4.2 Учет амортизации нематериальных активов
В целях начисления амортизации ПБУ 14/07 подразделяет нематериальные активы на нематериальные активы с определенным сроком полезного использования и нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.
Задание 4.2.1
Организация приобрела исключительное право на компьютерную программу. Первоначальная стоимость объекта — 240 000 руб. Срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу – 4 года.
Согласно учетной политике организация производит начисление амортизации по нематериальным активам линейным методом.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта нематериальных активов составит:
(240 000 руб. : 48 мес.) = 5 000 руб.
При способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.
Задание 4.2.2
Организация приобрела исключительное право на компьютерную программу. Первоначальная стоимость объекта – 240 000 руб. Срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу – 4 года.
Согласно учетной политике организация производит начисление амортизации по нематериальным активам способом уменьшаемого остатка. Установленный организацией коэффициент – 2.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:
Месяц эксплуатации | Сумма амортизации за месяц, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость на начало следующего месяца эксплуатации, руб. |
1-й | 240 000 х 2 : 48 = 10 000 | 10 000 | 230 000 |
2-й | 230 000 х 2 : 47 = 9787 | 19 787 | 220 213 |
3-й | 220 213 х 2 : 46 = 9574 | 29 361 | 210 639 |
4-й | 210 639 х 2 : 45 = 9362 | 38723 | 201 277 |
И т. д. |
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Задание 4.2.3
Организация приобрела объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 240 000 руб.
Согласно учетной политике организация производит начисление амортизации по нематериальным активам пропорционально объему изготовленной продукции (работ).
Срок полезного использования объекта, установленный организацией, – 4 года. За этот срок предполагаемый выпуск продукции составляет 400 ед.
Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования составил:
1-й год – 20 ед.;
2-й год – 50 ед.;
3-й год – 170 ед.;
4-й год – 160 ед.
Для расчета суммы амортизации исчисляют ставку амортизационных отчислений на одно изделие: 240 000 : 400 ед. = 600 руб. В соответствии с этой ставкой суммы начисленной по годам амортизации составят:
Год эксплуатации | Годовая сумма амортизации руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость на начало следующего года эксплуатации, руб. |
1-й | 12 000 | 12 000 | 228 000 |
2-й | 30 000 | 42 000 | 198 000 |
3-й | 102 000 | 144 000 | 96 000 |
4-й | 96 000 | 240 000 | – |
Основные операции с НМА
Создание нематериального актива
НМА признаются созданными, если соблюдены два правила:
- Если они получены в результате исполнения служебных обязанностей или по индивидуальному поручения предпринимателя.
- Если были получены от других лиц, в результате заключения договора на создание НМА.
- Если на имя организации были выданы свидетельства на используемый товарный знак или же на право использования названия места, где производится необходимый товар.
Проводки при покупке нематериального актива
| Дебет | Кредит | Название операции | Сумма операции | Документ — основание |
| 60.01 (76.05) | 51 | Оплачена стоимость НМА | С учетом НДС | Карточка учета НМА-1 |
| 08.05 | 60.01 (76.05) | Учтена стоимость купленного НМА | С учетом НДС | Карточка учета НМА-1 |
| 19.02 | 60.01 (76.05) | Выделен НДС | НДС | Карточка учета НМА-1 |
Подробнее в статье — проводки по покупке НМА.
Отдельно стоит рассмотреть покупку программ для компьютера как НМА.
Амортизация HMA
Цену HMA можно компенсировать путем исчисления амортизацию. Данная операция над НМА позволит перенести цену активов на себестоимость продукции.
Амортизация происходит каждый месяц, и все отчисления приходятся на расходы предприятия.
Подробнее — Проводки по амортизация НМА
Проводки при амортизации нематериального актива
| Дебет | Кредит | Название операции | Сумма операции | Документ — основание |
| 20.01(23,25,26) | 05 | Начислена амортизация по HMA для производственного предприятия. | С учетом НДС | ПБУ 14/2007 |
| 44.01 | 05 | Начислена амортизация по НМА для торгового предприятия. | С учетом НДС | ПБУ 14/2007 |
Списание НМА
Данный процесс во многом аналогичен с выбытием основных средств. Таким же образом доходы и расходы, полученные от списания НМА нужно отнести к прочим доходам и расходам. Единственным отличием от ОС является то, что для нематериальных активов нет необходимости открывать персональный субсчет на 04 счете.
Подробнее в статье «списание НМА«.
Проводки по 04 счету при списании нематериального актива
| Дебет | Кредит | Название операции | Сумма операции | Документ — основание |
| 05 | 04.01 | Списана амортизация НМА | С учетом НДС | Карточка учета НМА-1 |
| 91.02 | 04.01 | Списана остаточная стоимость | С учетом НДС | Карточка учета НМА-1 |
| 99.01.1 | 91.09 | Отражен убыток | С учетом НДС | Карточка учета НМА-1 |
Продажа НМА
Предприятие вправе отказаться от нематериального актива, если были совершены:
- Уступки прав;
- Списание актива;
- Перенесение его в уставной капитал других организаций;
- Безвозмездная передача.
Подробнее в статье — продажа НМА.
Проводки при продаже нематериального актива
| Дебет | Кредит | Название операции | Документ — основание | Сумма операции |
| 62.01 | 91.01 | Отражена задолженность покупателя за объект НМА, проданный по стоимости, указанной в договоре. | Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика. | С НДС |
| 05 | 04.01 | Списана начисленная амортизация проданного объекта НМА. | Бухгалтерская справка-расчет, Акт списания НМА | С НДС |
| 91.02 | 68.02 | Начислен НДС от продажной стоимости объекта НМА. | Счет-фактура | НДС |
| 51 | 62.01 | Поступили денежные средства от покупателя. | Выписка банка по расчетному счету | С НДС |
Подробное видео про учет НМА в бухгалтерском учете:
Начисление амортизации
Нормативное регулирование
В бухгалтерском учете стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после принятия объекта к учету и прекращается погашаться со следующего месяца после его выбытия или полного погашения стоимости НМА (п. 31-33 ПБУ 14/2007).
Начисление амортизации осуществляется по кредиту счета «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами затрат. В нашем примере НМА учитывается для коммерческих нужд, поэтому затраты по начисленной амортизации относятся на издержки обращения в дебет счета 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» (план счетов 1С).
В налоговом учете стоимость объекта НМА погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию и прекращает погашаться со следующего месяца после его выбытия или полного погашения стоимости (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
В НУ начисленная амортизация может признаваться в составе прямых, косвенных или внереализационных расходов, в соответствии с учетной политикой по НУ. В нашем примере амортизация учитывается в составе косвенных расходов единовременно в последний день месяца начисления.
Узнать подробнее особенности начисления амортизации в 1С
Учет в 1С
Параметры начисления амортизации задаются:
- изначально — в документе Принятие к учету НМА;
- при изменении в параметрах отражения начисления амортизации — в документе Изменение отражения амортизации НМА.
Ежемесячное начисление амортизации осуществляется при выполнении в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца.
В нашем примере web-сайт www.udom-shop.ru принят к учету в качестве НМА и введен в эксплуатацию 28 февраля, следовательно, амортизация в БУ и НУ начисляется с марта.
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
Дт 44.01 Кт 05 — начисление амортизации.
Аналогично осуществляется начисление амортизации за следующие месяцы до полного погашения стоимости. При выбытии НМА амортизация за последний месяц начисляется в документе выбытия, например, в документе Передача НМА.
Расчет амортизации:
Ежемесячная сумма амортизации в 1С рассчитана правильно.
Документальное оформление
Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по расчету амортизации, например, Бухгалтерскую справку.
В 1С можно распечатать бланк расчета амортизации с помощью отчета Справка-расчет амортизации в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца — кнопка Справки-расчеты — Амортизация.
В нем представлен расчет амортизации в БУ и НУ по отдельности, но с возможностью раскрыть сумму амортизации по месяцам начисления.
Практикум 4. Учет нематериальных активов
Оглавление
Нематериальные активы являются составной частью внеоборотных активов организации.
Учет нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденным Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н (ПБУ 14/07).
ПБУ 14/07 предусмотрена первоначальная и последующая оценка нематериальных активов.
Первоначальная оценка производится на дату принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.
Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости зависит от способа поступления нематериальных активов.
Проводки по 04 счету
Поступление НМА может быть отражено двумя способами в зависимости от источников происхождения. При покупке готового объекта в учете формируется запись Д04 – К50, 51, 52, 55. Процедура создания актива собственными силами отражается корреспонденциями:
- Д08 – К60, 10, 68, 69, 76, 70 в части понесенных расходов по созданию конкретного НМА;
- Д04 – К08 при окончании операций по разработке и созданию НМА и полной готовности объекта к использованию.
Счет 04 при выбытии актива кредитуется в корреспонденции со счетами (дебетовые обороты):
- 91.2 в случае дарения и при других способах безвозмездной передачи прав пользования третьим лицам;
- 58.1 при внесении объекта НМА в форме вклада в уставный капитал другой организации.
Деловая репутация при положительном значении в результате покупки предприятия отражается в учете проводкой Д04 – К76. Дооценка актива относит дополнительную стоимость актива к добавочному капиталу Д04 – К83, уценка показывается как Д91 – К04. Ежемесячное начисление сумм амортизации по НМА осуществляется записями Д26,20, 23 – К04.
