Расчет и учет отложенных налоговых обязательств
ВажноПо дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует прибыль.
Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует убыток.
При закрытии отчетного периода разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 90-9.
Счет 77 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые обязательства
Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.
Как возникают отложенные налоговые обязательства
Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.
Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.
Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства.
Допустим, с января 2017г. АО «Зерн» введено в эксплуатацию новое оборудование. Его стоимость составила 240 000руб, срок полезного использования — четыре года.
Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
- Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
- Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.
Счет 77 в бухгалтерском учете
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным. По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.
Аналитический учёт по счёту 77 ведут по видам активов/обязательств, по которым имела место налогооблагаемая временная разница.
Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»
Корреспонденция 77 счета и проводки по учету отложенных налоговых обязательств приведены в таблице ниже:
Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
68 | 77 | Отражение отложенного налога | Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация |
77 | 68 | Отражено уменьшение/полное погашение отложенного налога | Бухгалтерская справка,Налоговые регистры, Банковская выписка |
99 | 77 | Отложенное налоговое обязательство списано | Бухгалтерская справка,Налоговые регистры |
Примеры операций и проводок по 77 счету
Рассмотрим пример:
- Во втором квартале 2016 года ООО «Полор» (кассовый метод) были отгружены товары ООО «Векс» в размере 370 000руб., без учёта НДС и получил оплату – 210 000руб., без учёта НДС.
- В третьем квартале 2016 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Полор».
- В июле того же года ООО «Полор» продало станок, начисленная амортизация по которому составила в бухгалтерском учёте 46 000руб., а в налоговом – 52 000руб.
Выполним расчет:
- доходы в бухгалтерском учёте ООО «Полор» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
- налогооблагаемая временная разница – 160 000руб.
Отложенное налоговое обязательство по 77 счету отражено следующими проводками:
Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
51 | 62 | 210 000 | Отражена частичная оплата от ООО «Векс» | Банковская выписка |
62 | 90.01 | 370 000 | Отражена выручка от продажи | Товарная накладная |
68.04.2 | 77 | 32 000 | Отражение увеличения налогового обязательства по итогу 2 квартала 2016 г. | Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация |
51 | 62 НВР | 160 000 | Отражена оплата от ООО «Векс» | Банковская выписка |
77 | 68.04.2 | 32 000 | Отложенное налоговое обязательство погашено | Бухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка |
77 | 99 | 1 200 | Отражение списания суммы отложенного налогового обязательства (станок) | Бухгалтерская справка, Налоговые регистры |
Счет 09: проводки по отражению ОНА при полученном убытке. Пример
По итогам 2016 года компанией допущен убыток 180 000 руб., зафиксированный в бухгалтерском учете (Отчет о финансовых результатах) и в налоговом учете (Декларация). В 1-м квартале 2017 года получена прибыль в размере 250 000 руб., во 2-м – прибыль 60 000 руб.
На основе этой информации сделаны проводки по погашению ОНА:
Операция | Основание | |||
Отражена сумма условного дохода за 2016 (180 000 х 0,20) | Справка-расчет | |||
Сумма убытка по 2016 г. учтена, как ОНА | Справка-расчет | |||
Сумма условного дохода, начисленного за 1 кв. 2017 (250 000 х 0,20) | Справка-расчет | |||
Сумма убытка погашена | Справка-расчет | |||
Сторно условного ННП, начисленного за 1 кв. 2017 | Справка-расчет | |||
Сумма условного дохода, начисленного за 2 кв. 2017 (60 000 х 0,20) | Справка-расчет | |||
Погашена сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению | Справка-расчет |
Как формируется счет 77 в бухгалтерском учете
Вычислить ОНО можно по формуле:
где: НВР — временная разница, подлежащая обложению налогом;
С — актуальная налоговая ставка по прибыли.
В конце расчетного периода НВР создают отложенные суммы к уплате. На них стоит увеличить значение налога при дальнейших платежах.
Рассмотрим, как формируется счет 77 в бухучете. По кредиту отражается отложенный налог, приводящий к уменьшению условно принимаемых доходов или расходов в квартале, в котором сдается отчетность , а по дебету — погашение обязательств путем начисления для последующей уплаты налога за тот же период. Счет для отложенных налоговых обязательств — счет пассивный.
Аналитический учет по счету 77 осуществляется по типам активов и обязательств.
Счет 77 — Отложенные налоговые обязательства — участвует в таких проводках:
- Дт 68 Кт 77 — записывается начисление отложенного налога;
- Дт 77 Кт 68 — полное или частичное погашение ОНО;
- Дт 77 Кт 99 — произведено списание ОНО при выбытии средства (объекта), по которому упомянутое обязательство было начислено.
Проводки по 09 счету в конце года
Для закрытия остатков по д/ту сч. 09 при использовании автоматизированных систем учета поступают следующим образом: счет 09 «Убыток текущего периода (УТП)», отраженный ООО «ТОР» в бухучете, закрывают вручную, перенося стоимость на будущие периоды записью:
Д/т 09 (расчеты будущих периодов – РБП)) К/т 09 (УТП) – 40 000 руб.
Эта проводка внутренняя, она не влияет на результаты в Главной книге, но позволяет механизированной учетной системе увидеть эту учтенную разницу, осуществляя закрытие затрат и правильно формировать финансовую отчетность, а в дальнейшем при получении прибыли отразить проводку. Например, (продолжим предыдущий пример) в 1-м квартале 2017 будет сделана запись:
Д/т 68 (расчет ННП) К/т 09 (РБП) – 40 000 руб.
Гл. 25 НК РФ (ст. 283) дает право налогоплательщикам переносить полученный в текущем году убыток, на будущее частично или полностью в течение 10 последующих лет. Для списания убытков не стоит дожидаться окончания следующего налогового периода, а провести эту операцию в ближайшем отчетном, если получена прибыль.
Когда и как проводится реформация бухгалтерского баланса
ИнфоЧистая прибыль компании может использоваться для:
- Уплаты сумм дивидендов участникам компании. Если последние также являются его работниками, то выполняется проводка: Дебет сч. 84 / Кредит сч. 70.
- Для прочих участников выполняется следующая операция: Дебет сч. 84 / Кредит с/сч. 75-2 (уплата доходов).
Оплата по некоторым акциям может осуществляться и из средств специальных фондов организации, ранее образованных для этих целей. Операции по начислению сумм дивидендов осуществляются при появлении решения акционеров об их выплате, что происходит в году после завершившегося, т.е.
отчетного. В бухучете проводки за отчетный год не добавляются, но сведения о событиях, произошедших после отчетной даты, должны отразиться в пояснительных документах к отчетам по убыткам, прибылям (ПБУ 7/98) и к балансу предприятия.
Отложенные налоговые активы по счету 09 как закрыть
Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом он постепенно списывается равными частями ежемесячно на протяжении времени по формуле: Срок (мес.) = Срок полезного использования (мес.) – Фактический период использования ОС (мес.) Показатель считается с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи. Пример: ООО «Калина» приобрело ОС со сроком эксплуатации 60 мес.
Месяц начала эксплуатации – январь 2014г. В мае 2017года ОС продается. Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2014 по май2017). Сделка по продаже ОС была произведена с убытком в 50 000 руб. Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.
Важно
Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб. ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 х 20% = 500 руб
- При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
- При образовании только в бухучете резерва для оплаты отпускных;
- При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
- При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
- При излишнем перечислении налога и его не возврате;
- При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
- В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.
. . Формулы для расчета 1. ОНА = Расходы, учтенные в бух.
Примеры операций и проводок по 77 счету
Рассмотрим пример:
- Во втором квартале 2016 года ООО «Полор» (кассовый метод) были отгружены товары ООО «Векс» в размере 370 000руб., без учёта НДС и получил оплату – 210 000руб., без учёта НДС.
- В третьем квартале 2016 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Полор».
- В июле того же года ООО «Полор» продало станок, начисленная амортизация по которому составила в бухгалтерском учёте 46 000руб., а в налоговом – 52 000руб.
Выполним расчет:
- доходы в бухгалтерском учёте ООО «Полор» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
- налогооблагаемая временная разница – 160 000руб.
Отложенное налоговое обязательство по 77 счету отражено следующими проводками:
Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
51 | 62 | 210 000 | Отражена частичная оплата от ООО «Векс» | Банковская выписка |
62 | 90.01 | 370 000 | Отражена выручка от продажи | Товарная накладная |
68.04.2 | 77 | 32 000 | Отражение увеличения налогового обязательства по итогу 2 квартала 2016 г. | Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация |
51 | 62 НВР | 160 000 | Отражена оплата от ООО «Векс» | Банковская выписка |
77 | 68.04.2 | 32 000 | Отложенное налоговое обязательство погашено | Бухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка |
77 | 99 | 1 200 | Отражение списания суммы отложенного налогового обязательства (станок) | Бухгалтерская справка, Налоговые регистры |
Примеры
Подготовим обзор конкретных ситуаций по формирования оборотов по счету 09.
Увеличение
ПАО «Маска» в принятии доходов и затрат для задач исчисления сумм налога использует прием учета по окончательной оплате.
Компания в 10.02.2017 приобрела саморезы у АО «Столб» на сумму 90000 руб., в т.ч. НДС – 13728,81 руб. ТМЦ переданы для использования в производственном процессе.
По результатам 1 квартала 2017 года ПАО «Маска» произвела только частичную оплату поставленных саморезов, а именно – 70000 руб., в т.ч. НДС 10677,97 руб.
Норма налогообложения – 20%.
- В БУ зафиксированы издержки в размере – 76271,19 руб. (90000 – 13728,81).
- В НУ затраты составили – 59322,03 руб. (70000 – 10677,97).
- Определяем вычитаемую временную разницу – 16949,16 руб. (76271,19 – 59322,03).
На 20.04.2017 обязательства по оплате перед АО «Столб» исполнены в целом размере.
Проводки
:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Хозяйственная операция |
---|---|---|---|
10 | 60 | 76271,19 | Приняты к учету саморезы |
19 | 60 | 13728,81 | Входной НДС |
60 | 51 | 70000,00 | Частичная оплата ТМЦ |
09 | 68.04.2 | 3389,83 | Возросла сумма ОНА (16949,16 * 20%) по итогам 1 квартала 2017 г. |
60 | 51 | 20000,00 | Окончательная плата за поставку |
68.04.2 | 09 | 3389,93 | Закрытие ОНА |
99 | 09 | 3389,93 | Списана сумма ОНА |
При убытке
Организация ООО «Дорма» 20.05.2017 реализовала фрезерный станок, являющийся ОС. Реализация принесла компании отрицательный результат в размере 210000 руб. На момент передачи прав собственности остаточное время полезного использования равнялось 7 месяцам.
В БУ имеющиеся потери будут отнесены на конечный экономический итог сразу в мае, а в НУ будут распределяться пропорционально на семь месяцев (ст.268 НК РФ). В итоге определяется ВР в размере 210000 руб.
С июня по декабрь 2017 г. каждый месяц в НУ возникнут затраты в объеме 6000 руб. (42000 / 7 мес).
Списание дебетового сальдо со счета 09 будет отражаться следующими проводками
:
Корректировка суммы
До 1 января 2017 г. фирма ПАО «Престиж» не вносила в учетную политику применение ПБУ 18/02. А в результате инвентаризации выявила ошибку в начислении ОНА в 2016 г. в размере 1000 руб. Принято решение произвести корректировку с целью внесения исправления в учет и достижения достоверности сведений бухучета. Для этого специалист оформляет бухгалтерскую справку с проводками: Д-84, К-09 на сумму расхождения.
Начисление
По итогам работы в 2016 г. компания АО «Марс» установила, что финансовым результатом деятельности за год стал убыток в сумме 100000 руб. В БУ денежные потери будут отражены последним днем текущего года, а НУ — перенесены на следующий период.
Проводка по завершении 2016 года будет:
Дата | Сумма, руб. | Операция | Дебет | Кредит |
---|---|---|---|---|
31.12.2016 | 20000,00 | ОНА с суммы убытка | 09 | 68 |
Возникновение
По данным БУ фирмы ДСК за 2015 г. начислена сумма амортизации ОС равная 1 млн. руб. В НУ эти расходы составили 800000 руб., ВВР составили 200000 руб. Выручка компании – 35 млн. руб.
Бухгалтер оформил следующие записи
:
Действие | Сумма | Дебет | Кредит |
---|---|---|---|
Прибыль | 35000000 | 62 | 90.01 |
Затраты по амортизации | 800000 | 20.01 | 02 |
Затраты – ВВР | 200000 | 20 (ВР) | 02 |
Списание затрат | 800000 | 90.2 | 20 |
Закрытие ВВР | 200000 | 90.2 | 20 (ВР) |
Фин. результат | 34200000 | 90.9 | 99 |
Расчет ННП (20%) | 684000 | 99 | 68 (расчет ННП) |
Отражение ОНА | 40000 | 09 | 68 |
Списание
Воспользуемся условиями предыдущей ситуации и предположим, что АО «Марс» в 1 кв. 2017 г. вышла на прибыльный результат с суммой 1 млн. руб. Принято решение уменьшить сумму налога за счет убытка прошлого года:
Дата | Сумма, руб. | Операция | Дебет | Кредит |
---|---|---|---|---|
31.03.2017 | 20000,00 | Погашение ОНА | 68 | 09 |
Остаток на счете
Если по итогам отчетного периода на счете 09 имеется сальдо, это означает, что часть ОНА не прошла погашение
, например, если компания сработала второй отчетный период подряд с убытком, суммы налога к уплате нет и применить ОНА нет возможности. Тогда убытки переносятся на последующие, возможно, более удачные для фирмы периоды.