Счет 03.01 — Материальные ценности в организации

Забалансовый учет материалов и оборудования

Кроме основных средств и товаров, за балансом можно учесть и другие материальные ценности.

ТМЦ на ответственном хранении

В ряде случаев покупатели не могут учесть материальные ценности на балансовых счетах. В таком случае следует вести учет ТМЦ на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счет 002 нужен, если покупатель принял ТМЦ на хранение при:

• получении от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
• получении от поставщиков неоплаченных ТМЦ, которые нельзя использовать по условиям договора до их оплаты;
• получении ТМЦ, право собственности на которые к организации не перешло, и т. п.

Обратите внимание! Вычет НДС нельзя заявить, пока ТМЦ учитываются за балансом (письмо Минфина России от 22.08.2016 № 03-07-11/48963). Поставщики также могут учитывать ТМЦ на счете 002, если товар оплачен, но не вывезен покупателем по причинам, не зависящим от организаций

Поставщики также могут учитывать ТМЦ на счете 002, если товар оплачен, но не вывезен покупателем по причинам, не зависящим от организаций.

Давальческое сырье

Если компания работает с давальческим сырьем, то для учета используется счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Чаще всего с давальческим сырьем работают при строительстве объектов. В таком случае строительные материалы заказчика используют для выполнения работ. Также давальческое сырье используют при производстве продукции для заказчика. Пока идет процесс изготовления, давальческие материалы учитывают на счете 003.

Прием давальческого сырья отражается по дебету счета 003, выбытие (возврат остатков сырья или изготовленной продукции) отражается по кредиту счета 003. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Оборудование для монтажа

При монтаже оборудования, принадлежащего заказчику, подрядчики ведут учет оборудования на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Прием оборудования для монтажа отражается по дебету счета 005, списание оборудования с учета после монтажа и сдача его заказчику отражаются по кредиту счета 005. Аналитический учет ведется по заказчикам, объектам, составным частям монтируемого оборудования.

Учет имущества на забалансовых счетах поможет контролировать его сохранность. Также такой учет повысит бдительность материально-ответственных лиц и поможет компании избежать штрафов.

Эксперт сервиса Норматив

  Рогачева Е.А.

Основные проводки по ОС

Пример поступления ОС

При поступлении ОС всегда используется 08 счет «Вложения во внеоборотные активы».

Типовые записи:

Списание ОС — проводки на примерах

Проводки по модернизации ОС

Модернизация отличается от ремонта ОС тем, что улучшает первоначальные характеристики объекта. В результате модернизации могут измениться назначение объекта, сроки использования и др.

Проводки:

Консервация ОС

Под консервацией объекта ОС понимается изъятие его из эксплуатации на определенный срок. В течение срока консервации не производится начисление амортизации на этот объект.

Консервация производится путем перевода объекта с субсчета 01(ОС в эксплуатации) на субсчет 01 (ОС на консервации). Для перевода на консервацию издается соответствующий приказ.

Переоценка ОС

Переоценка ОС не является обязанностью организации. Но в случае ее применения, эта операция производится ежегодно на последний день года. Результаты уценки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Дооценка отражается на счете 83 «Добавочный капитал»

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ НА ХРАНЕНИИ

И.В. Артемова,главный бухгалтер, консультант

Забалансовый учет

     Общий порядок отражения данных бухгалтерского учета на забалансовых счетах для государственных (муниципальных) учреждений установлен по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).    Как напомнил Минфин России в письме от 14.06.2019 № 02-06-05/43302, согласно Инструкции № 157н учреждением на забалансовых счетах учитывается находящееся у него имущество, не являющееся балансовыми объектами бухгалтерского учета, а также отражаются дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и о проведенных с ними операциях, необходимые для осуществления внутреннего контроля и (или) раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.    При этом учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование.    Забалансовый счет “Материальные ценности на хранении” в соответствии с Инструкции № 157н предназначен для учета:

    Аналитический учет материальных ценностей, принятых на хранение (в переработку), ведется в Карточке учета материальных ценностей в разрезе владельцев (заказчиков), по видам, сортам и местам хранения (нахождения) ( Инструкции № 157н).    В соответствии с Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, в разделе 3 “Движение материальных ценностей на забалансовых счетах” Сведений о движении нефинансовых активов учреждения () отражаются материальные ценности на хранении, в том числе признанные “не активом”.    Учитывая изложенное, аналитический учет на забалансовом “Материальные ценности на хранении” определяется согласно требованиям актов, принятых при формировании учетной политики учреждения, с учетом необходимости обособления аналитических показателей при раскрытии информации в соответствии с порядком, предусмотренным Инструкцией № 33н.

Специфика доходных вложений в недвижимость

Недвижимость является имуществом особого рода. По закону, необходимо производить регистрацию права собственности с оформлением соответствующего свидетельства.

В связи с этим у бухгалтеров иногда возникает вопрос — в какой период времени производить перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 03 — до момента получения свидетельства, или после этого.

С объектами недвижимости связана еще одна особенность. Закон обязывает рассчитывать и перечислять в бюджет налог на имущество. Делать это нужно в первый раз 1 числа месяца, который идет после месяца принятия его к учету в субъекте бизнеса.

ПБУ 6/01 устанавливает правило, что объект начинает учитываться на счете 01 или 03 с того момента, как он полностью отвечает критериям основного средства. При этом в данном документе нет ни слова о том, что необходимо дожидаться официальной бумаги от госоргана — свидетельства. Этой же позиции в своих письмах придерживаются Минфин и ФНС.

Внимание! При этом рекомендуется, чтобы у самой организации не было путаницы — какой объект уже получил госрегистрацию, а какой нет, учитывать их на разных субсчетах. К примеру, внутри группы открыть два субсчета – «Объекты прошедшие госрегистрацию» и «Объекты, ожидающие госрегистрацию»

Активные счета

К таким счетам относят те, у которых начальное и конечное сальдо — обязательно дебетовое, увеличение оборотов тоже происходит по Дт. Если это правило не выполняется, значит, в учете ошибка. Стоит заметить, что во всех бухгалтерских программах можно настроить ограничение, не позволяющее списывать больше, чем поступило в суммовом выражении.

К группе активных относятся счета, на которых отражаются активы предприятия, то есть имущество организации и внешние долги.

Активы организации подразделяются по видам:

• материальные (инвентарь, имущество и т.д.);
• денежные;
• затратные;
• распределительные;
• расчетные счета.

Для активных счетов приход (поступление) всегда учитывается по Дт, а выбытие, уменьшение — по Кт.

В качестве самого простого примера можно рассмотреть бухгалтерский счет 50 «Касса».

В пансионате «Синие сосны» за услуги предоставления теннисного корта и автомобильной парковки получена выручка наличными 38000 рублей. В этот же самый день клиенту была возвращена сумма переплаты за аренду номера в жилом корпусе, так как клиент уехал на сутки раньше — в сумме 4000 рублей.

И в конце дня остаток средств, за исключением утвержденного лимита остатка кассы, был передан из кассы на расчетный счет.

Как определить сумму, которая должна появиться на балансе счета 03?

Основные средства предприятия аккумулируются на счете 01. Исключение сделано лишь для объектов, переданных другим лицам во временное пользование. Эти здания, сооружения и прочие материальные ценности и будут отражены на отдельном счете 03.

Счет актуален в ситуациях, когда приобретаемые компанией активы изначально не планировалось использовать для собственных нужд. Таким образом, речь идет не об основных средствах, задействованных в производстве, а об имуществе, приобретенном с целью получения прибыли – это особое назначение и должно быть отражено на счете 03. Порядок определения балансовой суммы такой же, как и для счета 01:

• средства принимаются по первоначальной стоимости – показатель складывается из всех затрат, которые возникли при покупке объекта, а также во время его монтажа или доставки;
• бухгалтерские проводки такие же, как и у счета 01, с той лишь разницей, что везде нужно ставить счет 03. К основному счету разрешается открывать субсчета с учетом видов материальных объектов – здания, сооружения, транспорт и т.д.;
• на счет 03 имущество попадает со счета 08, что требуется для определения начальной стоимости активов.

Иных особенностей или правил не предусмотрено, поэтому стоит руководствоваться всеми представленными. Для получения полного представления о проводках и особенностях формирования баланса счета 03 разберем конкретный пример.

Зачем предприятию нужен счет 03?

Когда накопительством занимается обычный гражданин, деньги он может хранить разными способами. Кто-то размещает их в банке под проценты, кто-то складирует дома под подушкой, но наиболее умные и практичные люди покупают недвижимость. Последний вариант заведомо предполагает извлечение прибыли из накоплений. Во-первых, недвижимое имущество всегда ценилось и будет цениться, во-вторых, квартиру или офис можно сдавать в аренду.

У предприятий схожая ситуация. Счет 03 необходим, чтобы аккумулировать денежные средства, вложенные в ценные материальные объекты. К примеру, компания отложила часть полученной прибыли и приобрела коммерческое здание. Поскольку для своих нужд объект еще не подходит, строение передается во временное пользование, то есть, сдается в аренду. В результате общая стоимость здания появляется на балансе счета 03: фирма сделала доходные вложения и получает от них естественную прибыль.

Выбор этого счета определяется тем, что в подавляющем большинстве случаев в аренду передаются именно основные средства.

Практические примеры по денежным вложениям в материальные ценности

Пример 1

ООО «Луч» купило автомобиль стоимостью 120 тыс.рублей (в т.ч. НДС 18%) для предоставления его в дальнейшем в лизинг. В состав понесенных издержек были включены все дополнительные затраты на доставку авто.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

Дт08 Кт60

101694,92– учет понесенных расходов на приобретение объекта.

Дт19 Кт60

18305, 08 –отображен входной НДС.

Дт60 Кт51

120 тыс. руб. – перечисление денежных средств поставщику.

За дополнительные процедуры в ГИБДД (ТО, регистрация и т.д.) было потрачено 1000 рублей, издержки также включаются в первоначальную стоимость актива

Дт08 Кт60 – 1000 рублей.

Дт03 Кт08

102694,92– формирование учетной цены приобретенного актива.

Дт68 Кт19

18305,08 – входной НДС предъявлен к вычету.

Примечание от автора! В случаях, если дальнейшая передача во временное пользование или владение и пользование не будет облагаться НДС, первоначальная стоимость формируется с включением в нее налога (120 тыс.руб.).

Пример 2

ООО «Луч» было принято решение реализовать станок, который числится в доходных вложениях, так как приобретался для сдачи в аренду. Цена сделки по реализации – 200 тыс.рублей (в т.ч. НДС 30508,47). Первоначальная цена станка – 100 тыс.рублей, к моменту реализации амортизационные отчисления составили 30000 рублей.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

Дт76 Кт91.1

200 тыс. руб. – отражена дебиторская задолженность.

Дт91.2 Кт68

30508,47 – начислен НДС к перечислению в бюджет.

Дт03 (выбытие) Кт03

100000 – списание первоначальной цены.

Дт02 Кт03 (выбытие)

30000 – списание амортизационных начислений.

Дт91.2 Кт03 (выбытие)

70000 – списание остаточной цены оборудования.

Дт51 Кт76

200 тыс.рублей – погашение дебиторской задолженности покупателем.

Список активных счетов бухгалтерского учета

• Счет 01.01 — Основные средства в организации
• Счет 01.08 — Объекты недвижимости, права на которые не зарегистрированы
• Счет 01.09 — Выбытие основных средств
• Счет 03.01 — Материальные ценности в организации
• Счет 03.02 — Материальные ценности предоставленные во временное владение и пользование
• Счет 03.03 — Материальные ценности предоставленные во временное пользование
• Счет 03.04 — Прочие доходные вложения
• Счет 03.09 — Выбытие материальных ценностей
• Счет 04.01 — Нематериальные активы организации
• Счет 04.02 — Расходы на научно-исследовательские работы
• Счет 07 — Оборудование к установке
• Счет 08.01 — Приобретение земельных участков
• Счет 08.02 — Приобретение объектов природопользования
• Счет 08.03 — Строительство объектов основных средств
• Счет 08.04 — Приобретение объектов основных средств
• Счет 08.05 — Приобретение нематериальных активов
• Счет 08.06 — Перевод молодняка животных в основное стадо
• Счет 08.07 — Приобретение взрослых животных
• Счет 08.08 — Выполнение научно-исследовательских работ
• Счет 08.11 — Нематериальные поисковые активы
• Счет 08.12 — Материальные поисковые активы
• Счет 09 — Отложенные налоговые активы
• Счет 10.01 — Сырье и материалы
• Счет 10.02 — Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
• Счет 10.03 — Топливо
• Счет 10.04 — Тара и тарные материалы
• Счет 10.05 — Запасные части
• Счет 10.06 — Прочие материалы
• Счет 10.07 — Материалы, переданные в переработку на сторону
• Счет 10.08 — Строительные материалы
• Счет 10.09 — Инвентарь и хозяйственные принадлежности
• Счет 10.10 — Специальная оснастка и специальная одежда на складе
• Счет 10.11.1 — Специальная одежда в эксплуатации
• Счет 10.11.2 — Специальная оснастка в эксплуатации
• Счет 11 — Животные на выращивании и откорме
• Счет 19.01 — НДС при приобретении основных средств
• Счет 19.02 — НДС по приобретенным нематериальным активам
• Счет 19.03 — НДС по приобретенным материально-производственным запасам
• Счет 19.04 — НДС по приобретенным услугам
• Счет 19.05 — НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации
• Счет 19.06 — Акцизы по оплаченным материальным ценностям
• Счет 19.07 — НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)
• Счет 19.08 — НДС при строительстве основных средств
• Счет 19.09 — НДС по уменьшению стоимости реализации
• Счет 19.10 — НДС, уплачиваемый при импорте из Таможенного союза
• Счет 20.01 — Основное производство
• Счет 20.02 — Производство продукции из давальческого сырья
• Счет 21 — Полуфабрикаты собственного производства
• Счет 23 — Вспомогательные производства
• Счет 25 — Общепроизводственные расходы
• Счет 26 — Общехозяйственные расходы
• Счет 28 — Брак в производстве
• Счет 29 — Обслуживающие производства и хозяйства
• Счет 41.01 — Товары на складах
• Счет 41.02 — Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)
• Счет 41.03 — Тара под товаром и порожняя
• Счет 41.04 — Покупные изделия
• Счет 41.11 — Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)
• Счет 41.12 — Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)
• Счет 41.К — Корректировка товаров прошлого периода
• Счет 43 — Готовая продукция
• Счет 44.01 — Издержки обращения в организациях
• Счет 44.02 — Коммерческие расходы в производстве
• Счет 45.01 — Покупные товары отгруженные
• Счет 45.02 — Готовая продукция отгруженная
• Счет 45.03 — Прочие товары отгруженные
• Счет 45.04 — Переданные объекты недвижимости
• Счет 46 — Выполненные этапы по незавершенным работам
• Счет 50.01 — Касса организации
• Счет 50.02 — Операционная касса
• Счет 50.03 — Денежные документы
• Счет 50.04 — Касса по деятельности платежного агента
• Счет 50.21 — Касса организации (в валюте)
• Счет 50.23 — Денежные документы (в валюте)
• Счет 51 — Расчетные счета
• Счет 52 — Валютные счета
• Счет 55.01 — Аккредитивы
• Счет 55.02 — Чековые книжки
• Счет 55.03 — Депозитные счета
• Счет 55.04 — Прочие специальные счета
• Счет 55.21 — Аккредитивы (в валюте)
• Счет 55.23 — Депозитные счета (в валюте)
• Счет 55.24 — Прочие специальные счета (в валюте)
• Счет 57.01 — Переводы в пути
• Счет 57.02 — Приобретение иностранной валюты
• Счет 57.03 — Продажи по платежным картам
• Счет 57.21 — Переводы в пути (в валюте)
• Счет 57.22 — Реализация иностранной валюты
• Счет 58.01.1 — Паи
• Счет 58.01.2 — Акции
• Счет 58.02 — Долговые ценные бумаги
• Счет 58.03 — Предоставленные займы
• Счет 58.04 — Вклады по договору простого товарищества
• Счет 58.05 — Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг
• Счет 81.01 — Обыкновенные акции
• Счет 81.02 — Привилегированные акции
• Счет 81.09 — Прочий капитал
• Счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей
• Счет 97.01 — Расходы на оплату труда будущих периодов
• Счет 97.02 — Расходы будущих периодов на добровольное страхование работников

Список пассивных счетов

• Счет 02.01 — Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01
• Счет 02.02 — Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03
• Счет 05 — Амортизация нематериальных активов
• Счет 42.01 — Торговая наценка в автоматизированных торговых точках
• Счет 42.02 — Торговая наценка в НТТ
• Счет 59 — Резервы под обесценение финансовых вложений
• Счет 63 — Резервы по сомнительным долгам
• Счет 66.01 — Краткосрочные кредиты
• Счет 66.02 — Проценты по краткосрочным кредитам
• Счет 66.03 — Краткосрочные займы
• Счет 66.04 — Проценты по краткосрочным займам
• Счет 66.21 — Краткосрочные кредиты (в валюте)
• Счет 66.22 — Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)
• Счет 66.23 — Краткосрочные займы (в валюте)
• Счет 66.24 — Проценты по краткосрочным займам (в валюте)
• Счет 67 — Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
• Счет 67.01 — Долгосрочные кредиты
• Счет 67.02 — Проценты по долгосрочным кредитам
• Счет 67.03 — Долгосрочные займы
• Счет 67.04 — Проценты по долгосрочным займам
• Счет 67.21 — Долгосрочные кредиты (в валюте)
• Счет 67.22 — Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)
• Счет 67.23 — Долгосрочные займы (в валюте)
• Счет 67.24 — Проценты по долгосрочным займам (в валюте)
• Счет 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда
• Счет 77 — Отложенные налоговые обязательства
• Счет 80.01 — Обыкновенные акции
• Счет 80.02 — Привилегированные акции
• Счет 82.01 — Резервы, образованные в соответствии с законодательством
• Счет 82.02 — Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
• Счет 83.01.1 — Прирост стоимости основных средств
• Счет 83.01.2 — Прирост стоимости нематериальных активов
• Счет 83.01.3 — Прирост стоимости прочих внеоборотных активов
• Счет 83.02 — Эмиссионный доход от выпуска обыкновенных акций
• Счет 83.03 — Эмиссионный доход от выпуска привилегированных акций
• Счет 83.09 — Другие источники
• Счет 96.01.1 — Оценочные обязательства по вознаграждениям
• Счет 96.01.2 — Оценочные обязательства по страховым взносам
• Счет 96.09 — Резервы предстоящих расходов прочие
• Счет 98.01 — Доходы, полученные в счет будущих периодов
• Счет 98.02 — Безвозмездные поступления
• Счет 98.03 — Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы
• Счет 98.04 — Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Основные операции

1. Поступление вложений в материальные ценности

Для целей бухучета поступление признают, когда произведены и документально подтверждены затраты, связанные с формированием стоимости доходных вложений.

Принятие объекта к учету оформляется проводками:

Дт 08 Кт 60 – затраты на покупку;

Дт 08 Кт 10 (70, 69)– учтены затраты на материалы (зарплату,  страховые взносы), относящиеся к формированию материальных ценностей;

Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;

Дт 03 Кт 08 – сформирована учетная стоимость вложения.

Сч. 03 не участвует напрямую в формировании учетной стоимости. Его задействуют только тогда, когда все затраты собраны на сч. 08.

Если фирма занимается строительством сложных технических объектов и сооружений, при оформлении поступления объектов ОС применяют сч.  07 «Оборудование к установке».  На сч. 07 скапливаются все расходы на монтаж и подключение к коммуникациям, потом списывают с Кт сч. 07 в Дт сч. 08, и далее со сч. 08 в Дт сч.03.

2. Продажа вложений

Когда продают объекты доходных вложений. бухгалтер формирует остаточную стоимость, уменьшая первоначальную цену объекта (сч. 03) на сумму амортизации (счет 02):

Дт 62 Кт 91 – отражена продажа имущества;

Дт 91 Кт 68 – выделен НДС;

Дт 02 Кт 03 – списана амортизация;

Дт 91 Кт 03 – списана остаточная стоимость.

Обязательный критерий правильного ведения бухучета – возможность выявления экономического результата от  каждой продажи объекта имущества: если остаточная стоимость выше цены продажи, операция признается убыточной, если меньше – прибыльной. Таким образом, продажа актива влияет на формирование экономических итогов работы.

3. Ликвидация ОС

Ликвидация (полная или частичная) оформляется по схеме, схожей с проводками по реализации ОС – формируется остаточная стоимость и списывается на расходы:

Дт 02 Кт 03 – списана амортизация;

Дт 91 Кт 03 – списана на прочие расходы остаточная стоимость объекта.

Обычно ликвидацию проводят, когда имущество отработало срок полезного действия, полностью самортизировано, морально и физически устарело и не способно приносить экономическую выгоду. В такой ситуации сальдо сч. 03 равно сальдо сч. 02, и на формировании прибыли или убытка списание не повлияет.