Счет 02.02 — Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03

Учет начисленной амортизации

Для обобщения информации о начисленной амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) отражается сумма начисленных амортизационных отчислений. При этом в учете делается следующая проводка:

Дебет 20 (23, 25, 44) – Кредит 02– отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг.

Если организация (не строительная) осуществляет капитальные вложения (строительство, модернизацию, реконструкцию) с использованием основных средств, то в учете она сделает такую запись:

Дебет 08.3 – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые задействованы в капитальных работах.

Если основное средство применяется в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленная амортизация отражается так:

Дебет 29 – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Начисленная амортизация по основным средствам, которые используются для нужд управления (т.е. не связаны с основным производственным процессом), относится на счет 26:

Дебет 26 – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются для управленческих целей.

Аналитический учет по счету 02 ведется по инвентарным объектам.

Пример 5.

Организация ООО «Топливные системы» в декабре приобрела для работника IT-отдела компьютер. Его первоначальная стоимость составила 53 100 руб., в т. ч. НДС (18%) – 8 100 руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию в качестве основного средства. На основании учетной политики Общества для целей бухгалтерского учета срок полезного использования компьютера был установлен в соответствии с Классификацией основных средств продолжительностью 2,5 года (2-я амортизационная группа); способ начисления амортизации линейный.

Решение.

Поступление компьютера бухгалтер ООО «Топливные системы» отразит следующими проводками.

№ п/пСодержание операцииДебетКредитСумма, руб.
Декабрь
1Отражена стоимость приобретенного компьютера (без НДС)08-46045 000
2Учтена сумма «входного» НДС по поступившему объекту19608 100
3Объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию0108-445 000
4Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по поступившему объекту68198 100

В бухгалтерском учете организация начнет амортизировать объект с января (п. 21 ПБУ 6/01). Расчет амортизационных отчислений по компьютеру:

  1. На = 100% : Спи = 100% : 2,5 г. = 40%,
  2. Агод = Пс х На = 45 000 руб. х 40% = 18 000 руб.,
  3. Амес = Агод : 12 мес. = 18 000 руб. : 12 мес. = 1 500 руб.
№ п/пСодержание операцииДебетКредитСумма, руб.
Январь
1Отражено начисление амортизации по компьютеру за январь26021 500
Февраль
1Отражено начисление амортизации по компьютеру за февраль26021 500
Март

Конец примера

Общее описание

Амортизация  — это «часть первоначальной стоимости ОС», которая ежемесячно переносится в «расходы периода».

Ситуация, описывающая для чего нужна амортизация:

Организация (с ежемесячной выручкой в 200 000 руб) приобретает станок стоимость 700 000 руб. От производителя станка известно, что в течении 5 лет «основа станка» разрушится на 100%. Т.е возвратить станок к работе за счет ремонта уже не получиться. 

Зная, что через 5 лет мы лишимся станка польностью, нам необходимо отразить данный «расход» на финансовом результате, т.е списать ОС в «расходы периода». Возникает вопрос, как учесть данный расход: «сразу, целиком» или «частями»?

Если списать станок сразу на всю сумму, в момент приемки станка (проводка Д90 — К.02), то финансовый результат в месяце списания будет отрицательный ( 200 тыс — 700 тыс = минус 500 тыс).

У акционеров возникнет вопрос, а действительно ли организация получила убыток (станок же еще новый). Такой финансовый результат НЕ отражает реального положение дел, т.е. списание станка в «расходы периода» в «момент принятия» станка к учету экономически НЕ оправданно.

Экономически оправданным будет опираться на «расчет». В своей работе, при составлении «управленческой» отчетности, для оборудования я использую схему амортизации 30%-30%-20%-10%-10% в год от первоначальной стоимости.

В регламентированной «бухгалтерской» отчетности чаще всего используют амортизацию расчитанную по формуле (линейный способ):

Амортизация (сумма/мес) = Первон.стоимостьОС (сумма)/МесяцевИспользования (число). 

Для нашего примера, «сумма ежемесячной амортизации» составит 700 000 / 5*12 =11 667 руб в месяц. Эту сумму мы ежемесячно будем списывать в «расходы периода» проводкой (Д.90-К.02), до тех пор, пока полностью не спишем на финансовый результат всю «первоначальную стоимость» станка. 

При списание «первоначальной стоимости» ОС с использованием «метода амортизации» финансовый результат в месяце оприходования ОС (200 000 — 11 667 руб = 188 333 руб). не вызовет вопросов у наших акционеров.  

Зачем нужно фиксировать «информацио» о амортизации на отдельном счете учета — 02:

 Часто спрашивают, почему нельзя сумму амортизации начислять сразу проводкой (Д.90-К.01) и тем самым видеть остаточную стоимость ОС на счете 01. Это связанно с тем, что «план счетов» писался еще во времена, когда автоматизации учета не было, поэтому, для управления организацией разделяли «информацию» о «первоначальной стоимости ОС» и «информацию» о «начисленной амортизации по ОС» используя отдельные счета учета. 

В текущее время такую задачу решают открытием дополнительного субконто к счету (например «амортизация») и собирают информацию по амортизации используя такое субконто внутри счета 01 (так я делаю, ведя «управленческий» учет). В регламентированном учете я, конечно, придерживаюсь общего правила, и отражаю амортизацию по счету 02.

Резюме по счету 02: (смотрите все закладки)

— на счете собираем «информацию» о начисленной «амортизации по каждому ОС».-  амортизация — это «часть» первоначальной стоимости ОС.-  метод начисления амортизаций — необходим, чтобы экономически правильно списать первоначальную стоимость ОС в «расходы периода».

— проводки по счет 02 в основном формирует документ:

  док.Амортизация и износ основных средств (списание со счета)

Счет 01 в бухгалтерском учете

Счет учета ОС является активным, его структура отображается в виде таблицы:

В типовом варианте к синтетическому счету 01 предусмотрены субсчета для разбивки по видам ОС.

Для отражения выбытия также часто открывают субсчет выбытия ОС, на который собирается первоначальная и списанная стоимость, и списание проводится с этого счета. Если счет выбытия не используется, товозникают проводки Дт 02 — Кт 01.

Для правильности аналитического учета ведется разбивка по объектам. Объекты на счете учитываются по своей первоначальной стоимости, в которую могут включаться расходы на доставку, сборы и пошлины и т. д.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Если объект ОС принадлежит нескольким организациям, то в учете каждой из них его стоимость отражается пропорционально доле собственности.

Типовые корреспонденции счета учета ОС представлены в таблице:

Модернизация ОС

Увеличение стоимости ОС вследствие модернизации или реконструкции объекта отражается типовой проводкой:

ДтКтОписание операции
0108Сумма увеличения стоимости

Увеличение стоимости в после переоценки:

ДтКтОписание операции
0183Сумма дооценки

Амортизация ОС

Существуют категории имущества, не подлежащего амортизации:

  • земельные участки;
  • объекты природопользования;
  • скот;
  • непроизводственные объекты жилфонда;
  • лесное, дорожное хозяйство;
  • внешнее благоустройство.

Если ремонт длится более одного года, а консервация объектов — более трех месяцев, то начисление амортизации приостанавливается.

В бухгалтерском балансе ОС отражаются по остаточной стоимости: первоначальная стоимость минус накопленная амортизация. Неамортизируемое имущество отражается в балансе по первоначальной стоимости.

Начало начисления амортизации — со следующего за датой ввода в эксплуатацию месяца. Прекращение начисления — в следующем месяце после полного списания стоимости.

После того, как балансовая стоимость ОС становится равной нулю, средство в балансе не отражается.

Общее описание

Зачем нужен счет 01 «Основные средства» (таблица)

Выбрав информацию по счету, можно быстро определить состав (список) основных средств, которые находятся в собственности организации.

Критерии отнесения объектов к основным средствам:

Объект, который мы приобрели, будут является «основным средством» в нашем балансе, а НЕ товаром для продажи и НЕ материалом, если выполняются следующие условия:

— объект со сроком использования свыше 12 месяцев;- объект, который мы приобрели НЕ для продажи;- объект, который может приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;- объект, у которого стоимость за единицу не меньше лимита стоимости 40 000 рублей (без НДС)

Формирование первоначальной стоимости объекта ОС:

Вы должны понимать, что на счете 01 мы отражаеи «информацию» о всех, даже не существенных расходах на ОС. Главное, чтобы окончательно сформированный ОС по сумме превышал лимит стоимости в 40 000 руб. и соответствовал остальным критериям ОС.

Например при строительстве дороги необходимо совершить тысячу расходов от покупку ГСМ, болтов, песка, ЗП рабочим и прочие расходы. Все эти расходы собираются предварительно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а уже после того как дорога построена и принята комиссией, данные расходы переносятся на счет 01 «Основные средства».

Какие стоимости бывают у ОС:

  «Первоначальная» стоимость ОС — это все «расходы», которые наша организация понесла, чтобы «ввести в работу» объект ОС. Первоначальная стоимость для разных организаций по одному и тому же объекту может быть разная. Например, при покупке кондиционера, для его работы требуется монтаж одного из блоков кондиционера на фасад здания. В зависимости от региона в котором производиться монтаж, стоимость такой работы тоже разная. В результате у одной организации стоимость такого ОС будет 45 000 руб. с монтажем,  у другой организации 85 000 руб с монтажем.

  «Рыночная» стоимость ОС — это «стоимость», по которой объект ОС готовы приобрести в данном регионе третьи, не связанные с вашей организацией лица. Для примера с кондиционером рыночная стоимость может быть примерно 30% от стоимости самого кондиционера, понятно что монтаж и прочие ваши расходы никого не интересуют, рынок готов купить только кондиционер, который будет лежать на складе.  

  «Остаточная» стоимость ОС — это «стоимость» вычисляется как разница между «первоначально» стоимостью ОС (нам известной, и зафиксированной на счете 01 четкой суммой) и стоимостью ОС, списанной в расходы (нам известной, и зафиксированной на счете 02 четкой суммой).  

В целом мы имеем полную информацию об объекте ОС если нам известны:

— «первоначальная стоимость» ОС;- «дата ввода» в эксплуатацию; — «метод» начисления «амортизации» (линейный, не линейный);- «срок» полезного «использования» в годах и месяцах.

Резюме по счету 01: (смотрите все закладки)

— на счете собираем «информацию» о «первоначальной стоимости» ОС.

— проводки в 1С 8.3 по счету 01 в основном формируют три документа:  док.»Принятие к учету ОС» (приход на счет)  док.»Передача ОС» (расход со счета)  док.»Списание ОС» (расход со счета)

— если построить ОСВ по счету 01, то увидим все ОС находятся в эксплуатации по текущее время.

Как отражается излишне начисленная сумма за прошлый период?

Если амортизация за прошлый период начислена не правильно в излишней сумме, то ошибки нужно исправлять

При этом важно, в каком периоде они допущены – текущем году или прошлом

Если излишне начислена сумма амортизации, то необходимо сторнировать лишние начисления красными проводками по тем счетам, по которым были совершены неверные записи.

Если ошибка допущена в текущем году

Амортизация исправляется до закрытия счетов 20 или 44 (смотря, где учитываются накопления):

Проводка сторно: Дт 20 (44) Кт 02 – на сумму излишне начисленной амортизации.

Исправление после закрытия счета 20 (или 44):

Помимо указанной выше операции сторно, нужно скорректировать счет 90, отразив расходы, не принимаемые для налогового учета.

Проводка сторно: Дт 90.3 Кт 20 на излишне начисленную сумму.

Действия бухгалтера

Фактически Стандарт требует провести «генеральную уборку» в учреждении, рассортировать основные средства, отделить ОС, которые не являются активами.

Шаг 1. Провести инвентаризацию

Проверить, соответствует ли имущество понятию «Актив», можно во время любой инвентаризации: годовой или при смене материально ответственного лица.

В учетной политике учреждения с 2018 года должен появиться абзац:

Проверка имущества на соответствие понятию «Актив» проводится: 
– в рамках годовой инвентаризации, проводимой в целях составления годовой отчетности;
– при проведении инвентаризации по любым основаниям;
– в течение года по мере необходимости.

Инвентаризационная комиссия будет выявлять ОС, не являющиеся активами. Поэтому в положение о работе этой комиссий нужно внести пункт:

Проводит проверку имущества на соответствие понятию «Актив».

При оформлении инвентаризационной описи ф. 0504087 относительно медицинского оборудования из нашего вопроса в графе 8 «Статус объекта учета» комиссия указывает, что ОС не эксплуатируется, ремонт невозможен. В графе 9 «Целевая функция актива» — списание.

Пропишите в учетной политике:

Порядок заполнения граф 8 и 9 Инвентаризационной описи ф. 0504087 установлен:
– по наименованию; или
– по коду.

В ведомости расхождений по результатам инвентаризации ф. 0504092 теперь есть графа «Не соответствует условиям актива». Поэтому если инвентаризационная комиссия определила, что оборудование не соответствует понятию «Актив», то заполняются графы 14 и 15 ведомости расхождений ф. 0504092.

Обратите внимание: раньше ведомость расхождений по результатам инвентаризации ф. 0504092 заполнялась только, если были обнаружены излишки и недостачи. С 2018 года ее нужно заполнять, если в ходе инвентаризации комиссия выявила основные средства, не соответствующие условиям актива

Если установлено, что объекты имущества неэффективны для дальнейшей эксплуатации и ремонта, не соответствуют критериям актива, то по решению комиссии по поступлению и выбытию активов такие объекты учитывают на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». Это требование п. 335 Инструкции № 157н.

Шаг 2. Списание с балансового учета

Списываем с балансового счета и учитываем на забалансовом? Не все так просто…

Во время инвентаризации определили основное средство, которое не является активом, — это начало процесса списания оборудования с балансового счета.

Поэтому чтобы согласовать списание с балансового счета, нужно собрать пакет документов, установленный учредителем — собственником имущества. Какие документы входят в этот пакет, нужно уточнить у собственника. Например, акт от экспертной организации, осуществляющей сервисное обслуживание медицинской техники, должен быть обязательно. Этот акт подтверждает причину списания — невозможность ремонта.

Выбытие с балансового учета оформляют актом о списании объектов нефинансовых активов ф. 0504104. В акте указывают причину списания: прекращение получения экономических выгод и полезного потенциала в связи с поломкой и невозможностью ремонта.

Для согласования списания к заполненному акту о списании объектов нефинансовых активов ф. 0504104, подписанному комиссией по поступлению и выбытию активов, прикладывают необходимый пакет документов и передают учредителю.

Если учредитель разрешил списать с баланса ОЦДИ, то в учете это нужно оформить проводками:

  1. Списана остаточная стоимость объекта, не отвечающего условиям отнесения имущества в состав активов: Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 24 410
  2. Списана сумма амортизации, начисленной на объект, который перестал отвечать признакам актива: Дебет 0 104 24 410 Кредит 0 101 24 410
  3. Отнесен объект на забалансовый учет: 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»

Шаг 3. Забалансовый учет

Счет 02 в бухгалтерском учете и составление корреспонденций с ним

Счет 02 относится к группе пассивных, начисленные суммы износа отражаются кредитовыми оборотами. Амортизация подлежит списанию на счета затрат в кредит с дебета 02 счета. Аналитика предполагает ведение учета по отдельным активам или группам однотипных объектов. Субсчета к счету 02:

  • 02.1, используемый для отражения износа по принадлежащим предприятию основным средствам;
  • 02.2, который предназначен для сумм амортизации по арендуемым или взятым в лизинг активам. Договор аренды заключается на длительный срок.

Субсчет 02.2 после окончания срока действия договора переносит свои остатки в кредит 02.1 (если приобретается право собственности на арендованный объект) или 01 счета (при возврате актива владельцу). Типовые проводки по амортизационным отчислениям:

Модернизация ОС

Главной особенностью модернизации является то, что ее результат изменяет первоначальные характеристики объекта ОС. В результате, изменяется его стоимость, период использования и т. д. При учете расходов целесообразно на счете 08 открыть субсчет, на котором собирать все осуществленные на модернизацию затраты.

ДебетКредит
0810На модернизацию списаны затраты материалов
0823Списаны затраты вспомогательного производства
0860, 76К модернизации привлечен сторонний подрядчик
0870На модернизацию списана зарплата сотрудников, занятых на работах
0869На модернизацию списаны соцвзносы сотрудников
0108Увеличена стоимость ОС за счет расходов на модернизацию

Продажа

При продаже выручка указывается в учете в сумме, установленной договором. При этом на расходы необходимо отнести затраты на продажу, а также начисленную амортизацию. Все операции показываются по счету 91.

ДебетКредит
6291Отражена выручка от реализации ОС
9168Определен НДС по операции реализации ОС
01/Выбытие01Переносится первоначальная стоимость объекта
0201/ВыбытиеПереносится рассчитанная за период эксплуатации амортизация
9101/ВыбытиеПереносится остаточная стоимость на прочие расходы
9160, 76Указаны расходы на подготовку к продаже, демонтаж, доставку и т. д.
1960, 76Определена сумма НДС по услугам доставки, демонтажа и т. д.
6819Произведен зачет НДС
9199Отражен финансовый результат по продаже ОС

Ликвидация

Ликвидация объекта ОС может производиться в ситуации, когда использовать его больше не выгодно, а продать не представляется возможным. При этом списываемое ОС можно разобрать, а полученные материалы использовать для иных целей.

ДебетКредит
01/Выбытие01Переносится первоначальная стоимость объекта
0201/ВыбытиеПереносится начисленная амортизация
9101/ВыбытиеПереносится остаточная стоимость
1968Восстановлена сумма налога, исходя из остаточной стоимости
9160, 76На расходы отнесены затраты по привлечению сторонней организации на операцию разборки
1960Учтен НДС, выставленный подрядчиком
1091Оприходованы материалы, полученные при разборке объекта ОС

Переоценка

Данная операция не считается обязательной. Однако, если ее необходимость устанавливается локальными актами, переоценку необходимо выполнять в последний день года. При этом сама переоценка может быть двух видов — дооценка или уценка

ДебетКредит
Если происходит дооценка
0183Произведена дооценка объекта ОС за счет добавочного капитала
8302За счет добавочного капитала скорректирована сумма амортизации
Если происходит уценка
9101На прочие расходы списана сумма уценки объекта ОС
0291Производится корректировка амортизации за счет прочих доходов

Неучтенные ОС по итогам инвентаризации

Субъект бизнеса в целях обеспечения достоверности учета должна периодически производить инвентаризацию своего имущества, куда включаются объекты ОС. Если по результатам процедуры были обнаружены неучтенные объекты, то их необходимо принять к учету в том же месяце. Производится это по текущей рыночной стоимости аналогичного объекта.

ДебетКредит
0891Поставлен на учет объект, который был обнаружен по итогам выполнения инвентаризации
0108Объект вводится в эксплуатацию

Недостача ОС по итогам инвентаризации

Еще одним результатом инвентаризации может быть выявление отсутствия какого-то объекта ОС. В такой ситуации ущерб от его отсутствия должен быть списан на ответственное лицо, либо, если такого нет, на убытки. Происходит это в сумме фактической остаточной стоимости.

ДебетКредит
01/Выбытие01Списывается стоимость объекта ОС
01/ВыбытиеСписывается начисленная амортизация
9401/ВыбытиеНа недостачи списывается остаточная стоимость ОС
8394Списывается сумма проведенной дооценки
Если виновный выявлен
73/294Итоговая сумма недостачи списывается на виновное лицо
73/298/4Производится отражение разницы между остаточной стоимостью и текущей рыночной стоимостью аналогичного объекта
50, 51, 7073/2Недостача погашается виновным лицом
98/491Списывается на прочие доходы разница между остаточной стоимостью и рыночной.
Если виновный не выявлен
9194На прочие расходы списана сумма недостачи по объекту ОС

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

В процессе использования ОС теряют свою стоимость из-за износа. Амортизация – это включение объектами ОС своей стоимости в промежуток определенного срока в готовые изделия, работы, услуги.

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете имеют разные критерии отнесения объектов к ним по стоимости.

Кроме этого, не все способы расчета амортизации можно применять в налоговом учете. По данной причине могут существовать расхождения по размерам амортизации в бухучете и при определении налогов.

Для целей налогового учета

НК РФ устанавливает, что основными средствами будут называться объекты с длительным сроком эксплуатации и ценой 100000 рублей и выше.

Амортизация основных средств рассчитывается на основе изначальной стоимости и нормы амортизации, какая определяется на основе периода эксплуатации объекта.

Объекты ценой ниже 100000 рублей должны показываться в учете как материалы, поэтому их цена сразу же включается в себестоимость готовой продукции.

Те же объекты, какие в налоговом учете определяются как основные, нужно амортизировать либо линейным, либо нелинейным способом.

Первый из них предполагает определение нормы амортизации на основе времени полезной эксплуатации. Норма амортизации в год рассчитывается путем деления единицы на время полезного использования и умножением на 100%. Этот метод можно применять в налоговом учете ко всем объекта ОС.

Внимание! Нелинейный метод применяется только в отношении ОС, срок применения которых не бывает больше 20 лет (1-7 группа). Амортизация определяется на основе остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, какая определена для каждой группы исходя из периода использования ОС.

Для целей бухгалтерского учета

При этом компании и ИП имеют право использовать один из определенных способов:

  • Линейный — путем умножения изначальной стоимости на норму амортизации, рассчитанной на основе срока полезного применения.
  • Метод уменьшаемого остатка (нелинейный) — путем умножения остаточной стоимости на норму амортизации, рассчитанной на основе срока полезного применения.
  • Пропорционально количеству оставшихся лет применения — первоначальная стоимость умножением на коэффициент, определяемый как число лет применения ОС на сумму чисел лет применения.
  • Пропорционально объему произведенной продукции — первоначальная стоимость умножается на количество произведенной продукции и делится на плановый объем продукции, какая может быть выпущена на объекте за весь период его применения.
Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий