Нематериальные активы выявлены в ходе инвентаризации
При проведении инвентаризации |*| перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2014 г. были выявлены неучтенные объекты нематериальных активов (компьютерные программы), разработанные организацией за счет собственных средств.
* Информация о том, когда товарный знак является нематериальным активом, а когда – текущими расходами, доступна для подписчиков электронного “ГБ”.
Каким образом отразить данные активы в бухгалтерском учете? Можно ли их стоимость отразить по кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” по аналогии с безвозмездно полученными?
Активы отражают по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Следовательно, принятие к учету неучтенных нематериальных активов должно отражаться записью (без использования счета 98):
Д-т 04 – К-т 91.
При этом необходимо, чтобы выполнялись условия признания активов нематериальными.
Справочно: в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
* Особенности включения внереализационных доходов в налоговую базу по налогу на прибыль в 2014 г. доступны для подписчиков электронного “ГБ”.
Виталий Раковец, аудитор ООО “АудитИнком”
Ориентируемся на удельный вес, сложившийся на начало месяца
Предприятие пищевой промышленности вправе выбрать упрощенный вариант распределения ТЗР (суммы отклонений), не требующий выполнения каких-либо определенных условий. В течение текущего месяца ТЗР (отклонения) распределяются исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Фраза “в течение текущего месяца” из п. 88 Методических указаний некорректна, поскольку списание ТЗР (отклонений) производится по окончании текущего месяца. В связи с этим считаем, что при выборе данного упрощенного варианта в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо закрепить, к примеру, следующее: “По окончании отчетного месяца ТЗР, накопленные в течение месяца по дебету субсчета 10-12, списываются на соответствующие счета учета затрат исходя из удельного веса ТЗР на начало этого месяца к учетной стоимости материалов на начало этого месяца”. Если списанная сумма ТЗР (отклонений) существенно отклоняется (более чем на пять пунктов) от суммы, которая была бы списана в общем порядке, в следующем месяце сумма списываемых ТЗР (отклонений) подлежит корректировке на сумму недостаточного списания или излишнего списания прошлого месяца.
Отметим: в п. 88 Методических указаний не указано, что следует понимать под существенным отклонением “более пяти пунктов”. Разберемся сами. Согласно п. 4 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе сведений бухгалтерского учета по установленным формам. При этом бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об указанных данных. В свою очередь, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Далее обратимся к Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности . Исходя из смысла п. 1 этих Указаний для признания отчетности достоверной и полной в нее должны быть включены все существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. В то же время организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Руководствуясь изложенным, считаем, что предприятие пищевой промышленности может установить следующее: списываемые ТЗР (отклонения) корректируются в том случае, если фактически списанные в прошлом месяце величины ТЗР (отклонений) отклоняются от подлежащих списанию в общем порядке более чем на 5%.
Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. Утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Считаем: данный упрощенный вариант стоит выбирать, если предприятие пищевой промышленности предполагает, что 5%-ный барьер, скорее всего, не будет преодолен. В противном случае в бухгалтерском учете придется постоянно корректировать суммы списанных ТЗР (отклонений).
Пример 5. Изменим условия примера 2. Учетной политикой по бухгалтерскому учету ОАО “Снежинка” установлено, что отклонения в стоимости материалов по окончании отчетного периода (месяца) распределяются на основании удельного веса отклонений, сложившегося на начало отчетного месяца. Разница между списанными и подлежащими списанию на конец отчетного месяца отклонениями списывается в следующем месяце, но только если отклонение составляет более 5%. В мае 2010 г. оно составило менее 5%.
По состоянию на 01.06.2010 отклонения составят 20,8% (78 000 руб. / 375 000 руб. x 100). По окончании отчетного периода, исходя из удельного веса отклонений на начало месяца, подлежат списанию отклонения в размере 129 792 руб. (624 000 руб. x 20,8%). Остаток отклонений по состоянию на 01.07.2010 составляет 45 208 руб. (78 000 + 97 000 – 129 792).
Разница между списанными и подлежащими списанию по итогам июня 2010 г. отклонениями равна 4,71% ((129 792 – 123 950) руб. / 123 950 руб. x 100). Излишнее списание отклонений не является существенным, поэтому в следующем месяце сумму отклонений корректировать не надо.
В июле 2010 г. ОАО “Снежинка” будет списывать отклонения исходя из процента, равного 17,5907 (45 208 руб. / 257 000 руб. x 100).
