Счет 19.08 — НДС при строительстве основных средств

Зачет НДС

К вычету можно принять налог по МПЗ, переданным в строительство, а также по произведенным собственными силами строительно-монтажным работам.

Налог по материалам и прочим МПЗ принимается к вычету в размере, определенном в счете-фактуре от поставщика

При этом не важно, для чего будет использоваться создаваемый объект ОС

НДС по работам, выполненным собственными силами, можно принять в уменьшение расходов на строительство ОС в случае, если:

• Объект, самостоятельно созданный, будет использоваться самой организации и не будет передан другим лицам;
• Сотрудники компании самостоятельно монтируют объект.

Налог нужно рассчитывать на конец квартала, в котором производилось строительство.

Показатели нужно брать по итогам квартала.

На полученную сумму налога составляется счет-фактура, при этом в строках для указания продавца и покупателя нужно заполнить реквизиты своей организации. Счет-фактура заносится в книгу продаж за квартал, за который проводится расчет.

Посчитанный налог можно принять к вычету в квартале, за который он посчитан, если построенное основное средство будет применяться в налогооблагаемых операциях, а по объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Для получения вычета счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.

Бухгалтерские проводки по учету НДС при строительстве:

• Д 19 К 68 – отражение начисление налога по работам;
• Д 68 К 19 – принят к вычету налог по работам, если создаваемый объект будет занят в облагаемой НДС деятельности;
• Д08.3 К 19 – налог по работам включен в стоимость возводимого ОС, если создаваемый объект будет полностью занят в необлагаемой деятельности.

Предприятие может получить основное средств разными способами, одним из них является самостоятельное его создание, изготовление или строительство. Если компания занимается этим самостоятельно, не привлекая сторонних лиц, то способ постройки называется хозяйственным.

Все затраты, сопровождающие процесс, собираются на 08 счете, после чего созданный объект приходуется на 01 счет как основное средство по первоначальной стоимости.

Вычет НДС по приобретенным ОС

Для того чтобы принять к вычету НДС при покупке основных средств, должны соблюдаться следующие условия:

1. Основные средства предназначены для деятельности, облагаемой НДС.
2. Объекты приняты к бухгалтерскому учету (оформлены соответствующие первичные документы).
3. Не прошло 3 года со дня принятия ОС к бухгалтерскому учету.
4. Имеется счет-фактура или УПД с выделенной суммой НДС (и при этом не содержат ошибок).
5. Организация – плательщик НДС и не использует освобождение от этого налога.

При этом в нормативных документах не оговаривается, на каком именно счете должны учитываться основные средства, чтобы принять налог к вычету.

Вычет по основным средствам можно откладывать на срок до трех лет, но нельзя дробить и использовать по частям в разных периодах. В п. 1 ст. 172 НК РФ прямо сказано, что вычет производится в полном объеме. Поэтому, если вы приобрели дорогостоящее оборудование, а реализации было мало, у вас может возникнуть НДС к возмещению.

Если компания не хочет привлекать внимание налоговиков, вычет по основному средству можно перенести на лучшие времена. Клиенты, которые обслуживаются в 1С-WiseAdvice, самостоятельно принимают решение на этот счет

Тем, кто решил возмещаться, мы помогаем возместить налог без проблем, поскольку возмещение НДС – одна из наших ведущих услуг.

Вычет нельзя применять, если:

• организация применяет спецрежим или использует освобождение от НДС;
• основное средство приобретено для деятельности, не облагаемой НДС, или для операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС.

В таких случаях уплаченный НДС включают в стоимость основного средства.

Как правильно распределить входной НДС при приобретении основных средств?

Вопрос аудитору

Как правильно произвести распределение входного НДС при приобретении основного средства в первом месяце квартала в
различных ситуациях?

Предлагаем вашему вниманию ответы Думинской Ольги Сергеевны, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса
отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России.

СИТУАЦИЯ 1.

Автомобиль “ГАЗель” стоимостью 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 200 000 руб.) принят к учету (на счет 08) и переведен в
состав ОС (на счет 01) в июле 2019 года. Правильно ли для распределения входного НДС использовать пропорцию по облагаемым и
необлагаемым операциям за июль 2019 г.?

Ответ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС,
предъявленных продавцами при приобретении основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), производятся в полном объеме
после принятия на учет этих ОС.

Согласно пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ налогоплательщик
вправе по ОС (НМА), принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, определять пропорцию для распределения входного
НДС на основе стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных
имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости
отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Поскольку основное средство (автомобиль) принято к учету в первом месяце 3-го квартала 2019 года (в июле), то налогоплательщик
при определении суммы НДС, подлежащей налоговому вычету, вправе определять пропорцию исходя из стоимости товаров (работ, услуг,
имущественных прав), отгруженных в июле. При этом использование пропорции за июль является правом, а не обязанностью
налогоплательщика. Следовательно, налогоплательщик также может применить общую норму
п. 4.1 ст. 170 НК РФ, т.е. рассчитать пропорцию за налоговый
период (за 3-й квартал 2019 года).

СИТУАЦИЯ 2.

Автомобиль “ГАЗель” стоимостью 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 200 000 руб.) принят к учету (на счет 08) в июле 2019 года,
а переведен в состав ОС (на счет 01) в августе 2019 года после уплаты госпошлины и постановки на учет в ГИБДД. С целью распределения
входного НДС за какой период следует рассчитать пропорцию – за июль или за август?

Ответ.

Судебная практика, а также позиция Минфина России и ФНС России сводятся к тому, что суммы НДС, предъявленные продавцами при
приобретении объектов ОС (НМА), принимаются к вычету в пределах трех лет после их принятия на учет, в том числе и на счете 08
“Вложения во внеоборотные активы” (например, письмо Минфина России от
11.04.2017 № 03-07-11/21548). Поскольку ОС (автомобиль) принято к учету (на счет 08) в июле, то для распределения суммы входного
НДС будет также использоваться пропорция за июль или за 3-й квартал 2019 года (на усмотрение налогоплательщика).

СИТУАЦИЯ 3.

Автомобиль “ГАЗель” стоимостью 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20 % – 200 000 руб.) принят к учету (на счет 08) в июле 2019 года, а
переведен в состав ОС (на счет 01) в августе 2019 года после проведения дооборудования стоимостью 60 0000 руб. (в т. ч. НДС 20 % –
10 000 руб.) и постановки на учет в ГИБДД. Для распределения входного НДС по автомобилю (200 000 руб.), как уже было сказано в случае
второй ситуации, определяется пропорция облагаемых и необлагаемых операций за июль (или за 3-й квартал 2019 года). А как определить
пропорцию распределения входного НДС по дооборудованию автомобиля (10 000 руб.)?

Ответ.

Для того чтобы распределить сумму входного НДС, предъявленную по дооборудованию автомобиля в августе 2019 года, необходимо
использовать пропорцию за 3-й квартал 2019 года. Это связано с тем, что специальная норма по распределению входного НДС установлена в
НК РФ только в отношении ОС и НМА, приобретенных в первом или втором месяце квартала. Во всех остальных случаях применяется общий
порядок (рассчитывается пропорция за налоговый период), даже если стоимость этих работ учитывается при формировании первоначальной
стоимости ОС.

Актуальные правила вычета НДС по ОС

Чтобы заявить вычет по приобретаемым основным средствам, требуется принять их на учет. Компания имеет право на возмещение входного сбора по ОС, если оно предназначено для использования облагаемых налогом операций.

Если же планируется применять объект как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, следует вести раздельный учет. Помимо этого, следует иметь грамотно оформленную первичную документацию.

Взнос, предъявленный поставщиком при покупке имущества, можно заявить к компенсации. Нужно принять объекты к учету по счету 08. При покупке недвижимости, на которую нужна регистрация права собственности, чтобы вычесть налог, можно не дожидаться момента регистрирования. При покупке оборудования, которое требует сборки, возврат можно осуществить после принятия объекта по счету 7.

Как создается ОС?

На самом деле, возможны два способа организации процесса создания ОС:

• собственными силами сформировать объект;
• задействовать в процессе подрядные организации и сторонние ресурсы — бухгалтерский учет при подрядном способе строительства.

В обоих случаях задача бухгалтера – правильно учесть все расходы и отразить принятый объект по первоначальной стоимости правильно.

Для организации правильного бухгалтерского учета созданного, построенного, возведенного объекта необходимо верно определить понесенные затраты, убедиться, что созданное имущество действительно является основным средством, определить, каким образом будет учитываться НДС по расходам. Бухучет зависит от способа создания объекта ОС – хозяйственный или подрядный. Проводки и оформление документов будет несколько отличаться при этом.

Начисление НДС по СМР хозспособом

Нормативное регулирование

Четкого определения понятию «СМР, выполненных хозспособом» (или СМР для внутреннего потребления, собственных нужд) в законодательстве нет, как и закрепленного перечня расходов, которые можно к таким СМР относить. Чиновники в своих письмах традиционно определяют СМР, выполненные хозспособом, так: это строительно-монтажные работы, осуществляемые организацией для своих нужд собственными силами (п. 18 Приказа Росстата от 30.01.2018 N 39).

Таким образом, ключевыми признаками, позволяющими отнести те или иные затраты к СМР, выполненным хозспособом, являются:

• вид работ — связанный со строительством (а не просто с монтажом чего-либо: например, работы по сборке компьютера не относятся к СМР);
• исполнитель (он же потребитель) работ — им выступает организация, выполняющая строительно-монтажные работы для себя самостоятельно (а не с помощью подрядчиков).

СМР для собственных нужд облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом в налоговую базу включают все фактические расходы организации, которые у нее возникли при выполнение этих работ (п. 2 ст. 159 НК РФ):

• Заработную плату сотрудников и начисленные на нее страховые взносы:
  • выполнявших строительные работы для нужд организации;
  • занятых разработкой проектно-сметной документации(Письмо Минфина РФ от 22.03.2011 N 03-07-10/07);
  • осуществивших монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, выполненных хозяйственным способом (например, установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения) (п. 18 Приказа Росстата от 30.01.2018 N 39).
• Стоимость материалов (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ (Письмо Минфина РФ от 17.03.2011 N 03-07-10/05). При этом НДС, уплаченный поставщикам, принимают к вычету на дату оприходования этих материалов (работ, услуг).
• Стоимость ГСМ для строительной техники.
• Суммы амортизации по ОС, используемых при осуществлении СМР.
• Стоимость приобретения и аренды оборудования, строительных машин, механизмов, инвентаря, инструментов.
• Затраты на обслуживание работников, участвующих в строительстве: на их подготовку и переподготовку, обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий, приобретение для них технической литературы.

Минфин обобщенно определяет СМР так: это стоимость работ капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимости, в том числе здания, сооружения и др., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).

Налоговая база по НДС определяется на конец каждого квартала исходя из всех фактических расходов на СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ, ст. 163 НК РФ, п. 10 ст. 167 НК РФ).

Стоимость СМР облагается по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

На сумму начисленного НДС по СМР:

• в книге продаж делается регистрационная запись по выставленному СФ с кодом вида операции — «01» Реализация товаров, работ, услуг…».
• в бухгалтерском учете формируется проводка Дт 19.08 «НДС при строительстве основных средств» Кт 68.02.

Учет в 1С

Начисление НДС по СМР для собственных нужд отражается документом Начисление НДС по СМР хозспособом в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения табличной части документа Начисление НДС по СМР хозспособом необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

В документе указывается:

• Объект строительства — объект создаваемого ОС, по которому выполнялись СМР хозспособом, т.е. объекты, учет которых ведется на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств» по субконто Способы строительства Хозспособ.
• Сумма — сумма фактически выполненных СМР хозспособом (налогооблагаемая база).
• % НДС — 18%.
• НДС – сумма НДС, рассчитывается автоматически из полей Сумма и % НДС.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 19.08 Кт 68.02 – начисление НДС на сумму СМР, выполненных хозспособом.

Документ формирует движения по регистру НДС Продажи:

регистрационную запись по Виду ценности СМР собственными силами на сумму начисленного НДС.

Вычет НДС при приобретении основных средств

ОС представляет собой имущество, которое применяется в деятельности компании как объект, используемый для труда, изготовления и продажи продукции. Срок полезного использования ОС составляет более 1 года.

Размер налога по приобретенному имуществу и оборудованию можно принять к возмещению. Вычет НДС возможно выполнить по основным средствам, если соблюдаются положения статей 171, 172 и 169 НК.

НДС по основным средствам возмещается, когда соблюдены все основные требования – объекты были куплены для использования в деятельности, которая облагается платежом, ОС поставлены на учет и есть доказательства в виде документов, а размер платежа подтверждается счетом-фактурой.

Есть риск отказа в компенсации, если отсутствует факт реализации в период, когда было заявлено право на возврат, компенсация используется частями, либо у инспекции есть основания полагать, что продавец намеренно не выплачивает взносы и пытается незаконно возместить НДС.

Начисление НДС при продаже основных средств

Сумма НДС при продаже ОС зависит от того, как до этого в организации учитывали это основное средство, с НДС или без.

Ситуация 1. Основное средство учитывали без НДС

Такое бывает, когда входящий НДС принимают к вычету или покупают основное средство у неплательщика НДС.

В таких случаях на всю сумму продажи нужно просто начислить 20% НДС.

Ситуация 2. НДС включили в стоимость основного средства

НДС учитывают в стоимости ОС, когда используют его в необлагаемой деятельности.

В таких случаях НДС выделяют с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС.

Если цена продажи равна или меньше остаточной стоимости, то объекта налогообложения нет, и реализация основного средства пройдет без НДС.

Если покупатель предварительно перечисляет аванс за основное средство, в обоих случаях нужно выделить НДС и уплатить в бюджет. После отгрузки эту сумму можно будет принять к вычету.