Счет 66.01 — Краткосрочные кредиты

Характеристика счета 67

Этот счет входит в раздел VI Типового плана, в котором расположены счета расчетной группы. Они созданы для характеристики отношений с разными дебиторами и кредиторами. В условиях современной экономики среднестатистическому предприятию сложно обойтись без привлечения заемных средств. Зачастую этот шаг становится «прорывом» в развитии предпринимательства.

Счет 66 и 67 созданы как раз для учета операций по займам и кредитам, выданным компании. Порядок организации бухучета по ним схож, но имеет одно значительное отличие – срок взаимоотношений заимодателя и заемщика. Счет 66 описывает отношения сторон по краткосрочным займам, т. е. тем, которые длятся менее 12 месяцев. Счет 67 же предназначен для учета более длительных операций, происходящих в течение 12 и более месяцев.

Он имеет пассивную структуру, т. к. остатки по счету на конец месяца отражают в составе источников предприятия. По кредиту происходит увеличение заемных средств (рост кредиторской задолженности), а по дебету – уменьшение долговых обязательств.

Виды заемных средств

Законодательство предполагает два метода юридического оформления предоставленных заемных средств. Это кредитный договор и договор займа. При их заключении участвуют две стороны – заимодатель и заемщик. Совершается юридически зафиксированная сделка, согласно которой заимодатель предоставляет заемщику определенное количество материальных ценностей на оговоренный срок. По его истечении заемщик обязуется вернуть исходное количество предоставленных средств и выплатить процентное вознаграждение (если это предусмотрено договором). После передачи ценностей от заимодателя заемщику договор считается активным.

В зависимости от условий договора и категорий лиц, которые принимают в нем участие, различают два основных вида заемных средств: кредиты и займы. В совокупности они образуют одну из важнейших статей формирования источников предприятия. Заемные средства наравне с собственными значительно влияют на благосостояние и развитие экономической деятельности юридического лица.

Движение сумм по облигациям (бухгалтерские консультации)

Средства, которые привлечены выпуском и размещением этих бумаг, отражаются обособленно. Если цена размещения облигаций выше их номинальной стоимости, то запись делается по Дб сч. 51. Кредитуются при этом счета 66 и 98. Последний отражает доходы предстоящих периодов. Бумаги по номинальной стоимости учитываются в ст. “Краткосрочные займы” (счет 66). Сч. 98 отражает сумму превышения стоимости размещения над номиналом. Эти средства равномерно списываются на протяжении периода обращения облигаций в сч. 91. Последний показывает прочие расходы/доходы. При размещении бумаг по стоимости, меньшей, чем номинальная, разницу доначисляют равномерно на протяжении периода обращения с Кд сч. 66 в Дб сч. 91.

Ссуда в инвалюте или у. е.

При погашении может сформироваться курсовая или суммовая разница. В прежней инструкции указывалось, что аналитический учет ведется по отдельным срокам и кредитам. В новых рекомендациях этого нет. Однако это не означает, что специалисту следует отказываться от такого учета. В соответствии с требованиями ПБУ 15/01 аналитика должна организовываться в разрезе просроченной и срочной задолженности. Под последней следует понимать обязательства, время погашения которых еще не наступило или было пролонгировано (продлено). В качестве просроченной выступает задолженность, срок выплаты которой по договору истек. Предприятие-заемщик по истечении установленного периода для погашения обязательств должно обеспечить их перевод из одной категории в другую. Операция по трансформированию срочной задолженности в просроченную осуществляется на дату, которая следует за днем, в который по условиям кредитного договора (соглашения о займе) заемщику надлежало вернуть основную сумму долга.

Финансовый анализ зависимости

Насколько сильно нуждается компания в заемных средствах, решать только руководству. С одной стороны, заемный капитал – это мощный ресурс, необходимый во многих ситуациях. Например, если надо расширить экономическую деятельность и купить дорогостоящее оборудование, которое сможет быстро себя окупить и принести прибыль. С другой стороны, очень легко попасть в финансовую зависимость и начать привлекать чужие деньги при малейшем кризисе, что неизбежно повлечет за собой высокий темп возрастания задолженности.

Поэтому надо делать анализ этой статьи баланса. Наиболее простой способ проанализировать ситуацию – рассчитать коэффициент финансовой зависимости. Он показывает соотношение собственного капитала по отношению к заемным средствам. Формула подсчета зависимости:

Под собственным капиталом понимают сведения, содержащиеся в разделе баланса III Капитал и резервы:

• уставный капитал;
• нераспределенная прибыль прошлых лет;
• нераспределенная прибыль отчетного периода.

К займам и кредитам для подсчета надо прибавить кредиторскую задолженность предприятия. Если по итогам расчета коэффициент больше 1, то это означает, что собственные средства составляют основную часть капиталов компании, то есть достаточную финансовую устойчивость.

Соответственно, показатель менее 1 будет являться свидетельством превышения заемных средств над собственными. Это означает, что финансовая уязвимость компании будет расти, так как она зависима от сторонних источников и, по сути, работает в долг.

Необходимо внимательно следить за ростом доли заемного капитала в структуре баланса, так как чужие средства придется возвращать. Между тем могут меняться условия договоров, увеличиваться процентные ставки, и фирма начнет отставать от графика возврата платежей, что может привести к разорению и банкротству.

Что отнести к заемным средствам

В зависимости от вида организации, предоставившей взаймы денежные ресурсы, их можно разделить на два типа:

1. Займы.
2. Кредиты.

Отличие между видами заключается в источнике финансирования. Кредиты могут предоставлять только специализированные организации, то есть банки и другие финансовые организации. Займы может выдать практически любое юридическое и даже физическое лицо.

Кредит выдается с целью получения дохода для заимодавца, то есть под денежные проценты. Займы могут быть беспроцентными. Нет никакой выгоды для кредитора рисковать своими деньгами, даже не получая дополнительного дохода. Поэтому беспроцентный заем встречается среди аффилированных и взаимозависимых лиц, когда несколько компаний объединены:

• в корпорацию;
• холдинг;
• группу.

Таким образом, можно разделить займы:

• внешние;
• внутренние.

Аналитический учет

Счет 67 объединяет в себе много информации: суммы займов по их видам, величину начисленных процентов, штрафные санкции за просрочки. Чтобы не образовалась путаница, необходимо не только отличать друг от друга разные типы долгосрочных обязательств, но и выделять отдельно каждого кредитора. Предприятие, согласно рекомендациям учетной политики по организации аналитического учета по счету 67, может открыть следующие субсчета:

• 67/1 «Долгосрочные кредиты»;
• счет 67/2 «Долгосрочные займы»;
• 67/3 «Проценты по оплате займов и кредитов»;
• 67/4 «Штрафы и пени по уплате кредитов и займов»;
• 67/5 «Просроченные кредиты и займы»;
• 67/6 «Займы под выпуск ценных бумаг»;
• 67/7 «Займы и кредиты для работников».

Данные отражают в сводных ведомостях, с помощью которых проверятся верность ведения аналитического учета.

Проводки по получению займа

Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 — проводки по получению займа.

При погашении задолженности проводка обратная:

Дебет 66 Кредит 50 (51,52).

Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.

Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:

Дебет 91.2 Кредит 66.

Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:

Дебет 67 Кредит 66.

Пример проводок получения займа:

Проводки:

Расчеты по кредитам и займам (счета 66 и 67)

Также, при необходимости, к сч.67 может быть открыт субсчет для обособленного отображения информации по операциям передачи векселей векселедержателем банку и других обязательств организации со сроками погашения свыше 12 месяцев (номинальная стоимость переданного векселя учитывается по Кт67). Завершение операции учета векселя осуществляется на основе поступившего извещения банка (иной финансовой организации) посредством отображения суммы векселя по Дт67 в корреспонденции со счетами учета дебиторских задолженностей. Операции по возврату денежных средств компанией-векселедержателем банку в результате невыполнения условий соглашений векселедателем фиксируются по Дт67.

Следует учесть! Дебиторская задолженность, залогом которой являлись просроченными векселями, остается отображаться на специальных счетах.

Операции по кредиту

Кредит 67 счета показывает величину задолженности по кредитам и займам, оформленным на срок более 1 года

Особое внимание следует уделить составлению проводок по получению сумм или имущества согласно договору займа (кредитования). Независимо от цели оформления, сумма указывается в кредите счета 67

Но с определением корреспондирующего счета несколько сложнее. Суммы должны быть отнесены на счет учета активов, которые напрямую относятся к займу или кредиту.

Рассмотрим типичные случаи:

• оформление займа в целях приобретения имущества или начала строительства отражают в дебете счета 08; при этом расходы, которые связаны с получением кредита (займа) и его пользованием, относят либо на счет 91.2, либо в состав первоначальной стоимости объектов ОС (если на них начисляется амортизация и выполняются дополнительные условия);
• если заем предоставляется в виде имущества, то его сумму заносят в дебет счетов учета такого имущества (10, 11, 41);
• наличные и безналичные денежные средства, полученные в связи с оформлением долгосрочного кредита, указывают в дебете счетов V раздела (50, 51, 52, 55);
• если кредит или заем оформляется для покрытия других обязательств, то суммы относят на эти счета расчетов (60, 68, 76);
• расходы, связанные с содержанием займа (кредита) и назначения штрафных санкций, процентов относят к прочим расходам;
• отрицательные курсовые разницы по кредитам и займам в валюте также относят к операционным расходам.

Счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”

Счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и дебету счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и т.д.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” в корреспонденции с дебетом счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета” (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 “Прочие доходы и расходы” (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” обособленно.

Счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” корреспондирует со счетами:

Бухгалтерский учет кредитных операций

Это означает, что арендная плата получена два и более раз в течение календарного года. Кроме того, аренда должна быть основным видом деятельности фирмы. В противном случае доход от аренды нужно считать внереализационным доходом (письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/74).

Как учесть доходы от предоставления прав на патенты

Организация, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, секреты производства), может предоставлять их во временное пользование (ст. 1235 ГК РФ). Для этого необходимо заключить лицензионный договор на право использования нематериального актива.

По договору пользователь перечисляет фирме-правообладателю лицензионные платежи.

Такие доходы в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражен доход от предоставления другим фирмам прав на объект интеллектуальной собственности.

Сумму таких доходов указывают по строке 2340 отчета.

Если доходы по лицензионному договору для фирмы являются доходами от обычных видов деятельности, их отражают в составе выручки. В отчете о финансовых результатах их показывают по строке 2110 «Выручка».

Обратите внимание: нематериальный актив, право на который предоставлено во временное пользование, с баланса не списывают. Ведь исключительное право на него останется у вашей фирмы

Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию.

Пример

На балансе АО «Актив» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб.

В отчетном году «Актив» предоставил ООО «Пассив» право на использование этого изобретения сроком на один год.

По договору «Пассив» должен ежемесячно выплачивать «Активу» лицензионные платежи в сумме 5900 руб.

Предоставление прав на объект интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности «Актива».

Бухгалтер «Актива» будет ежемесячно делать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 5900 руб. – отражены лицензионные платежи, причитающиеся с «Пассива»;

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62

– 5900 руб. – поступила оплата на расчетный счет (в кассу) «Актива»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05

– 200 руб. – начислена амортизация по нематериальному активу.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить общую сумму дохода от предоставления права на использование изобретения, которую «Актив» получил за отчетный год.

Эта сумма составит:

5900 руб. × 12 мес. = 70 800 руб.

Обратите внимание: в налоговом учете поступления от предоставления другим фирмам прав на объекты интеллектуальной собственности относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам. Так, доход считают внереализационным, если сделки по предоставлению прав пользования носят разовый характер (то есть фирма заключает их не чаще одного раза в год)

В противном случае доход от этих операций отражают в составе выручки

Так, доход считают внереализационным, если сделки по предоставлению прав пользования носят разовый характер (то есть фирма заключает их не чаще одного раза в год). В противном случае доход от этих операций отражают в составе выручки.

Как учесть доходы от продажи прочего имущества

Доходы от продажи основных средств и другого имущества фирмы (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т. д.) в бухгалтерском учете относят к прочим.

Такие доходы указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

По этой строке также отражают стоимость материалов (деталей, узлов, агрегатов), оставшихся после списания основных средств.

Счет 66 в бухгалтерском учете – проводки и субсчета

Счет 66 в бухгалтерском учете используется для ведения на нем учетных операций по полученным в долг средствам, срок возврата которых не превышает одного года. Рассмотрим особенности применения этого счета.

Счет 66 в бухгалтерии: активный или пассивный и другие его черты

Бухгалтерские проводки, типичные для счета 66

Итоги

Счет 66 в бухгалтерии: активный или пассивный и другие его черты

Согласно Плану счетов бухучета, который утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на счете 66 учитываются расчеты, относящиеся к одолженным средствам (кредитам и займам, в т. ч.

полученным посредством размещения облигаций и получения векселей, которые с дисконтом оплачивает банк), имеющим срок возврата не более одного года.

Здесь же должны отражаться начисляемые по заемным средствам проценты.

Активным или пассивным является счет 66? Поскольку на нем ведут учет задолженности перед контрагентами, предоставившими организации средства в долг (т. е. на нем постоянно присутствует кредитовое сальдо), он относится к числу пассивных.

В бухбалансе в этом случае данные по задолженности придется развернуть, отразив дебетовый остаток в активе этого отчета.

Перечня обязательных субсчетов для счета 66 в Плане счетов бухучета не содержится. Определить их количество, последовательность и номера придется самостоятельно, исходя из того, что применяемая по счету аналитика должна давать раздельные данные:

• по видам заемных средств с выделением среди них не оплаченных в срок и тех, данные о которых потребуют включения в сводную бухотчетность;
• контрагентам;
• рассчитываемым процентам.

О нюансах расчета и учета процентов по кредиту читайте в материале «Начислены проценты по краткосрочному кредиту — проводка».

Например, могут применяться такие субсчета:

• 66-1 — для рублевых кредитов;
• 66-2 — для процентов по рублевым кредитам;
• 66-3 — для рублевых займов;
• 66-4 — для процентов по рублевым займам;
• 66-5 — для займов по облигациям;
• 66-6 — для учета дисконтных векселей;
• 66-21 — для валютных кредитов;
• 66-22 — для процентов по валютным кредитам;
• 66-23 — для валютных займов;
• 66-24 — для процентов по валютным займам.

При этом в полном названии субсчета должно присутствовать слово «краткосрочные». То есть, например, счет 66.03 в бухгалтерском учете, ведущемся в программе «1С», будет называться «Краткосрочные рублевые займы» или «Краткосрочные займы в рублях».

Средства, полученные в долг в валютных суммах, потребуют ведения их учета в двух валютах: той, в которой выдан кредит или заем, и в рублях.

Бухгалтерские проводки, типичные для счета 66

Наиболее часто по счету 66 в бухгалтерии используются проводки:

• Дт 51 (50, 52) Кт 66 — поступление заемных средств (в т. ч. при продаже облигаций);
• Дт 91 (08, 15) Кт 66 — отражение процентов, начисляемых по ним;
• Дт 66 Кт 51 (50, 52) — уплата процентов;
• Дт 66 Кт 51 (50, 52) — возврат средств, бравшихся в долг;
• Дт 91 Кт 66 и Дт 66 Кт 91 — начисление курсовых разниц по средствам, полученным в долг в валюте;
• Дт 66 Кт 62 — взаимозачет для ситуации, когда за счет долга по кредиту гасится задолженность контрагента по отгрузке.

• при более высокой стоимости — Дт 51 Кт 98, на разницу в ней, которая затем при погашении займа, полученного таким способом, будет учитываться проводкой Дт 98 Кт 91 в отношении каждой из облигаций;
• при более низкой — Дт 91 Кт 66, которая также будет возникать в момент погашения займа по каждой из облигаций.

В случае получения кредита в виде оплаченного банком векселя должника он на счете 66 отразится на сумму, переведенную банком (Дт 51 Кт 66).

При этом долг контрагента закроется на сумму, включающую дисконт, удержанный банком (Дт 76 Кт 62). Сумма дисконта будет учтена в расходах (Дт 91 Кт 76).

А сумма фактически выданного кредита спишется после информации банка о том, что должник погасил вексель (Дт 66 Кт 76).

О том, как на счете 66 отражают товарный кредит, читайте в статье «Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете».

Итоги

На счете 66 учитывают средства, полученные в долг на срок, не превышающий одного года. Здесь же нужно показывать операции в части начисленных по ним процентов.

Количество и номера субсчетов, открываемых к счету, устанавливают самостоятельно с учетом требований к организации необходимой аналитики (по видам взятых в долг средств и контрагентам).

По одолженным валютным средствам учет ведут в двух валютах (валюте договора заимствования и в рублях) с начислением курсовых разниц.

Счет 66 в бухгалтерском учете: проводки по учету краткосрочных кредитов и займов

Счёт 66 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», служит для учета краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок до одного года, а также процентов по ним.

 С помощью типовых проводок рассмотрим специфику использования 66 счета, его субсчета, а также примеры отражения операций по учету  процентов по краткосрочному займу и учету положительной курсовой разницы по 66 счету.

Счет 66 в бухгалтерском учете

Субсчета счёта «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» представлены ниже на рисунке:

Данный счёт бухгалтерского учёта — пассивный, поэтому его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение учитывается по дебету. Иными словами, по дебету счета отражается погашение кредитов и займов, а по кредиту — их поступление. Сальдо по кредиту 66 счета показывает остаток задолженности.

Аналитический учёт по счёту 66 ведётся по видам:

• Кредитов и займов (отдельным векселям);
• Кредитных организаций, в том числе осуществляющим учёт (дисконт) векселей или иных долговых обязательств;
• Другим заимодавцам, предоставившим кредит или заем (векселедателям).

Суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Расчёты по операциям (дисконта) векселей с организацией в рамках группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой формируется сводная бухгалтерская отчетность, ведётся обособленно.

Типовые проводки по краткосрочным кредитам и займам

Корреспонденция 66 счета и основные бухгалтерские проводки по счету сформированы в таблице:

Пример 1.  Проводки по отражению положительной курсовой разницы по займу

Допустим, по договору займа «Весна» получила от АО «Лето» денежные средства на 1 месяц. Сумма займа составляет 1 000,00 долларов США, а все расчёты производятся в рублях. Курс доллара США на дату получения займа – 58,30 руб./USD, на дату возврата – 59,40 руб./USD.

Бухгалтер ООО «Весна» сформировал следующие проводки по 66 счету:

Пример 2. Отражение процентов по краткосрочному займу по счету 66.04

ООО «Лето»  получило займ в размере 110 000 руб. под 9 % годовых. Проценты:

1. Апрель 2016г. (15 дней) – 412,50 руб.;
2. Май 2016г. — 825 руб.;
3. Июнь 2016г. (10 дней) — 275 руб. Возврат займа.

Бухгалтер ООО «Лето» сформировал проводки по счету 66.04: