Отражение хозяйственных операций в обособленном подразделении
Все проводки по операциям в филиале аналогичны проводкам в головном подразделении. Операции по одним и тем же переданным активам в филиале и головном подразделении отражаются зеркально.
Пример: отражение передачи основного средства в филиале
Бухгалтер уже известного нам обособленного подразделения ООО «Дельта» отразил операцию:
- 200 000 руб. – оприходование основного средства, полученного от головного подразделения;
- 60 000 руб. – учтена амортизация по полученному основному средству.
Проводки, отражающие принятие основного средства в филиале
| Дт | Кт | Сумма | Вид операции | Документ |
| 01 | 79.1 | 200000 | Передача ОС | Межфилиальное авизо |
| 79.1 | 02 | 60000 | Списана амортизация | Межфилиальное авизо |
76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”
На субсчете 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” учитываются:
расчеты по причитающимся организации дивидендам;
расчеты по причитающимся организации другим доходам;
расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам по договорам простого товарищества.
Пример 3. Организация приобрела 1000 акций, номинальная стоимость акции составляет 100 руб. Акции приобретены за 150 000 руб. По решению собрания акционеров эмитента размер дивидендов составляет 10% от номинальной стоимости акций. Выплата дивидендов произведена денежными средствами.
Приобретенные организацией акции учитываются по дебету счета 58 “Финансовые вложения”, субсчет 1 “Паи и акции” в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
Полученные дивиденды по акциям как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются для организации операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99).
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 и кредиту счета 91, субсчет 1 “Прочие доходы”. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76, субсчет 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”.
Согласно п.6 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию – акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия – эмитента, облагаются налогом на доходы по ставке 15% и зачисляются в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.
При этом в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы полученных доходов в виде дивидендов (п.2.9 Инструкции МНС России N 62). Сумма доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, отражается по стр. 2 “а” Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” (Приложение N 4 к Инструкции МНС России N 62). Начисленные платежи по налогу на прибыль отражаются по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам” (см. табл. 3).
Таблица 3
Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | ||
Перечислены денежные средства в оплату приобретенных акций | 150 000 | 76 | 51 |
Получено право собственности на приобретенные акции | 150 000 | 58-1 | 76 |
Отражена сумма причитающихся к получению дивидендов (100 руб. х 10% х 1000 штук) | 10 000 | 76-3 | 91-1 |
Отражена сумма налога на доходы (10 000 х 15%) | 1 500 | 99 | 68 |
Отражено удержание налога источникомвыплаты доходов | 1 500 | 68 | 76-3 |
Перечислены на расчетный счет денежные средства по выплате дивидендов | 8 500 | 51 | 76-3 |
Данная операция подробнее будет рассмотрена ниже.
На счете 76-3 отражаются также доходы от участия в совместной деятельности.
Доходы, полученные организацией в результате совместной деятельности, являются операционными доходами согласно п.7 ПБУ 9/99.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору простого товарищества регламентирован Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н. Однако Указания ориентированы на старый План счетов бухгалтерского учета. При отражении в учете операций по договору простого товарищества по новому Плану счетов следует учитывать положения Инструкции по его применению.
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 “Расчетные счета” и др.) и кредиту счета 76, субсчет 3.
Пример 4. Организация является участником, не ведущим общие дела по договору простого товарищества. По итогам отчетного периода доля прибыли от совместной деятельности, причитающаяся организации, составляет 10 000 руб. и выплачивается денежными средствами (см. табл. 4).
Таблица 4
Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | ||
Отражена причитающаяся организации доля прибыли, полученной по результатам совместной деятельности | 10 000 | 76-3 | 91-1 |
Поступили на расчетный счет денежныесредства в счет причитающихся доходов | 10 000 | 51 | 76-3 |
Правовое регулирование доверительного управления
Доверительное управление имуществом как вид гражданско-правовых отношений регулируется главой 53 ГК РФ. Согласно статье 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafety
Доверительный управляющий в пределах, установленных договором, осуществляет правомочия собственника и вправе совершать с переданным ему имуществом любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя с обязательным указанием своих полномочий (после наименования доверительного управляющего должна быть проставлена пометка ДУ).
Ограничена и возможность управляющего извлекать выгоды из договора. Закон закрепляет за ним право на предусмотренное договором вознаграждение, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, но только за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ). Не может доверительный управляющий и быть выгодоприобретателем по договору (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).
Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе (см. далее), и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).
гдеУУ — учредитель управления;ДУ — доверительный управляющий;ВП — выгодоприобретатель;1 — передача имущества в доверительное управление;2 или 4 — получение доходов от доверительного управления; 3 — получение вознаграждения со счета (или из кассы) доверительного управления (иногда возможна выплата вознаграждения учредителем управления со своего счета);5 или 6 — возмещение убытков.
Проводки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчёты»
Корреспонденция и основные проводки по счёту «Внутрихозяйственные расчёты» представлены в таблице:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки |
| 79 | 01/04/05/07/ 43/58 и т.п. | Передача имущества обособленному подразделению (далее — ОП) и доверительному управляющему (у головной организации и учредителя управления). Принятие имущества ОП и доверительным управляющим – обратная проводка. Возврат имущества при закрытии ОП /прекращении договора доверительного управления (в ОП). Имущество учтено в головной организации – обратная проводка. |
| 79 | 02 | Накопленная амортизация по полученному имуществу от ОП. Отражение сумм – обратная проводка. |
| 79 | 20/23/29 | Отражение оказания услуг ОП |
| 79 | 25/26 | Списание части управленческих расходов на ОП |
| 79 | 50/51/52/55 | Отражение перечисления денежных средств ОП |
| 79 | 60 | Принятие на оплату счетов от поставщиков/подрядчиков за активы, работы/услуги для ОП. Погашение задолженности за счёт ОП – обратная проводка. |
| 79 | 70 | Начисление оплаты работникам ОП. При переводе работника из ОП отражается задолженность по оплате труда. Передача задолженности – обратная проводка. |
| 79 | 71 | Отражение оплаты подотчётным лицам долгов ОП При переводе работника из ОП, переоформление подотчётных сумм – обратная проводка. |
| 79 | 76 | Страхование имущества ОП (начисление платежей) и начисления различным организациям за услуги для ОП. Оплата задолженности за счёт ОП – обратная проводка. |
| 79 | 84 | Списание убытка за счёт ОП и доверительного управляющего. Начисление доходов работникам ОП – обратная проводка. |
| 79 | 90/91 | Отражение дохода от деятельности ОП. Отражение расходов ОП – обратная проводка. |
| 79 | 99 | Отражение убытка от чрезвычайных обстоятельств за счёт ОП. Затраты по ликвидации – обратная проводка. |
| 05 | 79 | Отражение суммы накопленной амортизации по НМА. |
| 23/25/26/ | 79 | Учтены затраты, переданные внутренними подразделениями (по авизо). |
Отражение операций
- Дебет 26 Кредит 70, 69
- — учтены административные расходы по осуществлению договора — 3 000 руб.;
- Дебет 76 Кредит 90-1
- — начислено вознаграждение по договору доверительного управления — 4 720 руб.;
- Дебет 90-3 Кредит 68
- — начислен НДС с суммы вознаграждения по договору доверительного управления — 720 руб.;
- Дебет 90-2 Кредит 26
- — списаны в уменьшение финансового результата административные расходы по осуществлению договора — 3 000 руб.;
- Дебет 90-9 Кредит 99
- — определен финансовый результат по данному виду деятельности — 1 000 руб.;
- Дебет 91-2 Кредит 76
- — начислено возмещение упущенной выгоды учредителю управления — 50 000 руб.;
- Дебет 76 Кредит 51
- — уплачено возмещение упущенной выгоды учредителю управления — 50 000 руб.
Отражение операций на балансах учредителя управления представлено в таблице.
| Содержание операции | На основном балансе | Сумма | На отдельном балансе | ||
|---|---|---|---|---|---|
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||
Передан и получен нематериальный актив по договору ДУ | 79-305 | 0479-3 | 100 00020 000 | 0479-3 | 79-305 |
Сальдо счета 79-3 | 80 000 | 80 000 | |||
Начислена амортизация | 1 000 | 26 | 05 | ||
Доверительный управляющий оказал услуги с использованием нематериального актива | 35 4005 400 | 6290-3 | 90-168 | ||
Получена оплата от заказчика | 35 400 | 51 | 62 | ||
Доверительный управляющий отразил расходы, связанные с управлением | 10 0001 800 | 2619 | 6060 | ||
Доверительный управляющий отразил причитающееся ему вознаграждение | 4 000720 | 2619 | 7676 | ||
Доверительный управляющий со счета ДУ оплатил услуги контрагента и вознаграждение | 11 8004 720 | 6076 | 5151 | ||
Определена себестоимость услуги и финансовый результат | 15 00015 000 | 90-290-9 | 2699 | ||
Перечислены средства учредителю в счет дохода в размере остатка на расчетном счете | 51 | 79-3 | 18 880 | 79-3 | 51 |
Управляющий от лица учредителя управления отражает в учете вычет по НДС | 2 520 | 68 | 19 | ||
| Сальдо счета 79-3 | 61 120 | 61 120 | |||
Учредитель управления начислил налог на прибыль по ДУ: 15000*24% | 99 | 68 | 3 600 | ||
Учредитель управления уплатил налоги: | 6868 | 5151 | 2 8803 600 | ||
По окончании срока договора актив возвращен учредителю управления | 0479-3 | 79-305 | 100 00021 000 | 79-305 | 0479-3 |
Сальдо счета 79-3 | 17 880 | 17 880 | |||
Получены средства от доверительного управляющего в счет возмещения упущенной выгоды | 7651 | 91-176 | 50 00050 000 | ||
Реформация отдельного баланса | 35 40015 0005 40015 000 | 90-190-990-999 | 90-990-290-384 |
В рамках предложенной схемы решены практически все проблемные вопросы, кроме одного. В составе отдельного баланса на счете 68 осталось непогашенное обязательство по НДС, а на основном балансе имеется переплата по данному счету на ту же сумму. Эту проблему можно решить двумя способами:
- перечислением НДС по доверительному управлению в бюджет не с основного, а с отдельного баланса (счета), если не будут возражать налоговые органы; либо
- совершением не предусмотренной Указаниями записи Дебет 79-3 Кредит 68 — 2 880 руб. на основном балансе и обратной записи Дебет 68 Кредит 79-3 — 2 880 руб. на отдельном балансе.
