение финансовых вложений
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не может быть определена, должны проверяться на обесценение. Если проверка условий на обесценение подтверждает постоянное существенное понижение стоимости финансовых вложений, то предприятие должно создать для них резерв.
Обычно, текущая рыночная стоимость не может быть определена:
- По акциям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
- По вкладам в уставные капиталы ООО.
Сумма резерва формируется из разницы между первоначальной и расчетной стоимостью фин.вложений. Порядок создания резерва необходимо подробно прописать в учетной политике.
Следует заметить, что не по всем инвестициям созданные резервы учитываются на счете 59. Например, по предоставленным предприятием займам резерв создается на счете 63.
Важно знать, что проверка на обесценение финансовых вложений проводится не менее одного раза в год, и, как правило, по состоянию на 31 декабря
