Проводки по продаже или оказанию услуг
При реализации услуг задействованы те же счета, только вместо 41 счета фигурируют 20-е, на которых собираются все затраты, составляющие себестоимость.
Проводки по оказанию услуг.
Как заказчику оформить и учесть реализацию через посредника, как документально оформить продажу товаров оптом, что проверить в документах на перевозку подскажет статья.
Вопрос:
Можно ли перепродавать транспортные услуги?
Ответ:
Да, можно, перепродажа транспортных услуг допускается. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично (ст. 780 ГК). В силу п. 1 ст. 706 ГК , если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков).
Организация-перевозчик вправе оказывать услуги с привлечением посредника.
Заказчик вправе перепродать услуги от исполнителя третьим лицам, если иное не предусмотрено договором. В противном случае, возможны претензии со стороны исполнителя, налоговых органов в части принятия расходов, и как следствие к судебным спорам.
Вопрос Транспортная компания заключила договор оказания транспортных услуг с организацией “А”, которая предоставляет по этому договору технику в пользование. Эту же технику транспортная компания предоставляет в пользование третьей компании “В”. Т.е. ТК покупает услугу и перепродает ее. Возникли сомнения можно ли так делать? Есть ли нормативные документы подтверждающие это? И как верно и без ошибок оформить договор оказания транспортных услуг с компанией “В”. Вопрос очень волнующий, т.к. компания “В” часто подвергается проверкам.
Ответ Да, можно, т.к. перепродажа транспортных услуг допускается. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично (ст. 780 ГК РФ). В силу п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Соответственно, если договор на оказание транспортных услуг не содержит условий об оказание услуг лично ответчиком, то перевозчик может привлекать субподрядчика/субисполнителя (см. Постановление ФАС ЗСО от 09.03.2011 № А75-5833/2010).
Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки.
Проводки по транспортным расходам на доставку товара на примерах
Пример 1. Сумма транспортных расходов включена в стоимость товара
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 затраты по доставке могут включаться в их фактическую стоимость. Фактическая стоимость списывается на счет 41 «Товары».
В бухгалтерском учете отражены транспортные расходы по доставке, делаем следующие проводки:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки по операции | Документ-основание |
| 15 | 60 | 450 000,00 | Учтена покупная стоимость купленной техники | Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура полученный |
| 19 | 60 | 81 000,00 | Учтен НДС по приобретенной технике | |
| 15 | 60 | 25 000,00 | Учтена стоимость транспортных расходов | |
| 19 | 60 | 4 500,00 | Учтен НДС по транспортным расходам | |
| 41 | 15 | 475 000,00 | Учтена фактическая стоимость купленной техники |
Пример 2. Сумма транспортных расходов включена в состав расходов на продажу
Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 транспортные расходы входят в состав расходов на продажу.
В бухгалтерском учете формируются проводки по транспортным расходам:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 41 | 60 | 350 000,00 | Учтена покупная стоимость товаров | Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура полученный |
| 19 | 60 | 63 000,00 | Учтен НДС по приобретенным товарам | |
| 44.01 | 60 | 17 000,00 | Учтена стоимость транспортных расходов | |
| 19 | 60 | 3 060,00 | Учтен НДС по транспортным налогам |
Пример 3. Доставка товара услугами транспортной компании
В бухгалтерском учете отражены транспортные расходы по договору оказания услуг, делаем следующие проводки:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 62 | 90.01 | 885 000,00 | Учет выручки от реализации товаров | Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура выданный,Товарно-транспортная накладная(форма 1-Т) |
| 90.03 | 68.02 | 135 000,00 | Начислен НДС с реализации товаров | |
| 90.02 | 41 | 885 000,00 | Списание реализованных товаров | |
| 44.01 | 60 | 30 000,00 | Учет расходов на доставку товаров покупателю транспортной компанией | Договор доставки,Акт об оказании транспортных услуг, Транспортная накладная,Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т),Товарная накладная (ТОРГ-12) |
| 19.04 | 60 | 5 400,00 | Учет входного НДС, предъявленного транспортной компанией | Счет фактура полученный |
| 51 | 62 | 885 000,00 | Оплата покупателя за реализованный товар | Банковская выписка |
| 60 | 51 | 35 400,00 | Оплата транспортной компании за доставку товара | Банковская выписка |
| 90.07.01 | 44.01 | 30 000,00 | Списаны расходы за доставку реализованного товара | Бухгалтерская справка |
| 68 | 19 | 5 400,00 | НДС принят к вычету | Книга покупок |
Возмещение убытков комитенту
Ни в законодательстве, ни в официальных разъяснениях нам не удалось найти специальных указаний по порядку учета хозяйственных операций у комитента и комиссионера в рассматриваемом случае, поэтому будем рассуждать самостоятельно. Если исходить из изложенного выше, комитент должен отразить реализацию товара по фактической цене (ниже рекомендованной). Исходя из этой цены, стороны будут вести расчеты в случае выявления покупателем недостатков товара. Компенсируемая комиссионером разница между согласованной и фактической ценой является не чем иным, как упущенной выгодой (убытком) комитента (эту сумму комитент получил бы, если бы комиссионер выполнил свое обязательство по договору комиссии надлежащим образом). В связи с этим указанная сумма не подлежит обложению НДС (возмещение упущенной выгоды не признается объектом налогообложения). Следует признать, что проверяющие наверняка будут настаивать на противном – по аналогии с налогообложением неустоек по договору (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Компенсируемая разница в ценах участвует в исчислении налога на прибыль: у комитента – в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ), у комиссионера – в расходах (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В бухгалтерском учете ООО “Комитент” будут составлены следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
В момент отгрузки товара комиссионеру | |||
Передан товар на реализацию по договору комиссии | 45 | 41 | 70 000 |
На дату реализации товара (по данным из отчета комиссионера) | |||
Отражена реализация товара | 76 | 90-1 | 150 000 |
Начислен НДС | 90-3 | 68 | 22 880 |
Списана стоимость реализованного товара | 90-2 | 45 | 70 000 |
На дату утверждения отчета комиссионера | |||
Отражена задолженность по возмещению комиссионером разницы в ценах ((170 - 25,93 - 150 - 22,88) руб. x 1000 шт.) | 76 | 91-1 | 16 950 |
На дату расчетов | |||
Получены денежные средства от комиссионера (150 000 + 16 950) руб. | 51 | 76 | 166 950 |
В учете ООО “Комиссионер” хозяйственные операции будут отражены так:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
В момент получения товара на реализацию | |||
Передан товар на реализацию по договору комиссии | 004 | 70 000 | |
На дату реализации товара | |||
Отражена реализация товара | 62 | 76 | 150 000 |
Списана стоимость товара, переданного покупателю | 004 | 70 000 | |
На дату утверждения отчета комиссионера | |||
Признан долг по компенсации упущенной выгодыкомитента | 91-2 | 76 | 16 950 |
На дату расчетов | |||
Получена оплата от покупателей | 51 | 62 | 150 000 |
Перечислены денежные средства комитенту | 76 | 51 | 166 950 |
Кстати, законодательство не ограничивает право комиссионера на получение вознаграждения в случае отступления от указаний комитента. Это справедливо, поскольку предмет договора (задание комиссионеру) – заключение сделки. А сделка заключена, пусть даже и на невыгодных для комитента условиях (негативные последствия берет на себя виновное лицо – комиссионер путем выплаты разницы в ценах). Вместе с тем в силу принципа диспозитивности, действующего в гражданском праве, в договоре комиссии может быть установлен особый порядок расчета вознаграждения при отступлении от указаний комитента.
Вопрос об отнесении карт экспресс-оплаты услуг связи к товарам является спорным.
Поступление по договору купли-продажи
Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.
Обычно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи. В этот момент в бухучете отразите поступление товаров проводкой:
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76…)
– поступили товары по возмездным договорам.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 60, 76).
Ситуация: может ли торговая организация включить в стоимость приобретаемых товаров расходы на их расфасовку и предпродажную подготовку?
Может. Законодательство допускает два варианта учета расходов на фасовку товаров:
– отразить в затратах на продажу;
– включить в первоначальную стоимость товаров.
Расфасовка (упаковка) товаров, приобретенных для перепродажи, является одним из обязательных элементов торговой деятельности. Это следует из положений статьи 481 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, при продаже определенных товаров торговая организация должна проводить их предпродажную подготовку. Перечень работ, которые могут быть проведены в рамках предпродажной подготовки, зависит от вида товара и установлен соответствующими разделами Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55.
Таким образом, расходы, связанные с упаковкой (расфасовкой) и предпродажной подготовкой товаров, влияют на финансовый результат торговой организации. Однако порядок бухгалтерского учета этих расходов законодательно не урегулирован.
С одной стороны, после приобретения (оприходования) товаров изменять их фактическую себестоимость нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Упаковка (расфасовка) и предпродажная подготовка товаров происходит после того, как они были приняты к учету. Исходя из этого затраты на упаковку (расфасовку) и предпродажную подготовку товаров должны отражаться на счете 44 «Расходы на продажу».
С другой стороны, пунктом 6 ПБУ 5/01 предусмотрено включение в фактическую себестоимость материально-производственных запасов расходов на их подработку, фасовку, улучшение технических характеристик. Следовательно, как по материалам, так и по товарам увеличение их стоимости на сумму таких затрат возможно (п. 68, 71, 224 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Поскольку законодательство допускает два варианта учета, организация вправе выбрать для себя один из них. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Пример отражения в бухучете поступления товаров по договору купли-продажи (поставки). Стоимость товаров формируется на счете 41
В ОАО «Производственная фирма “Мастер”» поступили товары стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Расходы на доставку товаров составили 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Организация учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:
Дебет 41 Кредит 60 – 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) – отражено поступление товаров (с учетом расходов на доставку);
Дебет 19 Кредит 60 – 27 000 руб. (18 000 руб. + 9000 руб.) – учтен «входной» НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 27 000 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 177 000 руб. (118 000 руб. + 59 000 руб.) – оплачены товары (с учетом расходов на доставку).
Как документально оформить продажу товаров оптом
Доставка транспортом продавца
Какие документы нужны при доставке товара на склад покупателя транспортом продавца
Продавец может доставить товар на склад покупателя собственным транспортом, взяв за это дополнительную плату. Тогда понадобится выписать следующий набор документов:
товарную накладную, например, по форме № ТОРГ-12 ;
При этом продавец может составить и товарно-транспортную накладную , а может ее и не составлять . А вот оформить товарно-транспортную накладную вместо транспортной нельзя. Ведь транспортная накладная является первичным учетным документом , подтверждающим расходы на транспортировку грузов по договору перевозки.
В случае доставки груза сторонней транспортной организацией заключите с ней договор перевозки груза, составив транспортную накладную (ч. , ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ).
Ситуация:
нужно ли оформить акт об оказании транспортных услуг при доставке покупателю товаров или готовой продукции собственным транспортом. Доставка оплачивается сверх цены поставки
Нет, не нужно.
Ведь акт об оказании услуг составляют, только когда это прямо предусмотрено договором. В гражданском законодательстве требования о составлении акта по услугам доставки не предусмотрено (гл. и ГК).
Чтобы признать расходы на доставку при расчете налога на прибыль, достаточно транспортной накладной, в которой есть отметка о приеме имущества. Эта накладная является основанием для расчетов за оказанные транспортные услуги. Имея на руках такой документ, заказчик может признать расходы, связанные с доставкой имущества, и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Это следует из положений Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, и пункта 1 статьи 252 НК. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/36 .
Транзитная торговля
Ситуация:
как оформить документы при транзитной торговле. Товар доставляет транспортная компания
Транзитная торговля – это товародвижение от производителя в места продажи или потребления, минуя склады посредников (п. 143 ГОСТ Р 51303-2013). В зависимости от условий договора товар может быть доставлен:
напрямую покупателю;
иному лицу, указанному в договоре.
счет-фактуру. Дата счета-фактуры – это день в пределах пяти календарных дней с даты, когда продавец составит накладную на имя поставщика для доставки товара покупателю (письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-07-09/40). При реализации товаров по первому и второму договорам выставляют, соответственно, поставщик («Мастер») и продавец («Гермес»), если конечно они являются плательщиками НДС. При этом продавец («Гермес») в счете-фактуре в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должен указать реквизиты поставщика («Мастера»). Строки «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» должны быть заполнены аналогично этим строкам в накладной на отгрузку товаров (например, по ф. ТОРГ-12).
Договоры комиссии на реализацию товаров Учет у комитента
При отгрузке товаров комиссионеру для реализации в рамках договора комиссии комитент использует счет 45 “Товары отгруженные” .
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых в цене товара .
Пункт 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
При передаче товара на реализацию составляется накладная либо акт приема-передачи товара (приемо-сдаточный акт), в котором указывается цена товара, согласованная сторонами.
При реализации через посредника товаров или готовой продукции комитент осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров или производству и реализации готовой продукции, выручка от которой подлежит отражению по кредиту счета 90 “Продажи”. Согласно п. п. 5 и 12 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, выручка от продажи товара (продукции) является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при отгрузке товара покупателю на основании отчета комиссионера .
Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Для отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с комиссионером организация-комитент может использовать счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты с комиссионером”.
Комитент должен начислить и уплатить НДС со стоимости товаров, переданных комиссионеру, на дату отгрузки товаров комиссионером покупателю. Налоговая база по НДС определяется исходя из цены товара, указанной в договоре между комиссионером и покупателем.
Известить комитента о дате реализации имущества комиссионер согласно абз. 5 ст. 316 НК РФ обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация. Согласно п. 24 Правил комитент обязан регистрировать в книге продаж счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выписанных комиссионером покупателю (значит, комитент должен быть осведомлен об этих показателях).
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
С целью своевременного начисления НДС комитентом необходимо, чтобы комиссионер ежемесячно представлял комитенту отчеты с информацией о датах отгрузки товара покупателям, подтверждаемой первичными документами.
Бухгалтерские проводки у комитента по договору комиссии на реализацию товара могут быть следующими:
Корреспонденция счетов | Содержание операции | Первичный документ | |
Дебет | Кредит | ||
45 "Товары отгруженные" | 41 "Товары" | Отражена себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру | Накладная либо актприема-передачи товара |
76 "Расчеты с комиссионером" | 90-1 "Выручка" | Отражена реализация товаров покупателю | Извещение от комиссионера об отгрузке товаров покупателю (проводка делаетсяна дату получения извещения) |
90-2 "Себестоимость продаж" | 45 "Товары отгруженные" | Списана себестоимость реализованных товаров | |
90-3 "НДС" | 68 "НДС" | Начислен НДС с оборотов по реализации | Счет-фактуравыписанный |
44 "Расходы на продажу" | 76 "Расчеты с комиссионером" | Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру | Отчет комиссионера(с приложенными подтверждающими документами) |
90-2 "Себестоимость продаж" | 44 "Расходы на продажу" | Списаны расходы за комиссионное вознаграждение | |
19 "НДС" | 76 "Расчеты с комиссионером" | Начислен НДС с комиссионного вознаграждения | Счет-фактура, полученный от комиссионера |
68 "НДС" | 19 "НДС" | Предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению | |
51 "Расчетный счет" | 76 "Расчеты с комиссионером" | Получены денежныесредства от комиссионера за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения | Платежное поручение |
Рассматривается ситуация с участием комиссионера в расчетах.
Поступление услуг: проводки
Поступление услуг в организации отражается в зависимости от особенностей , а также вида расходов. Услуги организации могут отражаться как в составе текущих расходов (счета 20, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 и др.), так и в составе имущества при определенных условиях.
К примеру, расходы на информационные или консультационные услуги, связанные с приобретением товаров, будут отражены так (п. 6 ПБУ 5/01 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 41 «Товары» – Кредит счета 60
А если торговой компанией понесены расходы на заверение копий учредительных документов при заключения договора с покупателем, то на услуги нотариуса проводка в бухучете будет такая:
Дебет счета 44 – Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60
Оборот товаров и услуг – основная деятельность коммерческих компаний. Бухучет у них разнится в зависимости от особенностей деятельности, например, учет товаров, приобретенных для дальнейшей реализации в торговой фирме несколько отличается от учета услуг, перепродаваемых посредником. Рассмотрим, особенности учета в различных предприятиях.
