Проводки по отражению убытка в бухгалтерском учете

Перенос убытка

Прежде, чем приступать к совершению этой операции за 2016 г., узнаем размер отложенных налоговых активов (ОНА) за данный период. Это можно сделать, получив ОСВ по 09 счету за весь 2016 г. На рисунке ниже видно, что сумма составила 77 627,68 рублей, что является 20% от полученного убытка за рассматриваемый год.

Далее можно приступить непосредственно к переносу убытков с 2016 на 2017 год. Делать мы это при помощи операции, введенной вручную.

В рамках нашей статьи в табличную часть будут добавлены всего две строки:

1. ОНА в размере 77 627,68 будет перенесен на расход будущих периодов. Счет 09 при этом остается неизменным.
2. Убыток за 2016 г., который составил 338 138,43 р., будет отнесен на прочие расходы будущих периодов.

Как можно увидеть на рисунке выше, при перенесении убытка мы указали субконто «Убыток за 2016 год». В нашем случае эта позиция справочника расходов будущих периодов была создана вручную.

Наименование вы можете указать произвольное. В качестве вида для налогового учета будут фигурировать «Убытки прошлых лет». Так же укажем, что данные убытки будут списываться с 1 января 2017 г. по конец 2023 г.

После внесения всех изменений переформируем оборотку и увидим, что конечное сальдо, которое составляет 77 627,68 руб., числится за расходами будущих периодов.

Теперь можно вернуться к закрытию декабря 2016 г. и переформировать реформацию баланса. В этой ситуации перепроводить документы заново нет никакой необходимости.

Показатели отчета о прибылях и убытках за первый год деятельности организации

                  Показатель                  

  Код   строки

  Сумма, тыс. руб.

                      1                       

   2   

    3    

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,работ, услуг                                  

  010  

   6000  

Себестоимость проданных товаров, продукции,   работ, услуг                                  

  020  

  (5980) 

Валовая прибыль                               

  029  

     20  

Коммерческие расходы                          

  030  

    120  

Прибыль (убыток) от продаж                    

  050  

   (100) 

Прибыль (убыток) до налогообложения           

  140  

   (100) 

Отложенные налоговые активы                   

  141  

     24  

Отложенные налоговые обязательства            

  142  

    -    

Текущий налог на прибыль                      

  150  

(       )

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода     

  190  

    (76) 

Таким образом, непокрытый убыток налогового периода окажется уменьшенным на величину признанного условного дохода по налогу на прибыль. Отметим, что этот факт должен быть обязательно раскрыт в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 25 ПБУ 18/02).

В декларации по налогу на прибыль за первый год деятельности ООО “Актив” бухгалтер отразит следующие показатели:

• в Приложении N 1 к листу 02 в стр. 010 – выручка от продаж в сумме 6 000 000 руб.;
• в Приложении N 2 к листу 02 в стр. 020 и 030 – соответственно стоимость проданных товаров – 5 980 000 руб. и прямые расходы на продажу – 120 000 руб. (всего 6 100 000 руб.).

Таким образом, в листе 02 “Расчет налога на прибыль организаций” по стр. 060 будет отражен убыток в сумме 100 000 руб.

В конце второго года деятельности бухгалтер ООО “Актив” сделал следующие учетные записи (см. условия примера 3):

Дебет 90 субсчет “Прибыль/убыток от продаж” Кредит 99 – 1 000 000 руб. (14 632 000 – 11 080 000 – 320 000 – 2 232 000) – отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 субсчет “Условный расход по налогу на прибыль” Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” – 240 000 руб. (1 000 000 x 24%) – рассчитан условный расход по налогу на прибыль ;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” Кредит 09 – 24 000 руб. – погашение отложенного налогового актива, образовавшегося в предыдущем налоговом периоде.

ПБУ 18/02 предусматривает открытие разных субсчетов к счету 99 “Прибыли и убытки” для отражения условного расхода и условного дохода по налогу на прибыль.

Итак, по результатам второго года работы ООО “Актив” текущий налог на прибыль будет равен условному расходу по налогу на прибыль за вычетом погашенного отложенного налогового актива (т.е. кредитовый оборот по счету 09 “Отложенные налоговые активы”). Полученный результат составит 216 000 руб. (240 000 – 24 000). Именно такое значение по итогам двух налоговых периодов и, соответственно, предыдущих двух учетных записей будет получено на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

При этом в декларации по налогу на прибыль за второй год деятельности бухгалтером будут отражены следующие показатели:

• в Приложении N 1 к листу 02 в стр. 010 – выручка от продаж в сумме 12 400 000 руб.;
• в Приложении N 2 к листу 02 в стр. 020 – стоимость реализованных товаров в сумме 11 080 000 руб.;
• в Приложении N 2 к листу 02 по стр. 030 – прямые расходы на продажу в размере 320 000 руб.

Соответственно, в листе 02 по стр. 060 найдет свое отражение полученная ООО “Актив” прибыль в сумме 1 000 000 руб.

При этом бухгалтер не забыл заполнить Приложение N 4 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль, в котором он указал следующее:

• по стр. 010 – отражается сумма убытка за первый год деятельности предприятия – 100 000 руб.;
• по стр. 140 – налоговая база текущего периода – 1 000 000 руб.;
• по стр. 150 – бухгалтер указал всю сумму убытка прошлого года – 100 000 руб. При этом он руководствовался п. 2 ст. 283 Налогового кодекса, поскольку сумма убытка прошлого года меньше 30 процентов от налоговой базы этого года.

Следовательно, в листе 02 по стр. 110 будет отражена сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах (100 000 руб.). Соответственно, налоговая база для исчисления налога на прибыль в федеральный и местный бюджеты (стр. 120 и 130) составит в совокупности 900 000 руб. При этом рассчитанный налог на прибыль составит 216 000 руб. (900 000 x 24%). А показатели отчета о прибылях и убытках (форма N 2) будут определены следующим образом (таблица 3).

Таблица 3

Порядок переноса убытков при УСН

Переносить убытки на будущие налоговые периоды могут только налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перенос убытков означает уменьшение налоговой базы текущего налогового периода по «упрощенному» налогу на размер убытков, которые были получены по итогам за прошлые налоговые периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Правила переноса убытков прошлых налоговых периодов:

• Перенести можно только убытки, полученные за налоговые периоды, в которых применялась УСН с объектом «доходы минус расходы», и только в том случае, если в периоде переноса также применяется этот объект налогообложения.
• При определении убытка в расчет принимают только доходы и расходы, которые учитывались по правилам главы 26.2 НК РФ.
• Убытки уменьшают налоговую базу налогового периода.
• Налогоплательщик вправе сам определить в каком порядке, и в какой сумме переносить убытки прошлых периодов.
• Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка, полученного за налоговый период, не более чем на 10 налоговых периодов. Например, если убыток получен по итогам за 2018 год, то последний год, когда этот убыток может быть учтен в уменьшение налоговой базы по налогу при УСН — 2028 год.
• Перенос убытков отражают в налоговом учете: в Книге учета доходов и расходов в III разделе указывают общую сумму убытков в разрезе каждого «убыточного» налогового периода и сумму, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчетного налогового периода.

Раздел III Книги заполняют так:

В налоговой декларации отражают сумму убытка прошлых периодов, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчетного налогового периода (строка 230 раздел 2.2).

• При смене объекта:— с «доходы минус расходы» на «доходы» налогоплательщик теряет право на перенос убытков прошлых периодов;— с «доходы минус расходы» на «доходы» и потом обратно на «доходы минус расходы» применение переноса убытков возобновляют при условии, что не прошло 10 лет (письмо Минфина России от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35).
• Убытки, полученные от деятельности, по которым применялись иные режимы налогообложения, не переносят при УСН (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
• Убытки нескольких налоговых периодов переносят на будущее в той очередности, в которой они получены (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
• Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие убыток, и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока переноса убытков (абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Последовательность закрытия 99 счета

Рассматриваемая операция осуществляется по такому алгоритму:

1. Закрытие счета 90 «Реализация продукции». Сравнивая доходы и расходы от продаж, можно сформировать итоговый результат от основной деятельности компании. В конце года по дебету отражается реализованных товаров с учетом всех затрат. По кредиту формируется сумма реализации. Итоговое значение равно разности между остатками по кредиту и дебету счета 90 и 90/3 «НДС». Если дебетовое сальдо больше кредитового, делают следующую проводку: Д99 К90 (убыток), в обратном случае – Д90 К99 (прибыль).
2. На следует провести такие же операции, что и на первом этапе. При отрицательных финансовых результатах выполняется проводка Д91 К99 и Д99 К91 при положительных.
3. Таким образом, закрытие 99 счета осуществляется в последнюю очередь. Результат, который сформировался при сопоставлении дебетового и кредитового сальдо счетов 90 и 91, является нераспределенной прибылью, остающейся в распоряжении организации, или непокрытым убытком. Итоги заносятся в кредит или дебет счета 84.

Окончательное завершение процедуры проводят путем постепенного сворачивания распределительных и расходных счетов. Это позволяет создать предварительный оборотный баланс, отражающий реальное финансовое положение организации.

Зная все отличительные черты, которыми обладает 99 счет «Прибыли и убытки», молодые специалисты смогут разобраться во всех особенностях бухгалтерского учета. Не стоит забывать о ПБУ, а также справочно-правовых системах, без которых законная деятельность предприятий невозможна.

Это позволяет создать предварительный оборотный баланс, отражающий реальное финансовое положение организации. Зная все отличительные черты, которыми обладает 99 счет «Прибыли и убытки», молодые специалисты смогут разобраться во всех особенностях бухгалтерского учета. Не стоит забывать о ПБУ, а также справочно-правовых системах, без которых законная деятельность предприятий невозможна. 18 супепродуктов для здоровья вашего сердца Сегодня мы поговорим о продуктах, которые должны быть в вашем рационе на регулярной основе. Все они заставят работать сердце без перебоев…. Здоровое питание Как выглядеть моложе: лучшие стрижки для тех, кому за 30, 40, 50, 60 Девушки в 20 лет не волнуются о форме и длине прически. Кажется, молодость создана для экспериментов над внешностью и дерзких локонов. Однако уже посл…

Бухгалтерская запись Д99 К09 формируется в следующих случаях:

В рамках применения ПБУ под № 18/02 сч. 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) обобщает информацию о движении налоговых активов. Организации малого бизнеса вправе не применять данное ПБУ. К ОНА относятся суммы отложенных на будущие периоды налоговых обязательств по вычитаемым временным разницам. Учет таких величин ОНА организуется отдельно по всем видам активов.

При выбытии какого-либо объекта, по которому возникла временная разница, сумма отложенных налоговых активов списывается. Для этого выполняется типовая проводка Дебет 99 Кредит 09 на полную сумму выбытия.

Пример списания ОНА:

Предприятие приобрело оборудование на сумму 700 000,00 рублей со сроком полезного использования продолжительностью 5 лет. Метод подсчета амортизации в бухучете – способ уменьшаемого остатка , а в налоговом учете – линейный. За текущий календарный год были начислены амортизационные расходы: для целей бухучета – 233 333,33 рублей; для целей налогового учета – 140 000,00 рублей.

Сумма вычитаемой разницы = 233 333,33 – 140 000,00 = 93 333,33 рублей. ОНА = 93333,33 х 20 % = 18 666,67 рублей, делается проводка: Дебет 09 Кредит 68 на 18 666,67 рублей.

При выбытии объекта основных средств, к примеру, в результате продажи, составляется проводка: Дебет 99 Кредит 09 на 18 666,67 рублей по выбывшему ОС.

Как отражается финрезультат — проводки

Показана прибыль по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 больше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

Показан убыток по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 меньше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

Показана прибыль по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 больше оборота по Дт 91.2)

Показан убыток по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 меньше оборота по Дт 91.2)

Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99. А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:

Показан непокрытый убыток отчетного года

Показана прибыль отчетного года в составе нераспределенной прибыли

Какой использовать счет

Предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм непокрытого убытка счет бухгалтерского учета 84. Также на нём отражают нераспределённую прибыль.

Также см. «Учёт нераспределённой прибыли: проводки».

Сумму чистого непокрытого убытка отчетного года списывают итоговыми оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Списывают с бухгалтерского баланса непокрытый убыток прошлых лет по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами:

• 80 «Уставный капитал» – при доведении величины УК до размера чистых активов организации;
• 82 «Резервный капитал» – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет непокрытого убытка по счету 84 ” организуют так, чтобы обеспечить формирование информации по всем направлениям использования средств убытка.

По правилам бухгалтерского учета непокрытый убыток отражается по счету 84 в корреспонденции со следующими счетами:

Итоги

Если в бухгалтерском или налоговом учете образовался убыток, необходимо помнить, что в этом случае не обойтись без применения ПБУ 18/02. Это положение регулирует учет постоянных и временных разниц, которые приводят к различным финансовым результатам в БУ и НУ. Кроме того, в ПБУ 18/02 установлено, что переносимый на будущее убыток, полученный в НУ, также является временной разницей.

Бухгалтерские счета предназначены для того, чтобы фиксировать в них все денежные операции. В настоящем обзоре будет подробно рассмотрен 99 счет «Прибыли и Убытки». Читатель узнает о том, какие функции он выполняет, может ли иметь собственные категории, как с ним работать и закрывать. Информация сопровождается примерами, помогающими лучше раскрыть тему.