Характеристика счета 02
Для учета сумм рассчитанного износа объектов основных фондов применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Он является пассивным, т. е. рассчитанные суммы износа на нем показываются по кредиту, а их списание — по дебету.
Счет имеет следующую структуру:
- Начальный остаток по кредиту — показывает сумму накопленного износа на начало расчетного периода;
- Оборот по дебету — показывает сумму износа, списанную в связи с выбытием ОС, продажей и т. д.;
- Оборот по кредиту — показывает размер начисленной амортизации;
- Конечный остаток по кредиту — показывает размер накопленной амортизации на конец расчетного периода.
Определение конечного остатка производится по следующему алгоритму: к начальному остатку прибавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот.
Для достоверного и полного отражения информации, по счету открываются аналитические счета по каждому объекту ОС.
Остаток по данному счету напрямую в балансе не отражается. Остаток по нему уменьшает остаток по счету 01.
Внимание! Закрытие счета 02 производится только когда объект ОС полностью списывается с баланса — при продаже, ликвидации и т. д
До этого момента остаток всегда должен быть и показывать размер износа ОС на текущий момент времени. Закрытия счета выполняется списанием остатка на счет 01 либо 91.
Аналитический учет по счету 01
Счет 01.01 в бухгалтерском учете и другие субсчета предполагают ведение инвентарных карточек. Документ отражает активы в разрезе мест их нахождения, групп амортизации. Карточка 01 счета, образец которой представлен унифицированной формой ОС-06, заводится и ведется на каждый актив отдельно, включая арендованные объекты. Основная информация вносится из актов приема-передачи и технической документации. При наличии в объекте учета драгоценных металлов обязательно указывают массу этих металлов.
Для целей аналитического учета может использоваться стандартная карточка счета 01, образец заполнения которой есть в любой бухгалтерской программе. В ней отражаются сальдо на начало периода, дебетовые и кредитовые обороты, выведенное сальдо на конец выбранного временного интервала.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 нужна для правильного расчета суммы налога на прибыль и определения базы для налога на имущество. В первом варианте акцент делается на сумме амортизации и вырученных средствах от продажи актива. Во втором случае учитывается специфика формирования остаточной стоимости каждого объекта.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01, образец заполнения которой предполагает наличие только дебетовых остатков на начало и конец отчетного периода, может формироваться отдельно по каждому объекту или в разрезе групп активов. Для сближения данных налогового и бухгалтерского учета рекомендуется использовать классификацию основных средств в зависимости от срока их эксплуатации.
Счет 07 в бухгалтерском учете
Оборудование, поступившее в организацию в виде безвозмездного дарения, в виде внесения учредителем в уставной капитал, в бухгалтерском учете учитывается на счете 07 «Оборудование к установке»:
Фактическая стоимость оборудования состоит из:
- Цены оборудования, указанной в сопроводительных документах;
- Общей суммы затрат за доставку оборудования;
- Общей суммы затрат на монтаж оборудования;
- И так далее.
При поступлении на склад приобретенного оборудования, требующего монтажа, в бухгалтерском учете на основании сопроводительных документов делаются следующие типовые проводки, отражающие расходы организации при приобретении оборудования:
Дт счета | Кт счета | Описание операции |
07 | 60 | Отражена сумма оборудования, без учета НДС |
19 | 60 | Отражена сумма НДС (если организация не является плательщиком НДС, то предъявленный НДС включают в себестоимость приобретенного оборудования) |
07 | 23 | Отражена сумма затрат на доставку оборудования, произведенная самой организацией |
07 | 76 | Отражена сумма затрат на доставку оборудования, произведенная сторонней организацией |
07 | 15 | Отражена учетная цена приобретенного оборудования |
07 | 66 (67) | Отражены проценты по полученным кредитам для приобретения оборудования, сроком до 1 года (свыше 1 года) |
07 | 75 | Отражена стоимость оборудования, полученного организацией в виде внесения учредителем в уставной капитал |
07 | 91.01 | Оприходовано оборудование, выявленное при инвентаризации в виде излишка |
При передаче в монтаж поступившего оборудования формируются следующие проводки по счету 07, при этом сопроводительным документом будет Акт приема-передач (унифицированная форма ОС – 15):
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Дт счета | Кт счета | Описание операции |
08 | 07 | Отражена передача приобретенного оборудования для монтажа |
08 | 60 (23,76) | Отражена сумма расходов, потраченных на монтаж приобретенного оборудования |
01 | 08 | Готовое оборудование приходуется как ОС для дальнейшей эксплуатации |
Выбытие приобретенного оборудования, которое числиться на счете 07, возможно если:
- Оборудование продано другому контрагенту;
- Безвозмездно подарили;
- Списали в связи с негодностью;
- И так далее.
При выбытии оборудования формируются следующие проводки по счету 07:
Дт счета | Кт счета | Описание операции |
79 (80) | 07 | Отражена передача оборудования филиалу организации (участнику совместной деятельности при расторжении договора) |
91.02 | 07 | При реализации (дарении) стоимость оборудования отражена в составе прочих расходов |
94 | 07 | Отражена списанная себестоимость бракованного оборудования |
Критерии отнесения имущества к основным средствам
К категории основных средств (ОС) относят имущество, срок его полезного использования которого превышает 12 месяцев. К главным критериям, позволяющим считать имущество основным средством, относят:
- назначение ОС (производственное, управленческое, для передачи в лизинг);
- способность приносить доход (в настоящее время или в будущем).
|
|
Следует подчеркнуть, что основным средством не может называться имущество, приобретенное компанией для дальнейшей реализации. К группам ОС, как правило, относят:
- здания;
- оборудование;
- транспорт;
- ІТ-техника;
- капитальные инвестиции в арендованные ОС;
- объекты природопользования.
Бухгалтерские проводки по счету 02
Cчет 02 участвует в следующих типовых проводках.
Начисление амортизации, на основе степени участия ОС в производственном процессе
Дебет | Кредит | Операция |
08 | 02 | Рассчитана амортизация на ОС, используемые при модернизации других ОС |
08/3 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС, применяемом при строительстве собственного объекта ОС |
20 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС, применяемом в основном производстве |
23 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС, применяемом во вспомогательном производстве |
25 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС общепроизводственных нужд |
26 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС общехозяйственных нужд |
29 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС, применяемом в обслуживающих службах |
44 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС, применяемом при обслуживании процесса продаж |
79 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС, полученном от иного подразделения либо переданного туда |
91/2 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС переданных в аренду |
97 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС, применяемых в процессах, затраты по которым будут учитываться в будущих периодах |
Списание начисленной амортизации
Дебет | Кредит | Операция |
02 | 01/Выбытие | Списание амортизации по ОС, которое выбыло, продано, ликвидировано и т. д. |
02 | 03 | Списание амортизации по ОС, которое было предназначено для сдачи в аренду |
02 | 79 | Списание амортизации по ОС, которое было получено либо передано в иное подразделение |
Амортизация при переоценке
Дебет | Кредит | Операция |
02 | 83 | Уменьшена начисленная амортизация при переоценке ОС |
83 | 02 | Доначислена амортизация при переоценке ОС |
Классификация основных средств
Может проводиться по многим признакам, в частности, приведенным на рис. 1.
Рис. 1. Важнейшие признаки классификации ОС.
Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:
- Бесплатный видео самоучитель по Бухгалтерии и 1С 8.3 и 8.2;
- Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
- Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
Основные средства дополнительно могут классифицироваться:
- По степени их участия в производственном процессе – на активные (инструмент, машины, оборудование и т.д.) и пассивные (непосредственно не участвующие в производстве, но необходимы для осуществления деятельности (здания, дороги и подъездные пути, транспорт и т.д.).
- В целях налогообложения прибыли для начисления амортизации различают 10 групп основных средств по сроку их полезного использования (от 1-2 лет до 30 и более лет).
Характеристика счета 01
Объект может быть признан основным средством при условии:
- его предполагается эксплуатировать в производстве;
- срок использования – более года;
- объект будет приносить экономическую выгоду;
- его не собираются перепродавать.
Счет 01 предназначен для учета активов со стоимостью от 40 тысяч рублей, предметы с меньшей ценой относят к МПЗ и списывают в затраты сразу. Счет 01 в бухгалтерском учете является активным, и в Плане счетов находится в разделе внеоборотных активов. В дебетовых оборотах показываются:
- поступление основных средств;
- увеличение стоимости актива.
https://www.youtube.com/watch?v=F_et8SBDuvs
В кредитовых оборотах указывают выбытие объектов или их уценку. Счет 01 предполагает отражение стоимости активов по их первоначальной стоимости без учета НДС. В первоначальной стоимости может быть отражена не только цена приобретения, но и суммы, уплаченные за доставку, сборку, монтаж, таможенные сборы.
Порядок определения срока полезного использования имущества
При определении срока использования объекта ОС, субъект бизнеса должен руководствоваться следующими правилами:
- В первую очередь необходимо воспользоваться утвержденной классификацией ОКОФ. Он представляет собой таблицу, в которой перечислены всевозможные группы ОС, и соответствующий ей период использования. Обычно период указывается промежутком (например, от 10 до 15 лет). Субъект бизнеса имеет право выбрать любое количество лет, входящее в данный промежуток.
- Если объект ОС не отнесен ни к одной группе по классификатору, то необходимо установить время его использования на основании технической документации, либо рекомендаций завода-изготовителя (указание на это устанавливает НК);
- Если и эту информацию получить невозможно, то необходимо обращаться в Минэкономразвития.
Внимание! Установленное время полезного использования необходимо закрепить в распоряжении руководителя, либо зафиксировать в акте приема-передачи ОС-1.
При определении сока использования для ОС, уже бывшего в использовании, необходимо установить его срок согласно группе и вычесть из него время эксплуатации на предыдущем месте работы.
Если последний период определить невозможно, то время использования фирма устанавливает самостоятельно, но с учетом требований техники безопасности. Законом установлены условия, при которых можно изменить период использования ОС после его сдачи в эксплуатацию.
Это можно выполнять в следующих случаях:
- При достройке;
- При дооборудовании;
- При реконструкции;
- При модернизации.
Внимание! Главным условиям для продления срока является факт изменения характеристик объекта ОС таким образом, чтобы его можно было использовать дольше ранее определенного срока. Однако продлить время применения можно только до ранее принятого времени использования.
Корреспонденция типичных проводок по оприходованию основных средств
Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
Строительство объектов основных средств | ||||
60 (76) | 51 | 59 000,00 | Оплата подрядчику за предоставленные услуги | Счет, банковская выписка |
08 | 10 | 100 000,00 | Переданы материалы на строительство объекта подрядным способом | Накладная-перемещение |
08 | 60 (76) | 50 000,00 | Учтены работы, выполненные подрядчиком | Счет, акт выполненных работ |
08 | 60 (76, 23, 25, 26) | 40 000,00 | Накладные затраты по строительству объекта | |
19 | 60 (76, 23, 25, 26) | 34 200,00 | Отображен НДС по всем операциям, связанных со строительством объекта основного средства | Счет |
68 | 19 | 19 800,00 | Предъявленная к вычету сумма НДС | Счет |
01 | 08 | 190 000,00 | Основное средство, введенное в эксплуатацию | Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС) |
Покупка объектов основных средств (приобретено оборудование) | ||||
60 (76) | 51 | 118 000,00 | Оплачен счет продавца (с НДС) (покупка основного средства) | Счет, банковская выписка |
08 | 60 (76) | 100 000,00 | Оприходование приобретенного основного средства на баланс предприятия | Счет, расходная накладная, акт выполненных работ |
60 (76) | 51 | 11 800,00 | Оплата за транспортировку и монтаж | Счет, банковская выписка |
08 | 60 (76) | 10 000,00 | Затраты связанные с транспортировкой и монтажом основного средства | Акт выполненных работ, товаротранспортная накладная |
19 | 60 (76) | 19 800,00 | Отображен НДС по операциям, связанных с приобретением, транспортировкой и монтажом основного средства | Счет |
68 | 19 | 19 800,00 | Предъявленная к вычету сумма НДС | Счет |
01 | 08 | 110 000,00 | Основное средство, введенное в эксплуатацию | Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС) |
Вклады в уставной капитал | ||||
08 | 75 | 52 000,00 | Внесено основное средство, как вклад в уставной капитал | Учредительные документы |
08 | 60 (76) | 5 000,00 | Затраты связанные с транспортировкой основного средства | Акт приема-передачи |
19 | 60 (76) | 900,00 | Отображен НДС по расходам на доставку | Счет |
68 | 19 | 19 800,00 | Предъявленная к вычету сумма НДС | Счет |
60 (76) | 51 | 5 900,00 | Оплата счета за транспортировку | Счет, банковская выписка |
01 | 08 | 57 000,00 | Введение объекта в эксплуатацию | Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС) |
Приобретение за счет средств целевого бюджетного финансирования | ||||
08 | 86 | 150 000,00 | Получение основного средства через программу целевого финансирования | Счет |
01 | 08 | 150 000,00 | Объект введен в эксплуатацию | Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС) |
86 | 98 | 150 000,00 | Затраты учтены в составе доходов будущих периодов | |
Безвозмездное получение (безвозмездное поступление) | ||||
08 | 98-2 | 40 000,00 | Принятие безвозмездно полученного объекта к учету | Бух. справка-расчет |
08 | 60 (76) | 8 000,00 | Доведение безвозмездно полученного объекта до рабочего состояния | Акт приема-передачи, договор |
19 | 60 (76) | 1 440,00 | Отображена сумма НДС | Счет |
01 | 08 | 48 000,00 | Объект введен в эксплуатацию | Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС) |
60 (76) | 51 | 9 440,00 | Оплата посреднических услуг | Счет, банковская выписка |
68 | 19 | 19 800,00 | Предъявленная к вычету сумма НДС | Счет |
Обмен на другое имущество | ||||
08 | 60 | 150 000,00 | Оприходование основного средства по договору мены | Приходная накладная |
19 | 60 | 27 000,00 | Отображена сумма НДС | Счет |
01 | 08 | 150 000,00 | Введение объекта в эксплуатацию | Акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС) |
62 | 90-1 | 177 000,00 | Выручка от реализации готовой продукции по договору мены | |
90-3 | 68 | 27 000,00 | Начислена сумма НДС | |
90-2 | 43 | 115 000,00 | Списание себестоимости готовой продукции по договору мены | |
90-9 | 99 | 35 000,00 | Отображение финансового результата по данному обмену | |
60 | 62 | 177 000,00 | Взаимозачет договора мены | |
68 | 19 | 27 000,00 | Предъявленная к вычету сумма НДС | |
Оприходование неучтенных объектов | ||||
01 | 91-1 | 200 000,00 | Оприходование неучтенных объектов выявленных при инвентаризации | Бух. справка-расчет, акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС) |
Бухгалтерский учет амортизации основных средств по счету 02
Почему по объектам основных фондов компаний начисляется амортизация? Ответ один: большинство объектов ОС по стоимости очень дорогие. Если единовременно списывать их стоимость на затраты, то это приведет к значительному увеличению себестоимости продукции. Поэтому стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.
Однако, если стоимость основных средств в бухгалтерском учете не превышает 40 000 руб. за единицу, то компания может приходовать их в состав материалов, прописав это в учетной политике.
Для наглядности приведем примеры начисления амортизации и проводки по отражению данной операции в бух.учете.
Пример 1
Получив акт о приеме-передаче ОС, бухгалтер компании определяет, что срок полезного использования сплит системы в целях бух. учета составляет 84 месяца (12 мес*7). Следовательно, ежемесячная сумма амортизации объекта составит 1 166,67 руб. (98 000/84)
Также важно учесть, что:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Начисление амортизации по счету 02 начинается с первого дня месяца, следующего за месяцем принятия сплит системы к бух.учету;
- В течение отчетного года амортизация сплит системы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации по примеру за текущий год отражено на схеме:
В бухгалтерском учете компании отражены следующие проводки:
Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
Ежемесячно в течение срока полезного использования сплит системы | ||||
20 | 02 | 1 166,67 | Начислена амортизация по сплит системе | Бухгалтерская справка-расчет |
Пример 2
Приведем пример определения срока полезного использования ноутбука и проводки по начислению амортизации и списания в связи с дарением.
Определяем к ноутбука срок полезного использования. В паспорте и технических характеристиках не указывают срок эксплуатации ноутбука. При этом физически он может служить долго, но морально он может устареть значительно раньше физического износа. Определить срок службы ноутбука можно воспользовавшись классификацией, утвержденной Правительством РФ №1 от 01.01.2002г.
Вычислительная техника с кодом ОКОФ 14 3020000 относится ко второй амортизационной группе со сроком использования от двух до трех лет. Бухгалтером компании срок полезного использования ноутбука определен 3 года или 36 месяцев.
Обращаем внимание! До 01.01.2017г. срок полезного использования основного средства можно было определить по Классификации основных средств, утв
Правительством РФ №1 от 01.01.2002г. Эта возможность была прописана в п.1 второго абзаца указанной классификации.
Однако все изменилось с 01.01.2017г. Постановление №640 от 07.07.2016г. признало п.1 второго абзаца утратившим силу. Фразу «указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета» убрали.
На практике в компаниях для сближения бухгалтерского и налогового учета основных средств срок полезного использования определяли с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. С 2017 года они такой возможности не имеют и должны срок полезного использования определять в бухгалтерском учете исходя из требований п.20 ПБУ 6/01, а именно исходя из:
Таким образом, согласно примеру, в бухгалтерском учете компании сформированы следующие проводки по счету 02:
Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ — основание |
26 | 02 | 1 666,67 | Начислена амортизация по ноутбуку за январь 2017 года (60000/36) | Бухгалтерская справка-расчет |
02 | 01 | 1 667,67 | Отражена сумма амортизации по ноутбуку | Акт о приеме-передаче ОС |
91.2 | 01 | 58332,33 | Остаточная стоимость ноутбука списана в состав прочих расходов, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль | Акт о приеме-передаче ОС |
Какие активы относятся к основным средствам
Определение этому понятию дает ПБУ 6/01 «Учет ОС» и налоговое законодательство. К ОС компании относят активы (сооружения, здания, оборудование, коммуникации, машины, станки, оргтехника, мебель и т. п.), многократно используемые в производстве и управлении, отвечающие таким критериям:
эксплуатируемые более года;
не перерабатываемые как сырье;
изначально не предназначаемые для перепродажи;
приносящие прибыль в процессе работы.
К признакам ОС относится и первоначальная стоимость. В бухучете (п. 5 ПБУ 6/01) минимальной ценой ОС считается 40 тыс. руб., в налоговом учете – 100 тыс. руб. (ст. 257 НК). Отнесение имущества к ОС определяет условия постепенности списания его стоимости посредством начисления износа, а также формирования стоимости при поступлении.
Проводки по строительству основных средств
ОС может быть создано собственными силами или с помощью подрядчика.
Проводки:
Счёт Дебет | Счёт Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
Строительство подрядным способом | ||||
08.03 | 60.01, 76.05 | Стоимость услуг подрядчика | Стоимость услуг, материалов и тд без НДС | Договор подряда, акты о выполненных работах, справки о затратах, отчеты о расходах материалов, таможенные декларации, командировочные приказы и тд. |
08.03 | Оборудование, переданное подрядчику для работ | |||
10.07 | 10.08 | Материалы, переданные подрядчику для работ | ||
08.03 | 10.07 | Израсходованные подрядчиком материалы | ||
01.01 | 08.03 | Учет созданного ОС | Начальная стоимость ОС | Акты о приёмке-передаче (ОС-1,ОС-1а), ОС-6 Инвентарная карточка учета |
19.03 | 60.01,76.05 | Общее НДС по затратам | Общий НДС по | Счёт-фактура |
Строительство ОС силами организации | ||||
08.03 | 10.01 | Материалы на создание ОС | Понесенный расходы без НДС | Накладные, декларации, приказы о командировках, банковские выписки |
08.03 | (68,69) | Начислена з/п работникам, строящим ОС | ||
08.03 | ,,,60,76 | Прочие затраты | ||
19.01 | 60.01,76.05 | Общее НДС по затратам | НДС | |
01.01 (03.01) | 08.03 | Учет созданного ОС | Первоначальная стоимость (без НДС) | Акты о приёмке-передаче |
68.02 | 19.03 | Вычет НДС по стройматериалам | НДС | Счёт-фактура |
Что относится к основным средствам?
ОС – предмет труда, имеющий материально-вещественную форму, отвечающий условиям:
- может использоваться в производстве как самостоятельный объект (не является запчастью);
- приобретен для длительного использования (дольше года);
- не используется в производстве как сырье;
- приобретается для извлечения прибыли (не для реализации);
- отвечает критериям первоначальной стоимости (в 2016 г. в бухучете к ОС относят имущество дороже 40 000 руб.).
Внимание! Для целей налогового учета минимальная первоначальная стоимость ОС составляет 100 000 руб
Для бухгалтерского и налогового учета очень важно понимать отличия между основными средствами, и активами, относящимися к материально-производственным запасам, так как грань между ними тонка, а учет и документооборот разительно отличается. Основное отличие учета в том, что активы, признаваемые материальными запасами, списываются в производство в момент принятия к учету (для микопредприятий) или по мере отпуска в производство, а ОС переносят суммы на расходы постепенно посредством амортизации
Основное отличие учета в том, что активы, признаваемые материальными запасами, списываются в производство в момент принятия к учету (для микопредприятий) или по мере отпуска в производство, а ОС переносят суммы на расходы постепенно посредством амортизации
Для бухгалтерского и налогового учета очень важно понимать отличия между основными средствами, и активами, относящимися к материально-производственным запасам, так как грань между ними тонка, а учет и документооборот разительно отличается. Основное отличие учета в том, что активы, признаваемые материальными запасами, списываются в производство в момент принятия к учету (для микопредприятий) или по мере отпуска в производство, а ОС переносят суммы на расходы постепенно посредством амортизации
Неправильное определение вида актива влечет за собой, кроме штрафов за ошибки в бухучете, некорректный расчет налога на прибыль и налога на имущество.
Этапы проведения переоценки
- Подготовка к переоценке (проверка наличия объектов ОС, подлежащих переоценке).
- Оформление приказа о переоценке (решение о проведение переоценки — на 31 декабря).
- Оформление расчета переоценки.
- Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете
и отчетности (на 31 декабря).
Расчет переоценки может быть произведен в бухгалтерской справке. Если объектов много, то лучше оформить ведомость в произвольной форме, где указать наименование объекта основного средства. В инвентарной карточке (форма ОС-6) следует отразить результат переоценки (в разделе 3). Информация из карточек ОС-6 нужна будет при выбытии.
Выводы
Бухгалтерский учет амортизации ОС заключается в отражении ежемесячных отчислений по счету 02 в корреспонденции со счетами учета затрат (на продажу или производственных).
При снятии основного средства с учета накопленные отчисления также списываются.
Накопления на счете 02 могут меняться при изменении стоимости объекта в результате переоценки, в этом случае проводится перерасчет начислений. Доначисленная амортизация отражается в добавочном капитале, уменьшенная — включается в прочие доходы.
Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему – напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно: – Москва – – Санкт-Петербург – – Другие регионы – |