Перевод животных из одной группы в другую
Во всех случаях перевод животных из одной группы в другую фиксируйте актом по форме СП-47 (п. 26 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73). Для племенных коров и быков составляется акт перевода животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.
Переводить животных из одной группы в другую и основное стадо нужно в сроки, указанные в таблице в пункте 8 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
Животных, переводимых из одной группы в другую (в основное стадо) в течение года, оцените по плановой себестоимости:
| Стоимость молодняка животных, переводимых в другие группы (основное стадо) | = | Стоимость килограмма живого веса на начало года | + | Сумма затрат на выращивание (по плановой себестоимости одного килограмма прироста живого веса или одного кормо-дня) | × | Фактический живой вес молодняка |
По итогам года скорректируйте плановую себестоимость до фактической себестоимости.
Такой порядок следует из пункта 11 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.
В бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» учтите затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
Перевод молодняка всех видов продуктивного и рабочего скота в основное стадо, то есть включение молодняка в состав основных средств, отразите так:
Дебет 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» Кредит 11 субсчет «Молодняк животных»
– переведен молодняк животных в основное стадо;
Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо»
– сформировано основное стадо из молодняка животных, выращенных в организации.
Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пункта 48 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
При постановке взрослых животных на откорм (выбраковке) сделайте следующие записи:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– отражена стоимость переводимых на откорм выбракованных животных;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация, относящаяся к выбракованным животным, поставленным на откорм;
Дебет 11 субсчет «Животные на откорме» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость переведенных на откорм выбракованных животных.
Такой порядок следует из пункта 12 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, пункта 159 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.
Пример отражения в бухучете перевода животных из основного стада в группу животных на выращивании и откорме в результате выбраковки и забоя
ООО «Альфа» в январе 2016 года выбраковало из основного стада корову в связи со снижением ее продуктивности. Первоначальная стоимость коровы составляла 42 000 руб., живая масса – 470 кг. Животное учитывается в составе основных средств с ноября 2014 года (в то время его живая масса составляла 400 кг). Сумма начисленной амортизации на момент передачи его на продажу составила 10 328 руб.
Бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– 42 000 руб. – отражена первоначальная стоимость животного, выбракованного из основного стада;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 10 328 руб. – отражена амортизация по выбракованному животному;
Дебет 11 субсчет «Животные на откорме» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 31 672 руб. (42 000 руб. – 10 328 руб.) – списана остаточная стоимость переведенной на откорм коровы.
Через полгода корову передали в производственный цех для забоя. На этот момент ее масса составила 520 кг. Остаточная стоимость, по которой животное учли на счете 11, была увеличена на стоимость прироста живой массы и составила 35 000 руб. В учете была сделана такая проводка:
Дебет 20 субсчет «Промышленные производства» Кредит 11 субсчет «Животные на откорме»
– 35 000 руб. – списана стоимость забитого животного.
Порядок отражения выбытия животных при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.
Проводки по 11 счету «Животные на выращивании и откорме»
Корреспонденция счетов и основные проводки по 11 счету 11 приведены ниже в таблице:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 11 | 15/60 | Приобретение животного у сторонней организации | ТТН, ветеринарное/племенное свидетельство |
| 11 | 01 | Животное из основного стада | СП-51, сп-47 |
| 11 | счета затрат на содержание | Молодняк (приплод) | СП-39 |
| 11 | Стоимость привеса/прироста (ежемесячно) | Бухгалтерская справка-расчёт | |
| 08 | 11 | Молодняка, готового к переводу в основное стадо | |
| 01 | 08 | Перевод молодняка в основное стадо | ОС-6, СП-43, СП-44, Акт взвешивания, СП-51 |
| 90 | 11 | Выбытие животного на сторону | ТТН, счёт-фактура, Счёт |
| 62 | 90 | Сумма продажи | Бухгалтерская справка-расчёт |
| 91 | 01 | Продажа выбракованного животного (без откорма) скотозаготовительной организации | СП-32 |
| 94 | 11 | Порча ценностей – павшее/вынужденно забитое животное (кроме эпизоотии/стихийного бедствия) | СП-43, СП-44, Акт взвешивания, СП-51 |
| 91 | 11 | Стоимость павшего/забитого животного в связи с эпизоотией/стихийным бедствием. | СП-43, СП-44, Акт взвешивания, ТТН |
Убытки от падежа
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть убытки, связанные с падежом животных (птиц)?
Да, можно.
Для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные организацией (п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом перечень убытков, приведенный в пункте 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, и перечень внереализационных расходов, приведенный в пункте 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, являются открытыми.
Падеж животных (птиц) может произойти:
по вине конкретных сотрудников;
в результате чрезвычайных ситуаций (например, стихийного бедствия, инфекционного заражения, пожара).
Если в падеже птиц (животных) виновны конкретные сотрудники, убыток возмещается за их счет (ст. 243 ТК РФ). При этом сумма возмещенного ущерба включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ), а сумма потерь относится на расходы на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Если виновные лица не установлены, а также если причиной падежа птицы (животных) стала чрезвычайная ситуация (стихийное бедствие, инфекционное заражение, пожар и т. д.), то возникшие убытки можно учесть в составе внереализационных расходов на основании подпунктов 5 и 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ соответственно. Некоторые арбитражные суды разделяют такую точку зрения (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2003 г. № А13-3521/03-05, от 17 ноября 2003 г. № А13-3519/03-05). При этом факт отсутствия виновных лиц или чрезвычайной ситуации должен быть подтвержден документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). При чрезвычайных ситуациях такими документами могут быть справки противопожарной, метеорологической или санитарно-эпидемиологической службы. О том, какими документами можно подтвердить факт отсутствия виновных лиц, см. Какие внереализационные расходы можноучестьпо налогуна прибыль.
Списывать потери от падежа птиц (животных) на основании постановления Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 560 организации, применяющие общую систему налогообложения, не вправе. Нормы, утвержденные этим постановлением, приняты в соответствии с подпунктом 42 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, и распространяются только на плательщиков ЕСХН. Оснований применять данные нормы и при расчете налога на прибыль нет.
Кроме того, следует учитывать, что падеж птиц (животных), который происходит в процессе их выращивания и не связан с чрезвычайными ситуациями, при расчете налога на прибыль технологическими потерями не признается. Такой вывод следует из определения технологических потерь, приведенного в подпункте 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Согласно этому определению, технологическими признаются потери, обусловленные технологическими особенностями производства (транспортировки) или физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Потери от падежа птиц (животных) данному определению не соответствуют, поэтому включать их в состав материальных затрат нельзя. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 декабря 2006 г. № 03-11-02/273, от 31 октября 2005 г. № 03-11-04/1/33, ФНС России от 13 октября 2006 г. № 02-6-08/158. Несмотря на то что эти письма адресованы плательщикам ЕСХН, они основаны на положениях подпункта 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Поэтому ими могут руководствоваться и организации, применяющие общую систему налогообложения.
Прирост животных
Для определения прироста живой массы скота необходимо его ежемесячно взвешивать. Делать это нужно поголовно в соответствующей возрастной группе. Определять прирост по овцам, козам, птице, кроликам можно выборочным путем (не менее пяти процентов группы).
Кроме того, животных взвешивают в следующих случаях:
- при реализации;
- при убое;
- при падеже;
- при выбраковке из основного стада;
- при переводе в следующую возрастную группу или основное стадо.
В некоторых случаях взвешивание невозможно. Например, нетелей, супоросных разовых и проверяемых свиноматок и суягных молодых овцематок на определенной стадии беременности. Их масса принимается по последнему взвешиванию, а затем после отела их взвешивают и определяют прирост живой массы.
Такой вывод следует из пунктов 35–37 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.Прирост живой массы рассчитайте по формуле:
| Прирост живой массы, кг | = | Живая масса поголовья на конец отчетного периода, кг | + | Живая масса поголовья, выбывшего в течение отчетного периода, в т. ч. павшего, кг | – | Живая масса поголовья на начало отчетного периода, кг | – | Живая масса поголовья, поступившего за отчетный период, кг |
Результаты взвешивания оформляются ведомостью по форме № СП-43 и актом взвешивания животных, утвержденным приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25 (для племенных коров, быков, телят). На основании ведомости составьте расчет определения прироста живой массы по форме № СП-44. Об этом сказано в пункте 36 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, пункте 143 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559. Так как для расчета прироста племенных коров (быков, телят) специальный бланк не предусмотрен, можно использовать форму № СП-44.
Стоимость прироста живой массы определите исходя из его плановой себестоимости, рассчитанной в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792. Подробнее об этом см. таблицу.
На стоимость прироста увеличьте стоимость учтенных животных:
Дебет 11 Кредит 20 (23)
– учтен прирост живой массы животных.
По итогам года скорректируйте плановую себестоимость живой массы животных до фактической себестоимости методом «красное сторно» (если фактическая себестоимость окажется ниже плановой) или дополнительной записью (если фактическая себестоимость превысит плановую). В фактическую себестоимость включаются потери от гибели (падежа) молодняка и взрослого скота, находящегося на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел (за исключением потерь, подлежащих возмещению виновными лицами и возникших вследствие эпизоотии и стихийных бедствий).
Такой порядок установлен Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пунктами 56 и 65.2 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.
Механизм учета прироста живой массы животных при расчете налогов законодательством не предусмотрен. В связи с этим на расчет налогов прирост живой массы не влияет.
Принятие к учету молодняка
Взрослые животные дают приплод, который следует принять к учету в соответствии с нормами Инструкции N 162н. На основании с п. 23 этой Инструкции оприходование молодняка животных, полученного в качестве приплода, отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет 1 105 36 340 / Кредит 1 401 10 180.
При этом необходимо отметить, что 01.01.2018 вступил в силу ФСБУ “Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора” .
Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 N 256н.
Согласно п. 52 данного документа оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется по справедливой стоимости – цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить.
Основными методами определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств являются (п. 54, 55, 56, 57 ФСБУ “Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора”) следующие.
Метод определения справедливой стоимости | Описание |
Метод рыночных цен | При использовании данного метода справедливая стоимость актива определяется на основании:
|
Метод амортизированной стоимости замещения | При определении справедливой стоимости актива по этому методу стоимость замещения определяется как разница между стоимостью восстановления актива или стоимостью его замены в зависимости от того, какая из этих величин меньше, и суммой накопленной амортизации, рассчитанной на основе такой стоимости. Стоимость восстановления (воспроизводства) актива определяется как стоимость полного восстановления (воспроизводства) полезного потенциала актива. Стоимость замены актива рассчитывается на основе рыночной цены покупки аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования |
По мнению автора, исходя из действующего законодательства, учреждения УИС должны применять справедливую стоимость при оценке полученного молодняка методом рыночных цен.
Дополнительно отметим, что в соответствии с п. 119 Инструкции N 157н аналитический учет молодняка животных ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041). Кроме того, казенное учреждение УИС может вести дополнительные зоотехнические документы по учету приплода. Например, в рекомендательных целях может использоваться акт на оприходование приплода зверей по форме СП-42, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 29.09.1997 N 68. Акты представляются в бухгалтерию вместе с отчетами о движении скота и птицы на ферме.
Пример 1. В подсобном хозяйстве казенного учреждения УИС в акт внесены данные о рождении 6 телят. В учетной политике учреждения установлено, что размер молодняка, учитываемого как материальные запасы, определяется методом рыночных цен. Согласно данному методу стоимость одной головы – 10 600 руб. Комиссия провела осмотр приплода, все животные были поставлены на учет. Стоимость всего молодняка составила 63 600 руб.
В бюджетном учете будет сделана следующая бухгалтерская запись:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Приняты к учету родившиеся телята | 1 105 36 340 | 1 401 10 180 | 63 600 |
МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ПОДСОБНОМ СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ: ЖИВОТНОВОДСТВО
Воробьева Л.П.,кандидат экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и налогообложения государственных (муниципальных) учреждений ФГБОУ ВПО “МГИУ”
В одной статье сложно описать отражение бухгалтерских записей единой методики учета материальных запасов для всех трех типов государственных (муниципальных) учреждений. Поэтому авторы в статьях “Характеристика, понятия, группы, виды и учет материальных запасов в государственных (муниципальных) учреждениях” и “Методика бухгалтерского учета в подсобном сельском хозяйстве: животноводство” в основном приводят бухгалтерские проводки отражения фактов хозяйственной деятельности для казенных и бюджетных учреждений, основываясь на единой методике учета для государственных (муниципальных) учреждений. В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы скота в пределах отраслей. Например, по молочному стаду крупного рогатого скота – это основное стадо, животные на выращивании и откорме; по свиноводству – это основное стадо свиней (с поросятами до отъема), свиньи на выращивании и откорме; в овцеводстве – в пределах каждого направления – основное стадо овец и молодняк овец на выращивании и откорме и т. д. Выбор объектов учета затрат определяется специализацией и размерами хозяйства, объемами на производство той или иной отрасли животноводства и в значительной степени зависит от технологии содержания животных и организации производства. Животные могут поступать на откорм и выращивание по трем основным направлениям:
| — | приобретение на стороне, |
| — | выращивание собственными силами, |
| — | выбраковка из основного стада. |
Введенная с 1 января 2011 года по применению единого плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), не изменила основных методологических подходов в порядке учета в подсобных хозяйствах государственных (муниципальных) учреждений. С другой стороны, согласно Инструкции № 157н, результаты деятельности подсобных хозяйств (как в виде материальных запасов, так и в виде основных средств) как объекты нефинансовых активов должны вестись в разрезе аналитических групп счетов синтетического учета, а именно: 20 “Особо ценное движимое имущество учреждения”; 30 “Иное движимое имущество учреждения”; 40 “Имущество – предметы лизинга”. Кроме того, согласно Инструкции № 157н учет нефинансовых активов необходимо организовать с учетом имеющихся в учреждении источников финансирования, которым соответствуют следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности) государственных (муниципальных) учреждений: 1 – деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность); 2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); 3 – средства во временном распоряжении; 4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания; 5 – субсидии на иные цели; 6 – бюджетные инвестиции; 7 – средства по обязательному медицинскому страхованию. Код вида финансового обеспечения указывается в 18-м разряде номера счета. В рабочем плане счетов любого государственного (муниципального) учреждения должны быть предусмотрены соответствующие счета аналитического учета с указанием как групп счетов синтетического учета, так и кодов видов финансового обеспечения.
