Для чего применяется счет 25 в бухгалтерском учете
План счетов бухучета определяет, что счет 25 общепроизводственные расходы предназначен для учета расходов, связанных с обслуживанием производственных процессов организации.
К таким расходам компании можно отнести расходы по содержанию производственного оборудования (например, электроэнергия), расходы на содержание и обслуживание производственных помещений, зарплата обслуживающего персонала с обязательными отчисления на нее и т. д.
Правила устанавливают, что расходы на обслуживание собираются на отдельном счете 25. В течение определенного периода они накапливаются на счете 25, а в конце периода подлежат распределения согласно принятой методики на предприятии.
В результате этого, данные расходы в определенной пропорции включаются в себестоимость каждого вида готового продукта фирмы согласно выбранной базе распределения.
Необходимость такого процесса для организации возникает для целей бюджетирования и управленческого учета, при расчете маржинального дохода.
Внимание! Расходы на обслуживание могут распределяться не только между основными производствами, но также включаться во вспомогательные затраты.
Счет целесообразно использовать, если субъект хозяйствования производит готовые изделия (оказывает услуги, выполняет работы) в большом ассортименте.
Если компания относится к малому бизнесу или у нее небольшая номенклатура производимой продукции, то согласно учетной политики организации счет 25 может не применяться. В этом случае данные затраты отражаются в составе расходов на основное производство.
Внимание! На небольших предприятиях довольно сложно произвести разграничение между основными, общепроизводственными и общехозяйственные расходами. Те расходы, которые сразу же можно без распределения отнести на готовое изделие – это основные затраты.. Расходы на содержание цеха, в котором осуществляется производство широкого ассортимента продукции, это общепроизводственные
Затраты на управление компанией (содержание офиса, зарплата директора, его заместителей, финансовых работников и т.д) – это общецеховые
Расходы на содержание цеха, в котором осуществляется производство широкого ассортимента продукции, это общепроизводственные. Затраты на управление компанией (содержание офиса, зарплата директора, его заместителей, финансовых работников и т.д) – это общецеховые.
В каких случаях применяется счет 69?
В соответствии с инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности» от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), к счету 69 могут открываться следующие субсчета:
- 69.01 — для аккумулирования выплат в ФСС,
- 69.02 — показывает суммы, начисленные и уплаченные в адрес ПФР,
- 69.03 — отражает задолженность перед ФОМС.
При этом следует отметить, что плательщик взносов может предусмотреть свою аналитику счета 69 с учетом плана счетов, используемого в организации.
Варианты основных проводок в бухучете лучше рассмотреть на основе примера.
Пример 2
В январе 2017 года гражданка Еремеева С. В. решила открыть предприятие общепита. У нее были личные сбережения (580 000 руб.) и пароконвектомат стоимостью 165 000 руб. Их она внесла в качестве вклада в уставный капитал новой компании.
Дт 75 Кт 80 — 745 000 руб.
Дт 08 Кт 75 — 165 000 руб.
Дт 01 Кт 08 — 165 000 руб.
Дт 20 Кт 02 — 4 583,33 руб.
Для покупки продуктов и материалов пришлось истратить 125 000 руб. В результате проведенной операции в учете должны появиться следующие проводки:
- Дт 60 Кт 51 — 125 000 руб. (осуществлено перечисление поставщику на основании платежного поручения, получена выписка банка);
- Дт 10, 41 Кт 60 — 105 932,20 руб. (закуплено сырье и материалы, получен первичный документ — УПД);
- Дт 19 Кт 60 — 19 067,80 руб. (отражен НДС по поступившей первичке).
В течение месяца новой компанией было реализовано готовой продукции на сумму 147 000 руб. с производственными затратами: 77 000 руб. на сырье и 23 000 руб. на зарплату.
Дт | Кт | Оценка операции, руб. | Событие | Основание проведения |
20 | 02 | 4 583,33 | Начислена амортизация по основному средству | |
20 | 10 | 77 000 | Учтено сырье, израсходованное на первые блюда | Требование-накладная, карта для калькуляции |
20 | 70 | 23 000 | Начислена оплата за труд сотрудникам | Ведомость для начисления оплаты труда и страховых взносов |
20 | 69 | 6 946 | Начислены страховые взносы | |
43 | 20 | 106 946 | Определена себестоимость первых блюд | Производственный отчет |
Дт | Кт | Оценка операции, руб. | Событие | Основание проведения |
50 | 90 | 147 000 | Поступила выручка в кассу за реализованную продукцию | Отчет кассира, кассовая книга, отчет ККТ |
90 | 43 | 106 946 | Списана себестоимость реализованных блюд | Требование-накладная, карта калькуляции, бухгалтерские расчеты |
90 | 68 | 22 423,73 | Начислен НДС |
Итак, вы прочли очень краткий экскурс “26 счет бухгалтерского учета для чайников”. Представленная информация является лишь небольшой частью тех знаний, которые необходимы для безошибочного применения 26 счета на практике. Для того чтобы закрепить знания, приведу несколько практических примеров.
26 счет бухгалтерского учета – это, например, такая корреспонденция:
- Д26 /К60. Оказаны услуги сторонней организацией по ремонту помещения коммерческого отдела.
- Д26/ К10. Отражено использование канцтоваров офисными сотрудниками.
- Д26/ К69. Начислены взносы в ПФР и ФСС на заработную плату сотрудников отдела закупа и пр.
Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток).Финансовый результат деятельности организации определяется так:Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90.2, 90.3,90.4,90.5).
Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце.
Сумма прибыли отражается проводкой:Дебет 90.9 • Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.Если разница – отрицательная, то организация получила убыток .Сумма убытка отражается проводкой:Дебет 99 • Кредит 90.9 – отражен убыток по итогам месяца.
Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен.По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты.
Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:Д 90.1 • К 90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.Д 90.9 • К 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.Д 90.9 • К 90.3 – закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.Д 90.9 • К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года.Д 90.9 • К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый – организация получила прибыль, дебетовый – убыток.
Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками :Дебет 91.9 • Кредит 99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности;Дебет 99 • Кредит 91.9 – отражен убыток от прочих видов деятельности;
По итогам года все субсчета счета 91 закрываются проводками:Дебет 91.1 • Кредит 91.9 – закрыт субсчет 91.1 по окончании года.Дебет 91.9 • Кредит 91.2 – закрыт субсчет 91.2 по окончании года.
Учет ОХР
Бухучет
Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26. По окончании периода они переносятся на счет 20 (23) либо на счет 90. Фирмы, чья деятельность носит непроизводственный характер, могут и основные расходы собирать на счете 26, а затем переносить их на счет 90 (кроме предприятий торговли).
Проводки:
- Дт 26 Кт 76, 70, 71, 68, 69, 60, 23, 29, 10, 05, 02 и пр.- отражение непроизводственных затрат. Счета 23 и 29 применяются, если в организации есть вспомогательные и обслуживающие производства, которые оказывали услуги непроизводственного характера для АУП.
- Дт 20, 23 Кт 26 – списание ОХР на основное и вспомогательное производство (если последнее имеется в организации).
- Проводка Дт 20 Кт 26 делается по видам продукции на основании произведенных расчетов или полной суммой, если вид продукции у фирмы один. Распределение ОХР между основным и вспомогательным производствами можно произвести пропорционально их производственным затратам за период.
- При использовании счета 90 формируют проводку: Дт 90 Кт 26 по соответствующим субсчетам (2-если фирма оказывает услуги на сторону, 8-если используется директ-костинг).
Аналитика по счету 26 организуется в разрезе статей затрат и подразделений:
- Расходы на управление (командировки АУП, представительские расходы, оплата труда с отчислениями АУП и т.д.).
- Хозяйственные затраты (оплата труда и отчисления общехозяйственных рабочих и персонала, охрана труда, амортизационные отчисления и т.д.).
- Прочие ОХР (коммунальные платежи, канцелярия, почтовые расходы и т.п.).
Приведенный вариант учета — лишь один из возможных.
Налоговый учет
Затраты в НУ, касающиеся производства и реализации, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318-1 НК РФ). При этом перечень внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) отнести к ним ОХР не позволяет. Порядок отнесения к тем или иным расходам организация может выбрать самостоятельно и закрепить его в учетной политике (ст. 319 -1 НК РФ). Следовательно, ОХР могут для целей НУ учитываться как прямые и как косвенные. Основное отличие в том, что косвенные расходы есть возможность учесть для целей НУ в текущем периоде, в то время как прямые исчисляются с учетом сальдо по незавершенному производству.
Несмотря на относительную свободу в вопросе разделения затрат по категориям, фискальные органы напоминают, что отнесение тех или иных затрат к косвенным законно лишь в случае, если отсутствует реальная возможность учесть их как прямые (письмо ФНС №КЕ-4-3/2952 от 24.02.2011 г. и ряд аналогичных документов).
Фирмы, оказывающие услуги, могут полностью учитывать свои затраты в текущем налоговом периоде.
Главное
- Общехозяйственные расходы не относятся непосредственно к производству продукции.
- В зависимости от выбранного метода их либо распределяют пропорционально выбранному базовому показателю, по видам продукции, а затем списывают согласно номенклатуре, либо полностью относят на себестоимость, либо выделяют и относят на себестоимость методом «директ-костинг».
- В бухгалтерском учете для ОХР предусмотрен счет 26, который закрывается на производственные счета с учетом видов продукции либо на счет 90.
- В налоговом учете, согласно учетной политики для целей НУ, ОХР могут быть отнесены как к прямым, так и к косвенным.
Что содержит и как ведется 26-й счет бухгалтерского учета – Юридический справочник бизнеса
Согласно Плану счетов, утвержденному Минфином РФ, 26-й счет «Общехозяйственные расходы» предназначен для учета хозяйственных и управленческих затрат, напрямую не связанных с производственной деятельностью организации.
Счет 26 является основным при ведении дилерской, брокерской, экспедиторской деятельности и другой, не связанной с производством.
Расходы, которые отражаются на счете 26, относятся к активному типу, поскольку их нельзя отнести к имуществу организации или источникам его образования. Более того, они включаются в себестоимость уже произведенного товара, а это и есть активы организации.
Данный счет не может иметь кредитового сальдо, то есть отрицательного результата.
Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям расходов и местам их возникновения.
К общехозяйственным расходам относятся:
- административно-управленческие расходы;
- оплата аренды помещений общехозяйственного назначения;
- заработная плата сотрудников, занятых общехозяйственными работами;
- затраты на переподготовку кадров;
- амортизационные отчисления, используемые для восстановления основных средств;
- ремонт основных средств, имеющих общехозяйственное или управленческое назначение;
- оплата информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;
- прочие подобные затраты.
Для правильного оформления проводки (записи о каком-либо факте хозяйственной деятельности) необходимо различать общехозяйственные и общепроизводственные расходы, поскольку они отражаются на разных счетах – 26 и 25.
Общехозяйственные расходы предполагают траты на общие нужды организации, а общепроизводственные расходы – траты на обеспечение производственной деятельности фирмы. К примеру, зарплата юристов организации относится к общехозяйственным расходам, а зарплата сотрудников определенного цеха – к общепроизводственным.
Основные проводки по счету 26
Любая операция в бухучете отражается по дебету одного счета и по кредиту другого. Для 26-го счета, как и для любого другого, есть перечень наиболее часто встречающихся проводок.
Так, основными корреспондирующими счетами для 26-го счета являются:
- по дебету: дебет 26 – кредит 02, 04, 10, 23, 29, 43, 60, 69, 70, 71, 76, 97;
- по кредиту: дебет 08, 20, 29, 76, 79, 90 – кредит 26.
На практике данные проводки выглядят следующим образом:
- Д26 / К10 – отображение использования канцтоваров;
- Д26 / К60 – отображение оказания услуг по ремонту помещения сторонней организацией;
- Д26 / К69 – отображение начисления взносов в ПФР и ФСС на зарплату сотрудников отдела закупок и т. д.;
- Д26 / К76 – отображение задолженности различных кредиторов за услуги, оказанные для общехозяйственных потребностей;
- Д90 / К26 – отображение списания суммы управленческих расходов.
Списание расходов по счету 26
Счет 26 не имеет сальдо, поэтому все, что накопилось на нем, в конце месяца должно быть списано на другие счета.
Вариант списания расходов напрямую зависит от способа формирования себестоимости производимой продукции: полной производственной себестоимости или сокращенной себестоимости (директ-костинг).
При выборе способа учета по полной производственной стоимости общехозяйственные затраты списываются в дебет счета 20 («Основное производство»).
Если для регистрации подсобных затрат применяется счет 23 («Вспомогательное производство»), либо если на балансе предприятия имеются обслуживающиеся хозяйства (детские сады, общежития, санатории), и используется 29-й счет («Обслуживающее производство»), в дебет 29-го счета могут списываться и общехозяйственные затраты.
Если же бухгалтером выбран способ учета продукции по сокращенной себестоимости, расходы с 26-го счета списываются на счет 90-2 («Себестоимость продаж»).
Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года
Понятно, что это для новичков дело непривычное и сложное, поэтому мы кратко и в доступной форме опишем этот процесс.
Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
Все счета, связанные с отображением затрат на производство, выручкой (доходами), и формированием финансового результата для составления бухгалтерского баланса малого предприятия, условно могут быть разделены на три группы:
1. Счета, которые в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению”, не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».
2. Счета, которые, в большинстве случаев имеют остаток – незавершенное производство, но могут быть и полностью закрыты (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)
3. Счета, которые в целом остатка на конец месяца не имеют, но имеют остаток по каждому субсчету – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Бухгалтерские проводки по дебету 26 счета
Дебет | Кредит | Содержание операции |
26 | 02 | Начислена амортизация основных средств, не используемых в производстве |
05 | Начислена амортизация НМА | |
10 | Использование материалов для общехозяйственных нужд | |
21 | Использованы полуфабрикаты, выпущенные собственным производством доя общехозяйственных нужд | |
23 | Включены в состав общехозяйственных расходов затраты вспомогательного производства | |
29 | Включены в состав общехозяйственных расходов затраты на обслуживание производств | |
43 | Использование готовой продукции для общехозяйственных нужд | |
60 | Отражена задолженность перед поставщиком услуг, оказанных для общехозяйственных нужд | |
68 | Начислены налоги и сборы, включаемые в состав затрат на производство | |
69 | Начислены взносы в ФСС и ПФР на заработную плату сотрудников, выполняющих общехозяйственную работу | |
70 | Начислена зарплата работникам, выполняющим общехозяйственную работу | |
71 | Отражены суммы общехозяйственных расходов, произведенных подотчетными лицами | |
76 | Отражена задолженность разных кредиторов за услуги, оказанных для общехозяйственных нужд | |
94 | Списана сумма недостач на общехозяйственные расходы, в доаустимых приделах естественной убыли | |
96 | Создан резерв по общехозяйственным расходам | |
97 | Включены в состав общехозяйственных затрат расходы будущих периодов |
Корреспонденция Дт 69 Кт 69 отражена в инструкции.
При этом дебет счета 69 показывает:
- Начисленные суммы пособий, что сопровождается проводкой дебет 69 кредит 70.
Пример 1
Работник находился на больничном. После болезни он представил лист нетрудоспособности. В результате чего в учете были отражены следующие проводки по суммам, компенсируемым ФСС:
- Дт 69 Кт 70 — начислено пособие по временной нетрудоспособности;
- Дт 70 Кт 51 — выплата пособия;
- Дт 51 Кт 69 — ФСС возместил суммы пособия.
- Уплату страховых взносов, пеней, штрафов.
- Корректировки, связанные с излишним начислением страховых взносов или возмещением пособий фондами.
Кредит счета 69 преимущественно встречается при начислении страховых взносов, пеней и штрафов по ним. При этом отметим, что моменты начисления взносов и выплат сотрудникам совпадают, а корреспонденция счета 69 аналогична счету затрат, используемому для отражения указанной выплаты.
Пример 2
Производственная организация начислила заработную плату сотрудникам:
- персоналу на производстве 570 000 руб.;
- управляющему составу 800 000 руб.;
- коммерческому отделу 650 000 руб.
Тарифы взносов в ФСС — 2,9%, ПФР — 22%, ФОМС — 5,1%.
В учете отражены проводки:
- Дт 20 Кт 70 — начисление заработной платы сотрудникам на производстве 570 000 руб.;
- Дт 20 Кт 69.01 — начисление взносов в ФСС 16 530 руб. (570 000 × 2,9%);
- Дт 20 Кт 69.02 — взносы в ПФР 125 400 руб. (570 000 × 22%);
- Дт 20 Кт 69.03 — взносы в ФОМС 29 070 руб. (570 000 × 5,1%);
- Дт 26 Кт 70 — начисление заработной платы управляющему составу 800 000 руб.;
- Дт 26 Кт 69.01 — в ФСС 23 200 руб. (800 000 × 2,9%);
- Дт 26 Кт 69.02 — в ПФР 176 000 руб. (800 000 × 22%);
- Дт 26 Кт 69.03 — в ФОМС 40 800 руб. (800 000 × 5,1%);
- Дт 44 Кт 70 — зарплата коммерческого отдела 650 000 руб.;
- Дт 44 Кт 69.01 — в ФСС 18 850 руб. (650 000 × 2,9%);
- Дт 44 Кт 69.02 — в ПФР 143 000 руб. (650 000 × 22%);
- Дт 44 Кт 69.03 — в ФОМС 33 150 руб. (650 000 × 5,1%);
- Дт 69.01 Кт 51 — оплата в ФСС 58 580 руб.;
- Дт 69.02 Кт 51 — оплата в ПФР 444 400 руб.;
- Дт 69.03 Кт 51 — оплата в ФОМС 103 020 руб.
В случае если организация занизила суммы страховых взносов или уплатила их позже положенного срока, ей придется начислить и уплатить пени и штрафы.
Пример 3
Организация произвела уплату страховых взносов в ФСС 29 апреля 2016 года, в связи с чем за нарушение сроков оплаты ей были начислены пени. Сумма взносов из примера 2.
Сумма пени = 10 × 1/300 × 11% × 58 580 = 215 руб.,
10 — число дней просрочки;
11% — ставка рефинансирования;
Дт 69.01 Кт 51 — уплата пеней 215 руб.
О сроках перечисления страховых взносов в бюджет см. в публикации «Какие сроки уплаты страховых взносов в 2015–2016 годах?».
Типовые проводки по учету расходов будущих периодов
Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
97 | 02, 04, 05 | 23 589 | Начисление амортизационных отчислений на основные средства (нематериальные активы), используемых при выполнении работ, затраты на которые относятся к будущим периодам | Амортизационная ведомость, инвентарная карточка ОС |
97 | 10 | 48 469 | Списаны материалы на неравномерный ремонт производственного объекта, освоения нового производства. Стоимость списанных материалов отнесена на затраты будущих периодов | Бухгалтерская справка |
97 | 23 | 69 856 | В состав расходов будущих периодов включены затраты вспомогательного производства | Бухгалтерская справка |
97 | 25 (26) | 105 000 | В состав будущих периодов включены общехозяйственные (общепроизводственные) расходы | Расходная документация, бухгалтерская справка |
97 | 60 | 85 900 | Стоимость осуществленной оплаты включена в состав будущих периодов (например, оплата за программное лицензирование, стоимость ремонтных работ) | Банковская выписка, бухгалтерская справка |
20 | 97 | 15 500 | Равномерное списание ранее оплаченной суммы. Расходы будущих периодов списаны | Бухгалтерская справка |
97 | 41 (43) | 285 000 | Списание товаров и готовой продукции на осуществление работ по договору строительного подряда | Акт списания, бухгалтерская справка |
97 | 70 | 269 000 | Начисленная заработная плата работникам, которые заняты разработкой и испытанием новой продукции, научных исследований и прочей деятельностью связанной с учетом расходов будущих периодов | Зарплатная ведомость, бухгалтерская справка |
97 | 69 | 102 000 | Начисление страховых взносов на зарплату сотрудников занятых при выполнении работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов | Зарплатная ведомость, бухгалтерская справка |
97 | 76 | 55 000 | Страховой полис, принятый к учету | Договор страхования, бухгалтерская справка |
97 | 96 | 16 000 | Сумма фактических затрат, понесенных на ремонт оборудования, превысила размер резервного фонда, созданного для этих целей | Бухгалтерская справка |
08 | 97 | 15 469 | В первоначальную стоимость необоротного актива включена сумма понесенных расходов будущих периодов | Инвентарная карточка ОС |
10 | 97 | 25 800 | Оприходованы материалы, которые не были включены в расходы будущих периодов | Приходная накладная, бухгалтерская справка |
23, 25, 26 | 97 | 159 000 | В себестоимость выполненных работ, выпушенной продукции включены расходы будущих периодов | Бухгалтерская справка |
44 | 97 | 85 900 | В стоимость маркетинговых затрат включены расходы будущих периодов | Бухгалтерская справка |
91 | 97 | 55 900 | Проведение государственной регистрации за счет собственных средств | Бухгалтерская справка |
96 | 97 | 107 700 | Списаны расходы на ремонт | Расходные документы, бухгалтерская справка |
Характеристика 28 счета в бухгалтерском учете
Для учета бракованных производственных изделий в Плане счетов бухгалтерского учета используется счет 28. Он активный, так как отражает стоимость бракованной продукции и затрат на ее исправление на начало периода.
По дебету счета 28 отражают стоимость выявленного в производстве брака, а также все производимые в компании затраты на доведения продукции до предусмотренных нормативами стандартов.
По кредиту счета отражается стоимость исправленной готовой продукции, либо списанной себестоимости брака на затраты в связи с невозможностью исправления, а также стоимость возможных к использованию материальных ценностей, сумм, отнесенных на виновные лица и т. д.
Сальдо дебет 28 счета определяется путем сложения начального остатка с дебетовым оборотом по счету и вычитанием из него сумм по кредиту за рассматриваемый период. Субсчета 28 счета
Аналитический учет по счету 28 строится в соответствии с особенностями осуществляемой предприятием деятельности.
Субсчета к данному счету могут открываться:
- По структурным подразделениям, где брак продукции был допущен.
- Во видам бракованной продукции.
- По статьям расходов на исправление бракованной продукции.
- По причинам возникновения брака в производстве.
- По виновным лица, в результате деятельности или бездействия которых, возник брак в производстве.