Проводки по списанию НДС

Судебная практика по НДС при передаче товаров для собственных нужд

Теперь обратимся к арбитражной практике по вопросу возникновения объекта обложения НДС при передаче товаров для собственных нужд (а также выполнении работ, оказании услуг) .

Например, суд Центрального округа (пост. ФАС ЦО от 27.11.2007 № А68-8307/06-358/18) указал на неправомерное доначисление НДС, так как приобретение цветов и подарков не связано с производством и реализацией товаров и данное имущество не передавалось структурным подразделениям. А значит, у налогоплательщика отсутствует объект обложения НДС.

ФАС Северо-Западного округа (пост. ФАС СЗО от 23.01.2006 № А05-5406/05-22) признал правомерными действия организации, которая не начисляла НДС по расходам, связанным с организацией похорон своих бывших работников (изготовление оградки, памятника, надгробий, гроба, венков, выделение автотранспорта) на том основании, что в данном случае нет реализации товаров, работ, услуг налогоплательщиком. Аналогичный вывод суд сделал в отношении начисления НДС при предоставлении транспорта своим сотрудникам для проезда к месту работы, на обед и обратно. По мнению суда, начислять НДС в данном случае не надо, поскольку эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а значит, норма  неприменима.

Аналогичные выводы сделаны и в другом споре по данному вопросу (пост. ФАС СЗО от 28.02.2007 № А05-3109/2006-34 (определением ВАС РФ от 20.06.2007 № 7436/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

В противовес приведенным выше судебным актам существует и арбитражная практика с противоположным выводом.

Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа (пост. ФАС ВВО от 23.01.2006 № А17-2341/5/2005) суд признал неправомерными действия налогоплательщика, который не начислял НДС при передаче подарков, расходы на которые не уменьшали налогооблагаемую прибыль. Как указали судьи,  говорит, что в таких случаях возникает объект обложения НДС.

А судьи ФАС Северо-Западного округа (пост. ФАС СЗО от 18.11.2005 № А05-3139/05-13) признали неправомерными действия организации, которая оказывала своим работникам услуги по перевозке и не начисляла на их стоимость НДС. Основание – оказанные услуги не относятся к услугам, осуществляемым для собственных нужд, потому что оказаны предприятием не в целях собственного потребления, а в рамках исполнения обязанностей, возникших соответственно из трудовых и гражданско-правовых отношений. Поэтому такие услуги облагаются НДС в общем порядке.

Как видим, одна и та же норма рассматривалась судами с различными мотивировками. 

Когда НДС можно учесть в расходах

Ранее мы говорили, что НДС в расходах фирмы учесть нельзя. Существуют, однако, исключения из этого правила. В некоторых случаях предъявить к вычету НДС возможности нет, а списать на расходы возможно (по тексту ст. 170 НК РФ, п. 2,5, ст. 169-3(1), писем Минфина №03-07-07/72 от 02/11/10, 03-07-08/195 от 01/10/09, 03-11-06/3/227 от 03/09/09 г.):

• Суммы НДС, фактически уплаченные в момент ввоза товаров на территорию РФ, если они будут использованы, в свою очередь, в производстве товаров, не облагаемых налогом. То же самое касается и работ, услуг.
• Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если в дальнейшем они используются в производстве, реализации за пределами РФ.
• Фирма находится на спецрежиме, освобождена от уплаты налога. Здесь нужно иметь в виду, что счета-фактуры таким фирмам при покупке можно не выдавать, однако при условии, что между ими и продавцом заключено соглашение об этом.
• Приобретения будут использованы в операциях, не являющихся по НК РФ реализацией.
• В определенных НК РФ случаях НДС включают в затраты по прибыли банки, пенсионные фонды (негосударственные), страховые компании, клиринговые фирмы, участники фондового рынка, и др.

При формировании проводок корректным будет сначала выделить НДС, а затем отнести его на затраты.

Пример

Фирма приобрела сырье для производства товара на экспорт на сумму 240 000 рублей, в том числе НДС 20%

Проводки:

• Д10 К60 — 200 000 руб.
• Д19 К60 — 40 000 руб.
• Д10 К19 — 40 000 руб.

НДС полностью вошел в стоимость ТМЦ.

Внимание! НДС в затратах при УСНО «доходы минус расходы» отражается только после продажи актива, товара (ст. 346.16, 346.17, письмо Минфина №03-11-09/6275 от 17/02/14 года)

Учет списания в бухгалтерском учете

При покупке ТМЦ фирма
оплачивает услуги и этапы работ, в эти
показатели входит налог.
В рамках ОСН к списанию
или вычету принимаются суммы при условии,
что товары принимались к учету,
использовались в работе, которая
облагается налогом, есть подтверждение
операциям.

Продукция должна
использоваться в операциях, которые
облагаются налогом. Если сделка была
выполнена без налога, то требуется вести
двойной учет. Популярна проблема, когда
требуется восстановление
НДС при списании товаров. Восстановить
в учете показатели сбора нужно при
внесении продукта в уставной капитал,
при уменьшении цены на ценности, при
использовании в процессе, не облагаемом
налогом.

Возмещение не
предусмотрено, если объект не облагается,
сделка была выполнена не в РФ, продавец
имеет освобождение от внесения сбора.
Есть некоторые особенности отражения
налога при порче товара. В таком случае
составляются проводки ДТ19КТ68/2, ДТ91/2КТ19,
ДТ94КТ41, ДТ44КТ94.

Сбор учитывается при
обнаружении недостачи или кражи. Эти
обстоятельства выявляются при выполнении
инвентаризации. Фактическое состояние
материалов вносят в документ ИНВ.
Недостача может возникнуть из-за
невыполнения контрагентом обязательств,
в результате кражи или из-за естественной
убыли.

Практика по восстановлению сбора по списываемым товарам неоднозначна. Предполагается, что восстановить и доплатить нужно налог, который был принят к зачету в ранних периодах. Каждую ситуацию отдельно рассматривает фискальная служба.

Проводки по НДС от А до Я для чайника

Таким образом, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Величина НДС, подлежащая отнесению к расходам для налоговых целей, определяется из стоимости, относящейся к необлагаемым операциям, в общей стоимости ценностей, отгруженных за квартал. Точное значение налога для включения в расходы, определяется после того, как закончится квартал. Как именно будет организована эта процедура, какой датой будет проведена операция, решает сама организация, так как никаких строгих правил законодательная база по этому вопросу не имеет. Порядок организации данного процесса включают в учетную политику. Если поставщик не выписал организации счет-фактуру по отгруженной партии товара/материалов, то организация не сможет предъявить НДС к вычету, и, следовательно, сумму налога нужно будет отнести на затраты. Как это влияет на себестоимость товара мы не разбираем, рассмотрим только порядок действий по списанию НДС в программе 1С.

В общей ситуации такой добавленный налог следует выделять на отдельный счет для последующего возмещения. В бухучете в таких ситуациях проводятся двойные записи, уменьшающие итоговый НДС к перечислению. Описанная процедура закреплена в п.1ст.170 НК РФ.

В отличие от авансового отчета, в этом документе появляется возможность указать счет списания и статьи затрат в поле «Прочие доходы».

Для принятия НДС к вычету должен соблюдаться ряд условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ. К обязательным относится наличие корректно оформленных первичных документов, в т. ч. счета-фактуры. При отсутствии первички принять налог к вычету нельзя, а по истечении трехлетнего срока его нужно списать. Также необходимость в списании НДС может появиться в случае отказа в вычете налоговиками.

В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию: российский НИИ для выполнения исследовательских работ приобретает материалы, причем их оплата производится из средств федерального бюджета.

В расходы можно также включить НДС в ситуациях, прописанных в п.5 ст. 170, по активам, приобретенным следующим лицом:

• банком, НПФ, страховой, клиринговой компанией, биржей, инвестиционным фондом и пр.;
• организацией, занятой страхованием экспортных кредитов и инвестиций от политических и предпринимательских рисков;
• стороной соглашения инвестиционного товарищества по операциям, проводимым в его границах.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о возможности отнесения в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов восстановленной суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятой к вычету и уплаченной при приобретении товаров, списанных в бухгалтерском учете в составе чрезвычайных расходов вследствие пожаров, и сообщает следующее. Компания ООО «Гарант» приобрела услуги у ООО «Стелла» на сумму 12 тыс. руб. (в т. ч. НДС 1830,51 руб.).

Проверка списания «входного» НДС по бухгалтерскому и налоговому учету в 1С 8.2

Изучим как сделать контрольную проверку списания «входного» НДС по приобретенным материалам и основным средствам непроизводственного назначения.

Проверка списания «входного» НДС по бухгалтерскому учету

Для того, чтобы проверить списание «входного» НДС с учета можно сформировать Оборотно-сальдовую ведомость по каждому субсчету к счету 19 в разрезе контрагентов и документов поступления. Списание «входного» НДС производится по кредиту счета 19 и сальдо на конец периода по счету не должно оставаться. Также, для того, чтобы посмотреть корреспонденцию счетов при списании «входного» НДС, можно воспользоваться отчетом Анализ счета по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» (меню Отчеты – Анализ счета):

Проверка списания «входного» НДС по налоговому учету

Сумму «входного» НДС, списываемую из регистра налогового учета НДС предъявленный можно посмотреть в отчете Остатки и обороты (меню Отчеты – Прочие – Остатки и обороты – раздел учета НДС предъявленный), она будет отражена по графе Расход. Для этого можно настроить отчет: Кнопка Настройка – Закладка Отбор – в поле Вид ценности выбор значения ОС или Материалы.

Проверим данные из нашего примера.

• списанный НДС по БУ = 7 862,80 руб.
• списанный НДС по НУ = 7 367,80 + 495,00 = 7 862,80 руб.
• И по налоговому и по бухгалтерскому учету суммы «входного» НДС списаны верно и при формировании  книги покупок они в нее попадать не будут.

На сайте ПРOФБУХ8 Вы можете ознакомиться с другими бесплатными статьями и видеоуроками по конфигурации 1C Бухгалтерия 8.3 (8.2):

Полный список наших предложений: https://profbuh8.ru/katalog/

Поставьте вашу оценку этой статье:

Отчетность по восстановленным суммам НДС

Отражается восстановленный
сбор по испорченным
или непрошедшим
товарам в дополнительных листах книги
продаж. Сумма, которая была восстановлена
к внесению, будет занесена в третьем
разделе. Если суммы связаны с недвижимыми
объектами, нужно составить дополнительное
приложение.

Оно оформляется отдельно для каждого недвижимого объекта. Предоставлять документы в фискальные органы требуется за последний квартал отчетного года единожды за 12 месяцев. Нюансы сдачи документов указаны в письме ФНС. В приложении отображается показатель сбора, который восстанавливается по недвижимому имуществу.

Списание выделенного НДС на прочие расходы

Списание
выделенного НДС на прочие расходы
может осуществляться в ситуациях,
которые предусмотрены существующим
законодательством. Иногда в бухгалтерской
работе могут возникнуть случаи, когда
затраты
по оплате сбора возместить нельзя. Тогда
популярен вопрос, куда
списать
тариф.

Согласно
статье 170 НК размеры входящего налога
не входят в состав расходов, которые
учитываются при расчете налога на
прибыль. Платеж на затраты допускается
отнести, если продукция будет использована
в не облагаемых сбором операциях, местом
продажи товаров будет не РФ, лицо имеет
освобождение от внесения платежей или
не является плательщиком ввиду
использования специальных режимов.

Есть
несколько вариантов исключения тарифа
на расходы, использование которых
зависит от применения конкретного
режима. Если плательщик использует
ЕНВД, размер сбора включается в цену
товаров или материалов во время
оприходования.

Если лицо работает по упрощенке «Доходы», налог можно учитывать в расходах по-разному. Если применяется упрощенная система «Доходы – расходы», сбор по купленным активам реально учитывать после их продажи. Для исключения платежа следует подготовить все необходимые документы.

Процедура списания НДС на расходы

Обязательные действия

Товары и услуги, которые приобретает организация для осуществления своей деятельности, используются в различных операциях. Часть и них облагается НДС, а другая нет. Чтобы в последующем была возможность провести списание НДС, необходимо вести раздельный учет входящего налога. Однако такое требование нормативно не регламентируется, а является практическим выводом.

Обязательными действиями при списании НДС на расходы являются:

1. Стоимость приобретенного продукта должна быть подтверждена соответствующими документами.
2. Когда индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД, то во время оприходования налог отражается в стоимости продукта.
3. При различных видах «упрощенки» НДС может учитываться в любой момент или после осуществления оплаты за продукт.

Списание НДС на расходы на деле является несложной процедурой, так как она автоматизирована системой «1С». В программном комплексе имеется раздел, касающийся учетной политики. В нем необходимо выбрать вариант включения в стоимость или списания. Вносимые данные будут показаны в требовании-накладной. В разделе, который отражает запасы, нужно выбрать учет по партиям, количеству или сумме.

Проводки в отношении отнесения НДС в расходы по налогу на прибыль рассмотрены ниже.

Товар для реализации

В бухгалтерии и налоговом учете для списания НДС на расходы необходимо создать проводки (где Дт – дебет, Кт – кредит), которые соответствуют каждой конкретной операции, если товар приобретен для реализации:

• Дт 41 Кт 19 означает, что НДС включен в стоимость товара или услуги;
• Дт 60 Кт 51, 50. 71 – стоимость товара и услуги полностью оплачена;
• Дт 41 Кт 60 – приобретенные товары;
• Дт 19 Кт 60 произведено выделение налога;
• Дт 90.2 Кт 41 означает, что стоимость перенесена на себестоимость.

Продукция для собственной деятельности

Если продукция приобретена для собственной деятельности, то необходимо оформить следующие проводки:

• Дт 20,23 Кт 10 – стоимость списана на себестоимость;
• Дт 10 Кт 19 означает, что НДС включен в стоимость продукции после её оплаты;
• Дт 60 Кт 51 – приобретенный товар оплачен;
• Дт 19 Кт 76, 60 – НДС указан в документах продавца, у которого приобретался товар;
• Дт 10 Кт 60 – стоимость указана в момент оприходования.

Списание НДС на расходы не является вычетом. Эта операция производится для того, чтобы увеличить расходную часть организации и размер прибыли, который отражается на банковском счете.

Из этого видео вы узнаете, можно ли и как списать НДС в расходы при УСН:

Нюансы

Выделим некоторые особенности учета невозмещенного НДС. Если в документе на покупку выделен НДС, но при этом бухгалтеру ясно, что счетом-фактурой она подтверждена не будет (например, в акте, накладной), налоговая, с высокой долей вероятности, к вычету эту сумму не примет. Целесообразно сразу в момент обнаружения безнадежной суммы ее списать на 91 счет.

НДС по командировкам принимается к вычету (ст. 264-1(12) НК РФ). Из подтверждающих документов должно быть ясно видно, что эти затраты связаны с производственной деятельностью. Если такая информация отсутствует, можно сразу списывать налог на 91 счет, поскольку ИФНС не возместит его.

Еще один нюанс, связанный с командировками. Налоговая настаивает, что операция, по которой возмещается налог, должна быть подтверждена счетом-фактурой, предъявленным фирме, или бланком строгой отчетности, оформленным аналогично чекам ККТ, где НДС обязательно должен быть выделен. Судебные органы вступают в полемику с контролирующими и рядом своих решений отменяют это требование, указывая, что может быть принят к вычету и не выделенный отдельной строчкой в документе НДС (например, в квитанции). Такое решение озвучил, например ФАС МО (№КА-А40/6657-11 от 26/07/11 года), это не единственный судебный случай.

Кратко о самом налоге

НДС является косвенным сбором, так как удерживается не прямо от дохода налогоплательщика, а из суммы его приобретения. Часто, приобретая технику или другой товар в магазине, каждый из нас видел самую нижнюю строчку с указанием суммы НДС.

Чаще всего он равняется 18% от стоимости товара. Эта сумма прибавляется к непосредственной покупке товара, следовательно, в итоге сбор оплачивается из кармана конечного потребителя. Также существуют и льготные категории налогоплательщиков, для которых ставка будет пониженной – 10% или 0%.

Почему предприятия охотно работают с партнерами и поставщиками, находящимися на такой же системе налогообложения? Дело в том, что любая производственная или торговая компания обязана перечислять НДС с суммы реализованного товара – это и называется исходящий НДС. В этом случае, предприятие выписывает полный пакет документов:

• счет-фактуру,
• расходно-товарную накладную,
• налоговую накладную, где и будет указан размер НДС.

Но вместе с этим любое предприятие также закупает сырье, материалы или работы, услуги. Приобретая все это у такого же плательщика НДС, он получает его сумму налога, то есть входящий НДС, который будет заноситься в затратные статьи.

При определении налоговой базы для вычисления размера НДС сумма оплаты может быть уменьшена на объем входящего налога, который был закуплен в качестве товара или работ. Иными словами, налоговой базой станет:

Поэтому каждое предприятие стремится за отчетный период как можно больше закупить товара или заказать работ с НДС.

Учет и отражение НДС в бухгалтерском учете

Как списать не принятый к вычету НДС? Этот вопрос часто возникает у практикующих бухгалтеров. Рассмотрим, какими проводками оформить списание не принятого к вычету налога и можно ли учесть такие расходы при расчете налога на прибыль.

Как именно будет организована эта процедура, какой датой будет проведена операция, решает сама организация, так как никаких строгих правил законодательная база по этому вопросу не имеет. Порядок организации данного процесса включают в учетную политику.

Можно обратиться к поставщику с просьбой внести в счет-фактуру соответствующие изменения. После внесения изменений бухгалтер может предъявить сумму НДС к вычету.

В ходе камеральной проверки был выявлен налоговый разрыв, т. к. поставщик ООО «Стелла» не отразил реализацию в книге продаж, и налоговая отказала в вычете. В бухгалтерском учете непринятый налог списывается в затраты предприятия.

В указанных ситуациях входной налог выступает самостоятельным типом расходов и выделяется отдельно, вычету такие суммы добавленного налога не подлежат. Процедура по отнесению к затратам НДС проводится после их фактической оплаты поставщику (исполнителю). Возможно ли для целей налогового учета при исчислении налогооблагаемой прибыли отразить в составе внереализационных расходов суммы восстановленного «входного» НДС, уплаченного при приобретении товаров, списанных в бухгалтерском учете в составе чрезвычайных расходов вследствие пожара?

В случае производства товаров, работ, услуг, не облагаемых налогом, суммы НДС, предъявляемые налогоплательщику, учитываются в расходах, либо принимаются к вычету в соответствии с долей в стоимости реализации товаров, работ, услуг, подлежащей н/о в общей стоимости реализации.

Право на вычет НДС

Поскольку экспортные операции являются объектом обложения НДС, входной налог по товарам (работам, услугам), использованным для их проведения, предъявите к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС по экспортным операциям.

Ситуация: как начислить и принять к вычету НДС при экспорте нефтепродуктов, если в результате потерь при транспортировке объем отгруженных товаров не совпадает с объемом товаров, изначально указанных в грузовой таможенной декларации?

НДС на стоимость потерь не начисляйте. А входной НДС принимайте к вычету в пределах норм естественной убыли. Объяснения здесь следующие.

Если продавец утратил часть товаров во время транспортировки, это не значит, что он их реализовал, передал кому-то или совершил иную операцию, облагаемую НДС в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ. Поэтому начислять НДС на стоимость потерянного груза не нужно.

Принять же к вычету суммы входного налога по экспортным операциям можно только в отношении товаров, фактически вывезенных за пределы России (подп. 3 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244). Поэтому, когда в графе 38 грузовой таможенной декларации обозначен один вес или количество товаров, а на штампе «товар вывезен» – эти показатели меньше, для расчета вычета применяйте значение, указанное именно на штампе. При этом НДС со стоимости потерь можно заявить к вычету только в пределах норм естественной убыли. НДС со стоимости товаров, потерянных сверх норм естественной убыли, заявить к вычету не удастся. Такой порядок следует из пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244, от 11 января 2008 г. № 03-07-11/02.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС при экспорте товаров. Экспортный НДС подтвержден

3 октября ООО «Альфа» приобрело партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.

В этом же месяце «Альфа» заключила контракт на поставку древесины в Финляндию. Цена экспортного контракта – 30 000 долл. США.

Древесина была отгружена покупателю 18 октября. Эта же дата указана в отметке «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 25 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США составил:

• 18 октября – 30 руб./USD;
• 25 октября – 31 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

3 октября:

Дебет 41 Кредит 60 – 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60 – 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51 – 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

18 октября:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 900 000 руб. (30 000 USD × 30 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41 – 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

25 октября:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 – 930 000 руб. (30 000 USD × 31 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1 – 30 000 руб. (930 000 руб. – 900 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

В декабре «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт, и сдала их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за IV квартал. В учете бухгалтер сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

В декларации по НДС бухгалтер «Альфы» указал экспортную выручку, пересчитанную в рубли на дату отгрузки товаров: 30 000 USD × 30 руб./USD = 900 000 руб.

В IV квартале НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у «Альфы» не было. Поэтому по итогам данного квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). «Альфа» не пользуется заявительным порядком возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации входного НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК РФ).

Бухгалтерские проводки по НДС: приобретены ценности

Учитывают налог при покупках следующими записями:

Итак, возместить НДС из бюджета можно лишь при покупке активов/услуг, которые будут использованы в операциях, облагаемых НДС. В противном случае (когда имущество будет использоваться в необлагаемых операциях), сумму налога по этим активам списывают на производственные издержки (по аналогии с учетом в компаниях-неплательщиках НДС).

Отнесение НДС на прочие расходы, в обиходе — списание НДС (проводка Д/т 91 К/т 19) осуществляется как в случаях невозможности получения счета-фактуры, так и при непроизводственных расходах, понесенных в командировках (например, по дополнительным услугам, означенным в ж/д билетах), списании кредиторской задолженности, безвозмездной передаче имущества, окончания трехлетнего срока, отведенного для возмещения налога и др.

Экспорт несырьевых товаров не подтвержден в течение 180 дней

165 НК РФустановлено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для произ- водства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%. устанавливается принятой налогоплательщиком учетной по- литикой для целей налогообложения.

Исходя из этого принятый в организации порядок расчет целесообразно подробно и конкретно описать в учетной пс литике организации для целей налогообложения. Это помож« избежать споров с налоговыми органами. Кроме того, отсу ствие установленной методики расчета позволит инспекто] при проведении проверки применить свой способ расчета, к торый может быть невыгоден налогоплательщику.

348

Вариант 1. Пакет документов, подтверждающих экспорт, представлен 18 июня этого же года.

Экспорт подтвержден 30 июня (последний день квартала, в котором представлены документы). Сумма реализации, облагаемой по нулевой ставке, равна: 200 ООО евро х 37 руб. = 7 400 ООО руб.

«Исходящий» НДС по подтвержденному экспорту: 7 400 ООО руб. х х % = .

«Входящий» НДС по подтвержденному экспорту — 800 ООО руб. Итого НДС к возмещению из бюджета — 800 ООО руб.

Вариант 2. Пакет документов, подтверждающих экспорт, не представлен. 30 августа (181-й деньс даты экспорта) экспорт приобретает статус неподтвержденного.

Вносятся исправления в декларацию на дату экспортной отгрузки (т. е. за первый квартал).

«Исходящий» НДС по неподтвержденному экспорту: 200 ООО евро х х 36 руб. х 18% = 1 296 ООО руб.

«Входящий» НДС по неподтвержденному экспорту — 800 ООО руб.

Итого НДС к уплате в бюджет — 496 ООО руб.

Таким образом, в исправленной декларации по НДС за первый квартал возникает дополнительная сумма НДС к уплате в размере 496 ООО руб. Дополнительно будет сделана корректировка «исходящего» НДС с учетом изменения курса на дату оплаты.

Возмещение «входящего» НДС по экспорту не произво- — дится автоматически (ст. 176 НК РФ).Необходимо получить согласие налоговых органов, которые производят провер- ку представленных экспортером документов. Максимальный срок для подобной проверки, установленный НК РФ, состав- ляет 3 месяцасо дня представления экспортером налоговой декларации.

В случае, если товар был приобретен для реализации в РФ, а затем по какой либо причине все-таки был экспортирован, возникает необходимость восстановления «входящего» НДС по указанному товару. Причина заключается в особом порядке вычета НДС при экспорте, разобранного в предыдущем пунк- те, а именно: НДС не может быть принят к вычету до момента подтверждения либо неподтверждения экспорта.

Восстановление НДС происходит в периоде экспортной отгрузки товаров1.

Данная ситуация не должна носить постоянного характе- ра, а скорее иметь характер исключения, поскольку НДС по товарам, изначально предназначенным на экспорт, не может быть принят к вычету. Постоянное восстановление НДС по экспортным товарам в момент отгрузки свидетельствует либо об отсутствии раздельного учета обычных и экспортных то- варов, либо о том, что этот учет не организован надлежащим образом.

НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНИ НА СУММУ НДС В РЕЗУЛЬТАТЕ НЕПОДТВЕРЖДЕНИЯ ЭКСПОРТА

Исправление деклараций по НДС «задним числом» и пере- расчет налоговых обязательств на дату экспорта приводит к воз- никновению пени за просрочку уплаты налога.

Пеня начисляется в размере 1/300 ставки ЦБ РФза каж- дый день просрочки уплаты налога начиная со дня, следу- ющего за последним сроком уплаты налога, по день уплаты налога включительно.

Пример 3.29. Расчет пени на сумму НДС по неподтвержденному экспорту

Вернемся к данным предыдущего примера. Задолженность по НДС — 496 ООО руб. отражается в исправленной декларации за первый квартал и подлежит уплате тремя равными платежами в срок до 20 апреля, 20 мая, 20 июня (включительно). Однако поскольку декла- рация за первый квартал исправлена «задним числом» и НДС уже не мог быть уплачен в указанные выше сроки, то имеет место просрочка уплаты налога. Пеня будет начисляться по 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки (с учетом уплаты НДС тремя равными пла- тежами).

351

Дата добавления: 2014-12-10; просмотров: 773;

Определение суммы зависшего входящего НДС

Для того чтобы поправить ошибки, связанные с «зависшим» НДС, необходимо сначала определить, по каким счетам-фактурам и в каких суммах входящий НДС «завис» в программе.

Для этого мы предлагаем воспользоваться отчетом Экспресс-проверка.

Экспресс-проверка

Пошаговая инструкция определения «зависшего» НДС отчетом Экспресс-проверка.

Шаг 1. Откройте отчет Экспресс-проверка: раздел Отчеты – Анализ учета – Экспресс-проверка.

Шаг 2. Выполните настройку для поиска «зависшего» НДС: кнопка Показать настройки – Список возможных проверок — Ведение книги покупок по налогу на добавленную стоимость – флажок Соответствие остатка НДС по приобретенным ценностям по счету 19 БУ и в подсистеме учета НДС.

Шаг 3. Сформируйте отчет по кнопке Выполнить проверку.

Прочие отчеты для выявления зависшего НДС

Для выявления «зависшего» НДС можно так же использовать настройку Универсального отчета Проверка «зависшего» НДС. Но минус состоит в том, что она не дает расшифровку в разрезе счетов-фактур, по которым входящий НДС «завис».