Пример использования 44 счета «Расходы на продажу»
ООО «Антик», занимающееся торговлей, за октябрь 2016 года отразило следующие операции:
- оплата труда — 209 000 руб.;
- взносы на страхование — 62 700 руб.;
- расходы на канцтовары — 11 000 руб.;
- амортизация ОС — 19 000 руб.;
- услуги сторонних организаций — 38 000 руб.;
- затраты на перевозку продукции — 42 000 руб.;
- выручка от реализации — 849 600 руб., вкл. НДС 129 600 руб.;
- себестоимость проданных товаров — 415 000 руб.;
- остаток товара на складе — 113 000 руб.
Эти операции будут отражены проводками:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
44 | 70 | Отражение затрат по оплате труда | 209 000 | Бухгалтерская справка |
44 | 69 | Отражены страховые взносы | 62 700 | Бухгалтерская справка |
44 | 10 | Отражение расходов на канцтовары | 11 000 | Бухгалтерская справка, накладная |
44 | 02 | Начисление амортизации | 19 000 | Бухгалтерская справка |
44 | 60 (76) | Стоимость услуг сторонних организаций по доставке | 38 000 | Накладная, акт |
62 | 90.1 | Отражение выручки | 849 600 | СФ, акты, накладные |
90.2 | 41 | Отражение списания себестоимости | 415 000 | Накладные |
90.3 | 68 | Отражение НДС начисленного | 129 600 | Книга продаж |
44 | 60(76) | Отражены затраты на транспортировку | 42 000 | Накладная, акт |
Выполним расчеты:
- Остаток товара на складе составил 113 000 руб.
- Общая сумма проданного и непроданного товара составила 113 000 + 415 000 = 528 000 руб.
- Вычислим долю проданного товара: 415 000 / 528 000 * 100 = 78 %.
- Сумма затрат на 44 счете за октябрь: 209 000 + 62 700 + 11 000 + 19 000 + 38 000 = 339 700 руб.
- Следовательно, сумма списания транспортных расходов на 90 счет составит: 42 000 * 78 % = 32 760 рублей.
Закрытие 44 счета отразится с помощью проводок:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
90.7 | 44 | Списаны расходы на продажу | 339 700 | Бухгалтерская справка |
90.7 | 44 | Списаны транспортные расходы пропорционально реализации | 32 760 | Бухгалтерская справка |
Сумма 9 240 руб. (42 000 — 32 760) останется не списанной и перейдет в следующий период.
Пример
Компания А собирается купить товар в соответствии с договором купли-продажи. По условиям составляемых бумаг общая стоимость этого товара составляет 100 000 рублей, в то время как НДС по ставке 20% достигает 20 000 рублей. Компания предлагает сделать оплату через векселя третьего лица, номинальная стоимость которых составляет 150 000 рублей. В данном случае компания А полученные материальные ценности должна отразить в оценке 130 000 рублей (100 000 + (150 000 – 120 000)), и если погашение задолженности материальными ценностями будет проведено на протяжении последующих отчетных периодов, компания самостоятельно определяет, на каком именно счете отражать такой расход.
Что делать, если произошло поступление ценностей или же принятие работ без представления счетов?
Если были завезены товары, но при этом руководство компании по определенным причинам не собирается их оплачивать и хочет с предварительным извещением поставщика вернуть ему эту продукцию, бухгалтер должен на забалансовом счете оставить запись “Дебет 002”. Если же эта продукция признается собственностью предприятия, то ее нужно будет оприходовать, и на нее распространяется материальная ответственность определенных сотрудников. В частности, для оприходования таких товаров нужно использовать цены подрядчиков и поставщиков, и если они присутствуют в сопроводительной документации, то никаких проблем возникать не должно. В противном же случае многие бухгалтеры, используя такой предлог, отказываются заниматься оприходованием подобных ценностей, ссылаясь на то, что они будут ждать счетов со стороны поставщиков, в которых будет указана точная стоимость.
Проводки по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками на примере
Пример
Покупатель Иванов И.И. в январе 2016 года оплатил товар банковской карточкой в сумме 50 000,00 руб., вкл. НДС 18% — 7 627,12 руб. После получения банковской выписки организация отгружает оплаченный товар покупателю.
Для проведения операции бухгалтер формирует такие проводки:
Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
57.03 | 62.02 | 50 000,00 | Покупатель перечислил аванс банковской картой | Реестр платежей |
76.АВ | 68.02 | 7 627,12 | Начисляем НДС по полученному авансу | Счет-фактура выданный |
51 | 57.03 | 49 250,00 | Поступление на расчетный счет суммы выручки | Банковская выписка |
91.02 | 57.03 | 750,00 | Вознаграждение банка по договору | Банковская выписка |
62.Р | 90.01.1 | 50 000,00 | Учет выручки от продажи | Реализация товаров и услуг (акт, накладная),Счет-фактура выданный |
90.03 | 68.02 | 7 627,12 | Начисление НДС с отгрузки | |
90.02.1 | 41.11 | 50 000,00 | Списание отгруженных товаров | |
62.02 | 62.Р | 50 000,00 | Зачет полученного аванса | |
68.02 | 76.АВ | 7 627,12 | Вычет НДС по полученному авансу | Книга покупок |
Для отражения операции формируются проводки:
Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
50.01 | 90.01.1 | 12 000,00 | Учитываем розничную выручку | Справка — отчет кассира -операциониста (КМ-6) |
90.03 | 68.02 | 1 830,51 | Начисляем НДС с розничной продажи | |
90.02.1 | 41.11 | 12 000,00 | Списываем проданный товар по продажным ценам | |
50.01 | 90.01.1 | 12 000,00 | Сдача курьером выручки в кассу | Приходный кассовый ордер (КО-1) |
90.02.1 | 42.01 | — 1 105,38 | Расчет торговой наценки по проданному товару | Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам |
Покупатель Сидоров А.П. посредством электронных платежных систем оплатил товар на сумму 95 000,00 руб., в т.ч. НДС 18% — 14 491,53 руб. Деньги сначала были зачислены в «электронный кошелёк» продавца, а затем были переведены на расчетный счет в банк за минусом комиссии. Комиссия равна 3,5% от суммы перевода – 3 325,00 руб. На следующий день товар был отгружен покупателю.
Проводки по операции:
Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
55.04 | 62.02 | 95 000,00 | Получен аванс от покупателя электронными деньгами | Реестр платежей. |
76.АВ | 68.02 | 14 491,53 | Начисляем НДС с аванса | Счет-фактура выданный |
51 | 55.04 | 91 675,00 | Денежные средства переведены на расчетный счет | Банковская выписка. |
76.09 | 55.04 | 3 325,00 | Удержана комиссия банка | Банковская выписка. |
44.01 | 76.09 | 2 817,80 | Сумму комиссии включаем в состав расходов | Товарная накладная |
19.04 | 76.09 | 507,20 | Учтен входной НДС | |
76.09 | 76.09 | 3 325,00 | Аванс зачтен | |
68.02 | 19.04 | 507,20 | НДС принят к вычету | Счет фактура полученный |
62.Р | 90.01.1 | 95 000,00 | Учет выручки от продажи | Реализация товаров и услуг (акт, накладная),Счет-фактура выданный |
90.03 | 68.02 | 14 491,53 | Начисление НДС с отгрузки | |
90.02.1 | 41.11 | 95 000,00 | Списание отгруженных товаров | |
62.02 | 62.Р | 95 000,00 | Зачет полученного аванса | |
68.02 | 76.АВ | 14 491,53 | Вычет НДС по полученному авансу | Книга покупок |
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60
Счет 60 является активно-пассивным, то есть может одновременно содержать и дебетовый, и кредитовый остатки. Для того, чтобы отследить их формирование, учет желательно вести по каждому поставщику.
Современные программные продукты для ведения бухучета позволяют строить регистры для рассмотрения расчетов в общем по счету, по субсчетам, а также позволяют сформировать оборотно-сальдовую ведомость по каждому отдельному поставщику.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 является учетным регистром. Закон не определяет для такого типа документов специальную форму, однако закрепляет список обязательных реквизитов:
- Название компании, название регистра;
- Дата начала и завершения регистра, период составления;
- Величина денежного измерения;
- Подписи и фамилии ответственных лиц.
При формировании ведомости по счету №60 нужно придерживаться следующих правил:
- При формировании оборота по дебету там указываются все операции по погашению долга перед поставщиком, либо выполнение предоплаты за работы или услуги. Также здесь необходимо указывать данные обо всех платежных документах — поручениях или расчетно-кассовых ордеров, на основании которых выполнялась оплата. Также в данном обороте необходимо показывать операции зачета требований, а также возврат товара поставщику.
- При формировании кредитового оборота здесь указываются все операции по приобретению ТМЦ у поставщика — товаров, работ, внеоборотных активов и т. д. Также здесь нужно показывать все первичные документы, на основании которых производится оприходование товара или услуг — товарные накладные, счета-фактуры и т. д. Также в данном обороте нужно проставлять возврат от поставщиков предоплаты по невыполненным поставкам.
Счета учета
В бухгалтерском учете имеется сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, который непосредственно и предназначен для отражения всех операций, связанных с договорами поставок и подряда. Счет является пассивным, поэтому сальдо кредитовое. Сам сч. 60 кредитуются на сумму тех материальных ценностей, которые будут поставлены компании в результате осуществления хозяйственной операции. По дебету указываются те счета, которые отражают увеличение товарно-материальных ценностей.
По поводу сальдо важно понимать: если по сч.60 наблюдается остаток по кредиту, то это свидетельствует о наличии задолженности самой организации перед поставщиками. В таком случае товары уже поставлены и оприходованы на склад компании, но при этом за них не списаны средства с текущего счета в банке. Такой остаток отражается при формировании отчетности за любой период в пассиве баланса поскольку по факту является кредиторской задолженностью учреждения
Если же наблюдается обратная ситуация, когда сальдо дебетовое, то это свидетельствует об осуществлённой оплате третьим лицам по заключенным договорам на основании подтверждающих документов, но об отсутствии непосредственно самой поставки. Деньги оплачены, а товара пока нет. В таких случаях это является типичной дебиторской задолженностью и отражается в балансе — в активе организации.
Важно понимать, что кредит сч.60 указывается не только в том случае, если компания приобретает материал или запасы для непосредственного их использования в производственном цикле, но также и в случаи оплаты другим организациям за приобретенный газ, электроэнергию, воду, услуги связи, интернета и т.д. Операции отражаются в учете только в том случае, если по ним есть подтверждающие документы расчетного характера, которые обязуют фирму перечислить денежные средства со своего расчетного счета или выдачи их с кассы в счет акцептованного счета
Операции отражаются в учете только в том случае, если по ним есть подтверждающие документы расчетного характера, которые обязуют фирму перечислить денежные средства со своего расчетного счета или выдачи их с кассы в счет акцептованного счета.
Рассматривая учет расчетов с поставщиками и подрядчиками кратко, нельзя все равно упустить такой важный момент: сч.60 должен использоваться и в корреспонденции счетов в случае обнаружения излишков ТМЦ в процессе их приемки, а также в случае возврата ТМЦ поставщику.
Счет 60: какой он?
С предназначением счета разобрались, и все вроде бы стало понятно. А что с его структурой? Какой он все-таки – счет 60, активный или пассивный? Исходя из того, что на нем отражается как дебиторская, так и кредиторская задолженность, данные счета находят свое место и в активе, и в пассиве баланса. Следовательно, счет активно-пассивный. Сальдо в конце месяца может образоваться как по дебету, так и по кредиту. Но чаще, конечно, имеет место второй вариант.
В каких случаях счет кредитуется? Вне зависимости от того, когда переходит право на собственность ТМЦ или услуг (работ), сумма, которая должна быть уплачена поставщикам, отражается на счете 60 сразу же после получения ТМЦ или услуг (работ) с соответствующими сопроводительными документами. Дебетуется счет при погашении задолженности перед поставщиками, а также при авансовых платежах и вычетах при обмене ТМЦ.
Приводит ли акцепт к автоматическому появлению кредиторской задолженности?
Конечно, поступившие счета со стороны подрядчиков или же поставщиков должны в обязательном порядке акцептоваться руководством предприятия, и в данном случае ценности могли и не поступить, однако если на счете поставщика руководитель написал «бухг. опл.», после чего поставил дату и собственную подпись, отдел бухгалтерии уже должен будет заниматься кредитованием через 60 счет бухгалтерского учета. Проводки (примеры см. ниже) счетов должны осуществляться на любые суммы, которые подлежат уплате, в частности это касается и НДС. Единственное, что стоит отметить, это возможность частичного акцепта, и тогда 60-й кредитуется только в той части, где его акцептовало руководство предприятия.
При этом не все понимают, в каком случае нужно дебетовать счет 60 в бухгалтерском учете. Проводки в данном случае в виде поступлений счетов от подрядчиков или же поставщиков должны рассматриваться в качестве оферты, и если руководство дает на это согласие и акцептирует данный счет, то у него сразу же появляется кредиторская задолженность. То есть поставщик делает определенное предложение, и компания не только согласна его принять, но и при этом обязывается оплатить его частично или же полностью.
Однако в том случае, если в момент акцепта материалы не поступили на склады или же не были переданы выполненные работы, дебетовать 41, 10, 46 и многие другие счета нельзя, так как сами ценности еще не поступили, не говоря уже о том, что право собственности на них даже не перейдет предприятию после проведения акцепта. В таких ситуациях должен дебетоваться счет 15, и только потом уже после проведения сделки, то есть после получения материалов или же принятия работ, данный счет кредитуется, а все счета материальных ценностей нужно дебетовать.
Конечно, если работы приняты или ценности были предоставлены, нет никаких сложностей с тем, как составить счет 60 в бухгалтерском учете – проводки здесь осуществляются без каких-либо проблем.
Как это происходит на практике?
На практике нередко снижается общая сумма кредиторской задолженности по той причине, что акцепт на счетах бухгалтерского учета не будет отражен, а счет 60 фиксируется уже после непосредственного принятия работ и получения ценностей.
Однако есть и другой подход к тому, как должны отражаться обязательства перед кредиторами в бухгалтерском учете, основанном на правовых отношениях между потребителями и продавцами. Суть этого подхода заключается в том, что обязательства, возникающие перед подрядчиками или же поставщиками, появляются, меняются и пропадают в соответствии с заранее заключенными договорами, и момент их отражения в бухгалтерском учете перед покупателем полностью совпадает с моментом отражения расходов, необходимых для приобретения каких-либо материальных ценностей или же проведения работ.
Таким образом, различные расходы и, соответственно, кредиторская задолженность перед подрядчиками и поставщиками признаются в бухгалтерском учете только после выполнения следующих условий:
- есть возможность определить сумму расхода;
- расход осуществляется в полном соответствии с составленным договором, а также основными требованиями нормативных и законодательных актов;
- есть полная уверенность в том, что вследствие проведенной операции снизятся экономические выгоды организации.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 для соблюдения главного принципа формирования учетных данных, то есть для допущения временной определенности каких-либо фактов хозяйственной деятельности, расходы могут быть признаны в том отчетном периоде, в котором они и выделялись. При этом стоит отметить тот факт, что факт погашения определенной задолженности по обязательствам не должен никаким образом влиять на момент отражения операций по осуществлению расходов или же появлению кредиторской задолженности в бухгалтерском учете.
Момент, когда возникает задолженность и к учету принимаются основные расходы предприятия, определяется непосредственно в зависимости от составленных условий договора. Дата указания расходов, которые будут отражать в себе субсчета 60 счета бухгалтерского учета, определяется непосредственно моментом перехода прав собственности на определенные товары или же результаты работ.
Оценка кредиторской задолженности в соответствии с этими же положениями всецело определяется условиями составленного договора между поставщиком и компанией. Если же цена заранее не была предусмотрена в составленном договоре и не может устанавливаться в соответствии с его условиями, то для определения общей суммы кредиторской задолженности в учет берется цена, по которой в похожих обстоятельствах компанией определяются расходы относительно аналогичных запасов и ценностей. При этом в случае разных обстоятельств нужно учитывать, что 60 счет бухгалтерского учета – это активный или пассивный вид.