Бухгалтерские проводки некоммерческой организации (НКО)

ЗАЙМЫ В НКО

Займы и кредиты в некоммерческих организациях имеют несколько вариантов. Начну с самого высокорискованного.

Предоставление займа физическому лицу. У этого варианта существует сразу несколько рисков.

Первый. В банках переводы юридического лица физическому приравниваются к снятию наличных (пункт первый нашего обзора), т.к. после поступления на счета физика, их ничто не мешает снять в банкомате или кассе банка. Соответственно, банк может остановить операции, запросить документацию и возможно заблокирует счета

Такие операции лучше в принципе избегать.

Важно! Аффилированность в такой операции в принципе недопустима.

Второй. Наличие выгодоприобретателя

Займ не должен быть беспроцентным. НКО использует средства только в социально-ориентированных направлениях. Оно при этом может вести деятельность приносящую доход, в том числе размещать свободные средства, с целью получения дополнительных средств на некоммерческие программы.

Важно! Средства должны быть действительно свободными и выдаваться не в ущерб деятельности НКО, наличие серьезной кредиторской задолженности и выдача займов недопустима. Займ должен быть процентным, более того, выше ставок по банковским депозитам, т.к. кредитование физических лиц самое высокорискованное. Если банковский депозит дает 8%, то займ должен выдаваться не менее чем под 12%. И ставка рефинансирования тут ни при чём.

Предоставление беспроцентного займа или с низкой ставкой, говорит о том, что НКО действует в интересах физического лица и предоставляет ему деньги, которые обесцениваются со временем, без оплаты риска. Это прямое нарушение уставной деятельности НКО.

Третий. Риск невозврата. Такие займы очень часто не возвращаются и бесконечно пролонгируются. Особенно если выданы аффилированному лицу. Если банк или гос.органы запросили по таким операциям документы, лучшее решение – вернуть их все с процентами. Обязательно таким же способом, всякие векселя, перезачеты, соглашения и.т.д не пройдут. И предоставить документы уже погашенного займа с целесообразными процентами, отражающими положительный результат для НКО. Еще лучше если на эти проценты будет проведено некоммерческое мероприятие.

Получение займа от третьих лиц.

Если Вы поняли логику предыдущей операции, то уже будет проще понять эту. Рискованно получать процентный займ и недопустимо со ставкой выше ставки рефинансирования. Если займ выше ставки рефинансирования, то НКО будет отправлять денежные средства полученные в рамках уставной деятельности на проценты кредитору. По сути это выкачка денег из некоммерческого поля в коммерческое. Приведу простой пример грубого нарушения:

У меня есть НКО и мой друг предоставляет ему займ под 200% годовых,  при выяснении обстоятельств займ был вообще фикцией или возник вследствие выполненных несуществующих услуг, или предоставления неликвидных ценных бумаг (пустышек).

НКО ведет свою деятельность и часть средств отправляет на выплату процентов и выплачивать может бесконечно долго, не гася тело долга. По сути, обеспечивая кредитора доходностью, действуя в его интересах. В итоге вся деятельность организации может свестись к обслуживанию кабального договора займа и безбедной жизни кредитора.

Если

Возврат предоставленного займа. Даже такая операция всё равно считается высокорискованной, но уже только для банка. Финансовый контроль банка в первую очередь требует предоставить всю документацию подтверждающую легальность и реальность формирования долга, а именно

  • что займ был действительно предоставлен.
  • что он предоставлен на расчетный счет безналом. Если займ был внесен в кассу наличными, а возвращается с расчетного счета – это признак очень старой схемы “обналички”
  • возврат производится тому же лицу, что его предоставило. Оплату в интересах третьих лиц, обязательно избегайте.

Также в этом вопросе важен размер, суммы более 600 т.р. банки очень не любят. Причем разбитые платежи по одинаковым рискованным сделкам складываются

Три возврата займа по 300 т.р., это операция на 900 т.р.

Также важен процент по займу, лучше если он отсутствует вообще.

Важно! Если по займу нет процентов, не стоит в НКО называть это займом. Стоит подписать договор с жертвователем, который предоставляет в безвозмездное пользование денежные средства для управления ими, с целью получения дохода, который будет направлен на уставные цели организации

Такой договор отражает особенности НКО и частично выводит организацию из под рисков, само отсутствие в основании платежа слов займ, кредит и.т.д снимает часть рисков.

Какими документами оформляют движение материалов в НКО

Приход и расход материалов в некоммерческих организациях оформляют теми же первичными документами, которые применяют коммерческие структуры. Это приходный ордер по форме М-4 и требование-накладная по форме М-11. Кроме унифицированных форм, НКО могут использовать и собственные формы. Состав зависит от специфики деятельности.

Например, раздавая материалы (буклеты, подарки) среди благополучателей, стоит дополнительно к требованию-накладной составить акт о раздаче.

Формы приходного ордера и требования-накладной можно тоже доработать. Добавить в них дополнительные графы для сведений о фактическом использовании материалов. Это позволит контролировать остаток. А ненужные графы можно удалить, чтобы форма не была громоздкой. Например, в форме М-4 можно удалить графу «Номер паспорта».

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Е.В. Носова

     В соответствии с Гражданским кодексом РФ организации, в зависимости от целей деятельности, подразделяются на коммерческие и некоммерческие. Основная цель деятельности коммерческих организаций – получение прибыли. Некоммерческие же организации создаются не с целью извлечения прибыли, а для предоставления социальных и благотворительных услуг, для содействия развитию культуры, образования и осуществления других общественно полезных целей.    Согласно Федеральному закону от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана.     В данной статье автор рассматривает вопросы, связанные с особенностями ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях. Надо сразу сказать, что некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет по тем же методологическим основам и правилам, что и коммерческие. 

Нормативная база для некоммерческих организаций

Основные нормативные документы, регулирующие деятельность в некоммерческих организациях:

Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в редакции от 8 июля 1999 г.;
Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;
Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» в редакции от 12 марта 2002 г.

Основные нормативные документы, в соответствии с которыми необходимо вести бухгалтерский учет в некоммерческих организациях:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ в редакции от 28 марта 2002 г.;
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н в редакции от 24 марта 2000 г.;
Приказ Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
Положения по бухгалтерскому учету, регулирующие порядок учета различных объектов:

     «Учетная политика организации», приказ Минфина России от 09 декабря 1998 г. № 60н в редакции от 30 декабря 1999 г.;     «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167;     «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», приказ Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н;     «Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;     «Учет материально-производственных запасов», приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;     «Учет основных средств», приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;     «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», приказ Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н; 

Остальные положения по бухгалтерскому учету действуют для некоммерческих организаций только в части предпринимательской деятельности:

      «События после отчетной даты», приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н;     «Условные факты хозяйственной деятельности», приказ Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н;     «Доходы организации», приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н в редакции от 30 марта 2001 г.;     «Расходы организации», приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н в редакции от 30 марта 2001г.;     «Информация по сегментам», приказ Минфина России от 27 января 2000 г.

Порядок пожертвования некоммерческой организации

Для совершения операции по дарению некоммерческой организации определенных ресурсов необходимо составить договор. В соглашении жертвователем указывается, для каких целей передаются имущественные блага в пользу НКО. Прописанные договорной документацией цели должны соотноситься со специализацией некоммерческой организации. Одаряемый обязуется использовать полученные активы только по предписанному назначению.

Гражданское право (ст. 582 ГК РФ) в качестве пожертвования разрешает передавать НКО такие ресурсы:

  • вещественные активы (движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги, денежные ресурсы);
  • имущественные права.

При решении сделать пожертвование в пользу НКО получать согласие или разрешительную документацию третьих лиц или государственных структур не требуется.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласия третьих лиц на передачу и получение пожертвования не требуется, но необходимо заручиться готовностью принять подарок самой НКО. Некоммерческая организация вправе отказаться от пожертвования, если для использования его по прямому предназначению учреждению придется столкнуться с рядом трудноразрешимых проблем

Договор на передачу пожертвования может составляться в устной или письменной форме. Письменный вариант оформления операции дарения обязателен для таких ситуаций:

  • если предметом жертвования является объект недвижимости, для регистрации прав на который нужны документальные основания;
  • если оформляется не само пожертвование, а только дается обещание его реализовать в ближайшем будущем, то в соглашении о намерениях прописывают объект, подлежащий передаче;
  • при операциях, связанных с пожертвованиями, заверяемыми нотариусами.

Если в одной из перечисленных ситуаций не будет составлено письменное соглашение, то договор будет признан контролирующими органами недействительным. В договоре в обязательном порядке прописываются все существенные условия, дополнительно можно вносить конкретизирующие сделку условия, любые элементы, которые не противоречат действующим законодательным нормам.

СПРАВОЧНО! Сделки, связанные с пожертвованиями в пользу НКО, могут подвергаться двойному контролю: с одной стороны, проверку операции по получению подарка и его последующему использованию осуществят налоговые органы, с другой стороны, даритель может затребовать отчет о фактическом применении предмета договора.

Договор пожертвования подписывается обеими сторонами сделки. Некоммерческая организация обязательно заверяет соглашение своей печатью.

Денежные средства, используемые в качестве пожертвования, могут быть переданы в разных формах:

  1. Наличностью. В этой ситуации деньги могут быть переданы в момент подписания соглашения или в срок, оговоренный договором.
  2. Безналичным переводом. Деньги переводятся на отдельный банковский счет некоммерческой структуры. Такой вариант не требует официального подтверждения сделки договорной документации. Жертвователь может выступать в качестве анонимного дарителя.

Если предметом дарения становятся денежные ресурсы, в договоре между сторонами надо указать цели, на которые передаваемые средства могут быть потрачены, сумму сделки. Отчетную информацию НКО может публиковать на своем официальном интернет-ресурсе или направлять отдельно каждому жертвователю.

Поступление целевых средств

Поступление целевых средств для ведения уставной деятельности НКО отражается по балансовому счету 86 «Целевое финансирование». Ведение учета осуществляется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Рассмотрим основные проводки, встречающиеся в деятельности НКО.

Счет ДтСчет КтСодержание операции
8620Использование целевых средств на осуществление мероприятий целевого назначения
86Использование целевых средств на осуществление мероприятий целевого назначения
8683Включение в состав добавочного капитала фактически использованных целевых инвестиционных средств
8698Включение целевых средств в состав доходов будущих периодов
86Оприходовано оборудование, предназначенное для проведения мероприятий целевого назначения
0886Получены в качестве инвестиций вложения во внеоборотные активы
1086 Оприходованы материалы, предназначенные для проведения целевых мероприятий
86Оприходованы животные, предоставленные в качестве целевого финансирования
1586Оприходованы материально-производственные запасы, предназначенные для проведения мероприятий целевого назначения
2086Получен в качестве целевого финансирования объект незавершенного производства
4186Оприходованы товары, предоставленные в качестве целевого финансирования
5086Поступление средств целевого финансирования в кассу
86Поступление средств целевого финансирования на расчетный счет
86Поступление средств целевого финансирования на валютный счет
5586Поступление средств целевого финансирования на специальный счет в банке
7686Начисление целевого финансирования

Рассмотрим на примерах.

Пример 1 — Получение материалов

В бухгалтерии НКО будет сделана проводка:

ДатаСчет ДтСчет КтСуммаСодержание операцииДокумент
15.10.20141086300000Безвозмездно получены строительные материалыНакладная, счет-фактура

Пример 2 — Получение офисной техники от учредителя

ДатаСчет ДтСчет КтСуммаСодержание операцииДокумент
15.10.20140886100000Безвозмездно получена офисная техникаНакладная, счет-фактура
15.10.20140108100000Техника введена в эксплуатацию и включена в состав основных средств НКОДоговор
15.10.20148683100000Использование полученных целевых средствБухгалтерская справка

Также в ходе осуществления своей уставной деятельности НКО безвозмездно может получать от других организаций и физических лиц имущество для последующей передачи нуждающимся.

Пример 3 — Получение компьютеров

В НКО поступление компьютеров будет отражено проводкой:

ДатаСчет ДтСчет КтСуммаСодержание операцииДокумент
15.10.201410/ «Имущество для безвозмездной передачи»86200000Безвозмездное поступление компьютеровНакладная, счет-фактура

Некоммерческие организации нк рф. Ано бухгалтерский учет и налогообложение. Целевые доходы и их оформление

Обязательным учредительным документом автономной некоммерческой организации является устав (Приложение 8), учредители организации также вправе, но не обязаны заключить учредительный договор (п. 1 ст. 14 ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Высший орган управления автономной некоммерческой организации может быть только коллегиальным.

В высший орган управления автономной некоммерческой организации могут входить представители учредителей, работники организации, другие лица или их представители, называемые учредителями (п. 1 ст. 29 ФЗ «О некоммерческих организациях»).

При этом для работников Автономной некоммерческой организации установлено численное ограничение на их численность в высшем органе управления — она не может превышать одной трети общего числа членов коллегиального высшего органа управления.

Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций

Налогообложение некоммерческих организаций предполагает отнесение к расходам:

  1. Затрат на зарплату сотрудникам.
  2. Материальных издержек.
  3. Амортизационных отчислений.
  4. Прочих расходов.

Документально подтвержденными могут считаться только такие издержки, которые указаны в первичных или иных отчетных документах (договорах, платежных бумагах и пр.), Экономически обоснованными затраты являются тогда, когда они произведены в рамках нормативных локальных актов общества. К таким издержкам относят, например, командировочные, расходы на ГСМ и пр.

Как указывает 41 статья НК, в качестве дохода может выступать исключительно экономическая выгода. Ее НКО может получать в денежном либо натуральном эквиваленте.

Соответственно, если выгоды поступления не принесли, то доходом они не признаются.

Налогообложение некоммерческих организаций

Например, при создании собственной компьютерной программы проводки будут следующими: Дт 08.5 КТ 10, 70, 69 – учтены затраты на создание продукта; Дт 04 Кт 08.5 – программа поставлена на учет как НМА; Дт 86 Кт 83 – использованы целевые суммы для создания НМА.

Проводки и расшифровка операций Счет 86 используется в следующих основных хозяйственных операциях.

Дебет Кредит Расшифровка операции 86 20, 26 Израсходованы целевые суммы 83 Потраченные суммы включены в добавочный капитал 98 Целевые суммы добавлены в будущие расходы 07 86 Учтено оборудование для уставных мероприятий 08 Отражен вклад во внеоборотные активы 10, 11 Оприходованы материалы (животные) как целевой приход 15 Учтены МПЗ для мероприятий по Уставу 20 Получен объект основного производства 41 Учтены товары, переданные для целевых программ 76 Начислено финансирование Ответы на распространенные вопросы Вопрос №1.

Он предоставляется плательщиками, которые ведут деятельность, не приводящую к движению денег на банковских счетах либо в кассе, и не имеют объектов обложения по соответствующим отчислениям.

Отчет по НДС. Он сдается ежеквартально до 25 числа первого месяца, идущего за завершенным кварталом.
Декларация по отчислению с дохода. Она направляется только теми субъектами, у которых возникает обязательство по уплате такого налога. Предоставление отчетности осуществляется до 28 марта периода, следующего после отчетного года.
Декларация по единому налогу по УСН.

Определенные послабления для них могут предусмотреть местные власти. УСН для НКО Упрощенная система налогообложения для некоммерческих организаций предусматривает освобождение объединений от обязанности осуществлять ряд бюджетных отчислений.

Инфо

В частности, льготы распространяются на платежи с доходов и имущества, а также НДС. При этом обществу придется перечислять единый налог, предусмотренный на УСН.

Объединение может выбрать один из двух вариантов, закрепленных в НК. Так, для НКО предусмотрены ставки:

  1. 6 % при выборе типа обложения «доходы».

Отчисления производятся с любых поступлений, признаваемых в качестве экономической выгоды согласно НК.

15 % при выборе типа обложения «доходы минус затраты». Соответственно, из поступлений вычитаются расходы, и с разницы производится отчисление.

Особенности и задачи бухучета в нко

Некоммерческие организации

Некоммерческими считаются организации, которые не имеют цели получить прибыль от своей деятельности. Их работа имеет общественную направленность.

Они создаются для выполнения каких-либо культурных, религиозных, научных и других задач. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет в некоммерческой организации.

Деятельность подобных объединений регулируется планом счетов некоторыми ПБУ, а также следующими нормативными документами:

  1. Законом о бухучете № 402-ФЗ;
  2. Гражданским кодексом (ГК РФ);
  3. Законом «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996;

Особенность N 2. Прибыль от коммерческой деятельности НКО не распределяют

Предпринимательская деятельность, которую может вести НКО, носит для нее вспомогательный характер. И прибыль от такой деятельности должна быть направлена на достижение уставных (некоммерческих) целей компании. То есть полученные от бизнеса доходы являются одним из источников осуществления уставной деятельности и формирования имущества НКО. Распределять между участниками компании заработанные средства нельзя. Технически это выглядит так. Ежемесячно делаются проводки:

Дебет 90, субсчет “Прибыль/убыток от продаж”, Кредит 99

отражена прибыль, полученная по итогам месяца.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Для этого выполняется следующая запись:

Дебет 99 Кредит 84, субсчет “Прибыль отчетного года”,

отражена сумма чистой прибыли за отчетный год.

Далее идет последнее действие:

Дебет 84, субсчет “Прибыль отчетного года”, Кредит 86, субсчет “Прибыль от предпринимательской деятельности”,

сумма чистой прибыли за отчетный год направлена на финансирование уставной деятельности НКО.

Если есть убыток, то ежемесячно делают запись:

Дебет 99 Кредит 90, субсчет “Прибыль/убыток от продаж”,

отражен убыток, полученный по итогам месяца.

А по окончании отчетного года:

Дебет 84, субсчет “Убыток отчетного года”, Кредит 99

отражена сумма убытка за отчетный год.

Суть вопроса. Операции по уставной деятельности НКО учитывают на счете 86. А по предпринимательской – на счете 90 или 91 – в зависимости от вида доходов.

Убыток покройте за счет источника, определенного в решении уполномоченного органа вашей организации. Таким источником могут быть дополнительные взносы участников компании, неиспользованная прибыль прошлых лет, резервный и иные фонды. Проводки будут такие:

Дебет 76 Кредит 84, субсчет “Убыток отчетного года”,

погашен убыток за счет взносов участников НКО;

Дебет 86 Кредит 84, субсчет “Убыток отчетного года”,

погашен убыток за счет прибыли прошлых лет;

Дебет 82 Кредит 84, субсчет “Убыток отчетного года”,

погашен убыток средствами резервного капитала.

Для справки. НКО не формируют уставный капитал, поэтому счет 80 “Уставный капитал”, а также счет 75 “Расчеты с учредителями” они не используют.

Пример 1. Списание финансового результата по коммерческой деятельности НКО

НКО “Свет” оказывает платные услуги. Доходы в 2014 г. составили 525 000 руб. Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, равны 400 000 руб.

В течение года бухгалтер сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет “Выручка”,

525 000 руб. – отражена выручка от оказания платных услуг;

Дебет 90, субсчет “Себестоимость продаж”, Кредит 20

400 000 руб. – списана себестоимость оказанных услуг;

Дебет 90, субсчет “Прибыль/убыток от продаж”, Кредит 99

125 000 руб. (525 000 руб. – 400 000 руб.) – отражен финансовый результат от оказания платных услуг.

31 декабря 2014 г. сделаны записи:

Дебет 99 Кредит 84

125 000 руб. – списана чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 86, субсчет “Прибыль от предпринимательской деятельности”,

125 000 руб. – включена в состав целевого финансирования чистая прибыль отчетного года.

Не прозрачная деятельность

Данную ошибку допускают бывшие ИП и кто вел деятельность неофициально, как физическое лицо. Опишу что нужно делать, но многие не делают.

  • Собирать чеки и сдавать в бухгалтерию по авансовым отчетам.
  • Требовать акты и товарные накладные от поставщиков
  • Оплачивать безналичным путем расходы
  • Заключать договоры с ключевыми сотрудниками, в том числе с волонтёрами
  • Вести бухгалтерский учет в 1С, а не в тетрадке или банковской выписке.
  • Формировать достоверные сметы по мероприятиям
  • Оформлять оказание помощи, расходование материалов и средств

В итоге финансово-хозяйственная деятельность ведется так, что сформировать мнение о ней невозможно. Подтверждающие документы отсутствуют, кому оказывалась поддержка или помощь проверить невозможно. Целесообразны ли были расходы не ясно. Проверку бухгалтерского учета провести невозможно, т.к. он фактически отсутствует, сдавались отчеты и не понятно на основании чего.

К НКО не относится презумпция невиновности, если расходы были не подтверждены, они могут быть признаны похищенными или присвоенными руководителем НКО. Он обязан вернуть их в организацию, а если нарушения имеют массовый характер, то НКО может быть ликвидирована

Более того, если средства не будут возвращены, плательщики поступлений в НКО могут инициировать уголовное дело о мошенничестве с целью обогащения.

Важно! НКО должна не только сдавать отчеты, но и вести подробный, прозрачный и достоверный бухгалтерский учет на основании первичных документов в оригинале.

Заключение.

Часто все описанные рискованные операции или нарушения происходят не по злому умыслу, а по незнанию. И в большинстве случаев  дать совет и рекомендации руководителю должен его бухгалтер

Вот почему так важен хороший главный бухгалтер, который знает всю специфику и особенности деятельности вашей формы некоммерческой организации.

Если у Вас есть НКО, но нет хорошего бухгалтера, звоните нам! Мы и есть, те надежные, грамотные и ответственные.

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий