Счет 05 — Амортизация нематериальных активов

Примеры хозяйственных операций и проводок по 05 счету

Согласно учетной политике организации, способ начисления амортизации линейный и амортизация учитывается на счете 05.

Пояснения для определения срока полезного использования и расчет амортизации

По действующему законодательству (ст.1491 ГК РФ) срок действия товарного знака составляет 10 лет с даты подачи в Федеральный институт промышленной собственности заявки на регистрацию.

Это длительный процесс, включающий несколько этапов:

• Формальная экспертиза проводится 1-2 месяца, где выясняется соответствие поданной заявки требованиям Роспатента;
• Основная экспертиза срок от года до полутора лет, где  эксперты делают всесторонний анализ товарного знака и последний этап это выдача свидетельства, подтверждающего регистрацию.

Расчет срока полезного использования товарного знака и ежемесячной амортизации:

• Повторимся, период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. Следовательно, срок полезного использования товарного знака составит 107 месяцев (120мес.-13мес.);
• Ежемесячная сумма амортизации 336,45 руб. (36000 руб./107 мес.).

В бухгалтерском учете отражены следующие проводки по счету 05 при амортизации НМА:

Пример №2. Пересмотр срока полезного использования НМА с неопределенного на определенный 

Допустим, в 2011 организация изготовила видеоролик для рекламы своей продукции. Стоимость рекламного видеоролика 140 000 руб. Исключительные права на рекламный ролик принадлежат организации. Организация решила, что рекламный видеоролик будет использоваться в средствах массовой информации на весь период выпуска продукции. А данная продукция будет выпускаться, пока на рынке есть спрос на неё. Когда закончится спрос на продукцию, организация не может установить.  Поэтому, ею было принято решение признать рекламный видеоролик в целях амортизации с неопределенным сроком использования.

По истечении двух лет, продажи данной продукции сократились на 20%. Причина: появление более модернизированной продукции у конкурента. Проведя анализ, организация пришла к выводу, что её продукция будет вытеснена конкурентом с рынка в течение 4-х лет.

В январе 2013 года организация приняла решение о начисление амортизации по рекламному видеоролику:

• Учетной политикой предусмотрен линейный способ начисления амортизации;
• Срок использования НМА 48 месяцев (4*12 месяцев);
• Расчет ежемесячной амортизации: 140 000 /48=2 916,66 руб.

Сформированы следующие проводки по счету 05 по амортизации НМА:

Примеры

Для больших фирм, которые давно ведут деятельность и работают с лояльными клиентами, к числу нематериальных активов можно отнести деловую репутацию. Несмотря на довольно абстрактное понятие, «доброе имя» имеет реальную ценность.

Кстати. Измерить стоимость деловой репутации и причислить ее к НМА можно только в случае приобретения компании по договору купли-продажи.

Новый владелец фирмы получает не только предприятие, как юридическое лицо. В придачу он обретает деловых партнеров, налаженную цепочку сбыта, коллектив сотрудников, торговую марку и т.д. Репутация, или иными словами, гудвилл, может быть как положительной, так и отрицательной. Первый случай предполагает доплату к стоимости компании, тогда как второй означает предоставление скидки покупателю.

Еще один пример – авторские курсы различной тематики. Для предотвращения незаконного копирования автор закрепляет свое право на этот материал, который будет объектом интеллектуальной собственности.

В ПБУ 14/2007 определены активы, которые ни при каких обстоятельствах не будут НМА. К ним относят:

• Незаконченные и не давшие результата разработки, исследования;
• Интеллектуальные качества работников;
• Материальные носители, используемые для хранения авторских разработок (например, компьютер или внешний накопитель, на котором размещена компьютерная программа);
• Расходы, связанные с регистрацией компании, и ее финансовые вложения.

Порядок отражения амортизации на счете 05

Амортизационные суммы вносятся в кредит счета 05 с определенной регулярной периодичностью. Многое зависит от того, какой способ амортизирования был выбран. В дебете находятся счета затрат, которые иллюстрируют объемы расходов производственного или реализационного характера.

При выбытии нематериального актива амортизационная сумма, которая уже сформировалась на счете 05, списывается в кредит счета 04. Окончательное списание выполняется по остаточной стоимости.

Аналитика счета 05 всегда ведется по каждому отдельному объекту НМА. Это необходимо для того, чтобы амортизационная сумма рассчитывалась с учетом срока использования производственной единицы.

Необходимость счета 05 обусловлена тем, что у любого имущества имеется свой срок службы. Чем дальше, тем менее эффективным будет тот или иной объект в работе. Потеря функциональности фиксируется документально, постепенно приводя к обесцениванию, а затем и к списанию актива.

Срок полезного использования

Для расчета амортизации необходимо правильно определить количество месяцев, на протяжении которых фирма планирует получать доход от конкретного объекта. В отдельных случаях для расчета периода применяют другие показатели, например, объем продукции.

Внимание! При определении срока полезного использования принимаются во внимание также периоды действия исключительных прав на объект. То есть, если права на патент истекают через 5 лет, организация не может определить больший срок списания расходов

Если определить период не представляется возможным, такое имущество считают НМА с неопределенным сроком использования, по нему амортизация не начисляется. По таким объектам бухгалтерия обязана ежегодно пересматривать критерии причисления к неамортизируемому имуществу. Если на определенном этапе обнаружится, что определить период все же возможно, такие объекты переводятся в разряд амортизируемых.

Какие активы предприятия можно назвать нематериальными

Нематериальные активы (НМА) компании характеризуются следующим:

• структура материального характера у объектов отсутствует;
• есть возможность отличить такие активы от другого имущества компании;
• НМА используются в производственном процессе, либо в ходе оказания различных услуг;
• приносят владельцу финансовую прибыль;
• собственник не намеревается продавать активы.

Важно: объекты могут быть отнесены к категории нематериальных активов только тогда, когда приносят организации пользу (прибыль) более 12 месяцев. Амортизация в отношении нематериальных активов также обязательна к начислению, как и для материального имущества компании

Полученная сумма формируется, а затем отражается на счете 05

Амортизация в отношении нематериальных активов также обязательна к начислению, как и для материального имущества компании. Полученная сумма формируется, а затем отражается на счете 05.

Понятие кратко и назначение

Амортизация НМА представляет собой регламентированный процесс постепенного перенесения балансовой стоимости эксплуатируемого НМА на фактическую себестоимость производимой (изготавливаемой) продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Иными словами, амортизационные отчисления в экономике предприятия небезосновательно считаются элементом себестоимости производимого продукта (выполняемой работы, оказываемой услуги).

Процесс такого перенесения стоимости осуществляется на протяжении полезного срока эксплуатации НМА, являющегося, по сути, установленным сроком амортизации.

Таким образом, нормы начисления амортизации для нематериальных активов определяются на основе двух важных параметров:

• срок их полезной эксплуатации;
• первичная стоимость данных объектов.

Как уже говорилось ранее, если у специалистов предприятия отсутствует возможность достоверного определения срока эксплуатации НМА, подлежащего амортизации, считается, что он соответствует двадцатилетнему периоду.

Однако фактическая продолжительность амортизационного периода в этом случае не должна быть больше, чем срок деятельности самой организации.

Актив или пассив?

Амортизационные начисления для нематериальных активов списываются обычно на бухгалтерские счета, по которым учитываются понесенные организацией расходы.

Выбор конкретных счетов для списания амортизации НМА предопределяется сферой использования соответствующего объекта.

Это может быть изготовление продукции, сбыт товаров, административные цели и другие варианты. Таким образом, дебет затратных счетов (20,44,26) корреспондирует в этом случае с кредитом 05-счета.

Если НМА целенаправленно применяется компанией-правообладателем для формирования иных внеоборотных активов (к примеру, для возведения здания), амортизационные начисления по такому НМА фиксируются корреспонденцией 08-счета (дебет) с 05-счетом (кредит).

Фиксация амортизации НМА на бухгалтерском 05-счете, имеющем пассивный характер, вовсе не является основанием для утверждения о том, что амортизационные отчисления учитываются в активе/пассиве хозяйственного баланса.

Бухгалтерский баланс, как известно, формируется по нетто-оценке соответствующих величин, то есть за вычетом регулирующих значений.

Соответственно, в балансе не предусматривается отдельное отражение амортизации.

Налоговый учет

Для налогового учета сроком эксплуатации НМА считается временной период, измеряемый в годах/месяцах, на протяжении которого соответствующий актив будет эффективно способствовать достижению целей и выполнению задач предприятия-правообладателя.

Данный период определяется для амортизируемого объекта непосредственно при вводе его в эксплуатацию.

Его продолжительность должна быть больше 12 (двенадцати) месяцев.

Амортизационные группы

Предусматривается распределение объектов НМА на 10 (десять) амортизационных групп по срокам эксплуатации (в количестве лет):

• Первая (I) – от 1 (одного) до 2 (двух).
• Вторая (II)– более 2 (двух) и до 3 (трех).
• Третья (III)– более 3 (трех) и до 5 (пяти).
• Четвертая (IV) – более 5 (пяти) и до 7 (семи).
• Пятая (V) – более 7 (семи) и до 10 (десяти).
• Шестая (VI) – более 10 (десяти) и до 15 (пятнадцати).
• Седьмая (VII) – более 15 (пятнадцати) и до 20 (двадцати).
• Восьмая (VIII) – более 20 (двадцати) и до 25 (двадцати пяти).
• Девятая (IX) – более 25 (двадцати пяти) и до 30 (тридцати).
• Десятая (X) – более 30 (тридцати).

Субсчета

В Плане счетов не прописано, какие должны быть субсчета к сч. 05. Из этого следует, что организация применяет субсчета, соответствующие характеру деятельности. По общему правилу, рабочий план счетов, утверждаемый ежегодным приказом об учетной политике, должен обеспечивать объективный сбор и анализ информации о нематериальных активах, поэтому организация может открыть следующие субсчета для их амортизации (пример):

05/1 – для патентов,

05/2 – для изобретений,

05/3 – для баз данных,

и так далее.

Логично, если организация разобьет сч. 05 по субсчетам соответственно сч. 04 «Нематериальные активы».

Основные операции по учету нематериальных активов

Чтобы НМА корректно отображались на балансе, нужно уметь правильно организовывать их учет. Это делается по трем базовым операциям:

• приемка на учет;
• продажа;
• амортизация.

Все эти операции необходимо отразить в учетной политике компании. Рассмотрим более подробно каждую операцию.

Приемка нематериальных активов на учет

НМА можно принять на учет посредством покупки, создания собственными руками, получения как подарка или в ходе обнаружения при инвентаризации. Как говорилось ранее, принятие объекта к учету происходит через счет 08.

Для учета НМА оформляются следующие проводки:

• Дт 08, Кт 60 – отражаются расходы на покупку;
• Дт 02, Кт 10 / 70 / 69 – отражаются расходы на материалы для создания объекта;
• Дт 19, Кт 60 – выдяляется НДС;
• Дт 04, кт 08 – формируется фактическая стоимость.

Продажа нематериальных активов

Во время реализации НМА рассчитывается его остаточная стоимость. Как следствие, уменьшается учетная цена на сумму амортизации. Оформляются следующие проводки:

• Дт 62, Кт 91 – отражается продажа;
• Дт 91, Кт 68 – выделяется НДС;
• Дт 05, Кт 04 – списывается амортизация;
• Дт 91, Кт 04 – списывается остаточная стоимость.

Имущество, которое приобретали для последующей продажи, нельзя отнести к внеоборотным активам. Это относится и к объектам, которые не имеют материальной формы.

Ликвидация нематериальных активов

Ликвидация НМА оформляется такими же проводками, как при ликвидации других внеоборотных активов. Единственное отличие — использование счета 04:

Дт 91 Кт 04 – списывание остаточной стоимости НМА на прочие расходы.

При полной ликвидации остаточная стоимость равна нулю.

Таким образом, для корректного отражения НМА на счете и в бухгалтерской отчётности важно понимать, относится ли объект к НМА и как правильно его проводить. Если знать все основные нюансы, проблем с учетом НМА не возникнет

Отражение активов

В бухгалтерском учете для отражения имеющихся у компании нематериальных активов используется одноименный счет 04. Сч. является активным, поэтому по Дт будет отражаться первоначальная или восстановительная (если проводилась переоценка) стоимость актива, а по Кт – выбытие.

Вне зависимости от того, как НМА поступил в организацию, первоначально его величина отразится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом будут сделаны следующие проводки:

В 1С 8.3 это событие будет отражено документом «Поступление НМА»:

Если актив был создан компанией самостоятельно, следует отразить понесенные расходы:

При списании материалов для изготовления НМА в 1С следует использовать документ «Требование-накладная» (на вкладке Склад).

Следующим шагом является постановка НМА на баланс. Для этого предназначен документ «Принятие к учету НМА». Проводки:

НДС при покупке НМА будет отражать в обычном порядке на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

После того как объект был принят к учету со следующего месяца стартует начисление амортизации. В 1С 8.3 операция осуществляется автоматически после закрытия месяца и создания регламентных операций:

Нажав «Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР», можно сформировать справку-расчет с подробной «раскладкой» отчислений:

НМА отражаются в бухгалтерском балансе по строке 1110 «Нематериальные активы», а расшифровка информации приводится в Пояснениях к Балансу и отчету о финансовых результатах (таблица 1.1-1.5).

Что это

Вся работа строится на применении двух нормативных документов:

1. Налогового кодекса РФ;
2. Положения по бухгалтерскому учету 14/2007.

П. 3 ст. 257 НК РФ определяет немонетарный актив как приобретенные или самостоятельно созданные компанией объекты интеллектуальной собственности, которые используются в ее деятельности более 1 года.

Ввиду того что актив не является осязаемым, сложно определить, относится ли имущество к НМА или нет.

Актив характеризуется:

1. Отсутствием материально-вещественной формы;
2. Сроком полезного использования, то есть периодом, в течение которого способен приносить компании доход, более 1 года;
3. Этот объект без ущерба можно отделить от иного имущества организации, что делает его доступным для продажи в будущем;
4. Компания владеет активом. Например, документом, подтверждающим право на изобретение, будет патент;
5. Реальную стоимость можно определить. В случае с изобретением стоимость объекта будет включать в себя все затраты на его разработку (материалы, комплектующие, зарплата сотрудникам, страховые взносы и т.д.). Именно так сформируется первоначальная стоимость;
6. Компания не предполагает в ближайшее время продажу объекта;
7. Право на использование актива другими лицами или организациями ограничено.