Таблица типовых проводок по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
| Д-т | К-т | Описание проводки | Сумма проводки |
| 50 (,) | 66 | Получение краткосрочного кредита наличными, на расчетный или валютный счет | 100000,00 |
| 91/1 | 66 | Начисление процентов и банковской комиссии за использование кредита | 2000,00 |
| 66 | 50 (,) | Погашение полученного кредита, начисленных процентов и банковской комиссии | 102000,00 |
| 66 | 62 | Погашение краткосрочного займа взаимозачетом с покупателями за продукцию | 50000,00 |
| 66 | 66 | Погашение краткосрочного кредита за счет новооформленного | 70000,00 |
| 66 | 91/1 | Включение положительной курсовой разницы по краткосрочному кредиту в инвалюте в состав доходов | 10000,00 |
| 60 | 66 | Реструктуризация текущей задолженности перед поставщиком в краткосрочную | 150000,00 |
| 66 | 91 | Включение в состав прочих доходов простроченную задолженность по краткосрочному кредитованию за счет истечения срока исковой давности | 15000,00 |
| 41 (10) | 66 | Получены товары (материал) в счет договора краткосрочного кредитования | 80000,00 |
| 91/2 | 60 (76) | Включение дополнительных затрат в состав операционных | 50000,00 |
| 91/2 | 66 | Начисление отрицательной курсовой разницы по краткосрочному кредитованию в инвалюте | 10000,00 |
Долгосрочный или кратковременный кредит: какой лучше?
Важно
Пример: Организация получила заем на 28 месяцев под 12% годовых в сумме 1 540 000 руб. Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 67 51 Получен заем 1 540 000 Выписка банка 91.2 66 Начислены проценты по займу 431 200 Договор займаБухгалтерская справка 67 51 Ежемесячная сумма перечислений отправлена на счет заемщика 15 400 Платежное поручение исх.
67 51
Инфо
Возврат займа 1 540 000 Платежное поручение исх. Налогообложение С точки зрения налогообложения получение займа не является прибылью организации, а также не подлежит обложению НДС. Только если заем получен деньгами. Когда заемные средства выражены имуществом, на его стоимость начисляется НДС.
Проценты, которые уплачиваются за пользование займом, напротив, участвуют в налогооблагаемой базе по прибыли и НДС, а для предпринимателей – в НДФЛ.
Получение займа путем выпуска облигаций
Облигация определяет право ее владельца получить от эмитента (того, кто выпустил эту ценную бумагу) в установленный срок ее номинальную стоимость, а также, в ряде случаев, фиксированный процента от номинала или иные имущественные права.
Расходы по эмиссии (выпуску) облигаций, включаются организацией в состав внереализационных.
Облигации могут размещаться по стоимости номинала, выше номинала или ниже. В первом случае учет идет только на счете 67, во втором случае разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Во втором случае разница отражается проводками Дт 91.2 — Кт 67 равномерно в течение срока списания.
Пример размещения выше номинала
ООО «Меркурий» разместило на вторичном рынке облигацию стоимостью 15000 рублей, при номинале 10000 рублей. Срок погашения — 24 месяца.
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 51 | 67 | Отражена сумма номинальной стоимости облигации | 10000 | Выписка банка |
| 51 | 98 | Отражены полученные ДС свыше номинальной стоимости | 5000 | Выписка банка |
| 98 | 91.1 | Ежемесячно: 5000/24 | 208,33 | Бухгалтерская справка |
Пример размещения ниже номинала
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 51 | 67 | Отражена сумма средств, полученных от размещения облигаций | 8000 | Выписка банка |
| 91.2 | 67 | Ежемесячно: 2000/18 — отклонение цены от номинала | 111,11 | Бухгалтерская справка |
66 счет: активный или пассивный?
При традиционном варианте с перечислением суммы кредита на расчетный счет формируется корреспонденция Дт 51, 50, 55, 52 – Кт 66. Если кредитор оплачивает за организацию долги перед контрагентами, предоставляя в такой форме краткосрочный заем, проводка будет выглядеть так: Дт 60, 76 – Кт 66.
Кредит 66 счета показывает не только сумму обычного кредита, но и стоимость проданных облигаций. При заключении каждой сделки по реализации облигационных бумаг делается запись – Дт 50, 51 Кт 66. Возможные нюансы: продажа облигаций произведена по стоимости, отличающейся от номинальной в сторону завышения, на сумму разности между двумя видами цен оформляется проводка Дт 50, 51 Кт 98.01. Следующим шагом будет отнесение суммы несоответствия на доходы Дт 98.01 Кт 91.01.
при стоимости облигаций по условиям сделки ниже номинальной по мере обращения ценной бумаги разница будет проводиться корреспонденцией Дт 91.02 Кт 66.
Общие сведения
Счет 67 служит для сбора и обработки данных о кредитах и займах, период выплаты которых превышает один год. В их числе:
- суммы кредитов и займов по их видам;
- процентная часть;
- операции по погашению;
- штрафы за просроченные платежи.
Учет сведений на счете 67 ведётся по:
- займам и кредитам;
- кредитным учреждениям;
- учреждениям, выдавшим займ;
- конкретным средствам, выданным под проценты;
- кредитным учреждениям, осуществившим покупку ценных бумаг, и другим кредитным обязательствам по векселям.
С точки зрения структуры, счет 67 схож со счетом 66. Главное и единственное их различие — длительность кредитного периода. Счет 66 предназначен для учета информации о краткосрочных кредитных отношениях, срок выплаты которых составляет менее одного года.
Счет 67 отражает финансовый баланс предприятия, выраженный в его долговых обязательствах и доходах за текущий период. Это позволяет считать обозначенный счет пассивным — остатки по нему за конкретный период включаются в состав источников прибыли организации за этот период.
При снижении срока выплаты кредита или займа до года и меньше задолженность может быть переведена в статус краткосрочной.
Учет по векселям
На отдельном субсчете отражают расчеты с банками по учету (дисконту) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств организация-векселедержатель отражает по Кт 67 (номинальная стоимость векселя) и:
- Дт 51 или 52 (фактически полученная сумма денег);
- 91 (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств закрывают на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по Дт 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате векселедержателем денег, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу делают запись по ДТ 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченную просроченным векселем, продолжают учитывать на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведут:
- по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств;
- по векселедателям;
- по отдельным векселям.
Также обособленно ведут учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы компаний, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.
Также см. «Как управлять долгами дебиторов перед предприятием».
Учет валютных кредитов и займов при их выдаче
Российская организация может выдавать займы в валюте только нерезидентам. Подобная ситуация на практике встречается нечасто, но теоретически действующее законодательство ее допускает.
Выданные под проценты займы для организации являются финансовыми вложениями и учитываются на счете 58.3:
ДТ 58.3 – КТ 52 выдан заем в иностранной валюте;
ДТ 52 – КТ 58.3 – возвращен заем.
Если же договор не предусматривает начисления процентов, то такой заем нельзя относить к финансовым вложениям и следует учитывать, как обычную дебиторскую задолженность:
ДТ 76 – КТ 52 – выдан беспроцентный заем;
ДТ 52 – КТ 76 – возвращен беспроцентный заем.
Проценты по выданному займу в соответствии с п. 34 ПБУ 19/2002 могут быть отнесены как к «обычной» выручке, так и к прочим доходам. Но т.к. выдача займов редко является профильной деятельностью для некредитных организаций, то, как правило, используется второй вариант:
ДТ 76 – КТ 91.1 – начислены проценты по выданному займу;
ДТ 52 – КТ 76 – получены проценты.
Возникающие по основному долгу и процентам курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы) организации аналогично разницам при получении валютных займов.
