Счет 79.03 — Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Отражение хозяйственных операций в обособленном подразделении

Все проводки по операциям в филиале аналогичны проводкам в головном подразделении. Операции по одним и тем же переданным активам в филиале и головном подразделении отражаются зеркально.

Пример: отражение передачи основного средства в филиале

Бухгалтер уже известного нам обособленного подразделения ООО «Дельта» отразил операцию:

  • 200 000 руб. – оприходование основного средства, полученного от головного подразделения;
  • 60 000 руб. – учтена амортизация по полученному основному средству.

Проводки, отражающие принятие основного средства в филиале

ДтКтСуммаВид операцииДокумент
0179.1200000Передача ОСМежфилиальное авизо
79.10260000Списана амортизацияМежфилиальное авизо

76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”

На субсчете 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” учитываются:

расчеты по причитающимся организации дивидендам;

расчеты по причитающимся организации другим доходам;

расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам по договорам простого товарищества.

Пример 3. Организация приобрела 1000 акций, номинальная стоимость акции составляет 100 руб. Акции приобретены за 150 000 руб. По решению собрания акционеров эмитента размер дивидендов составляет 10% от номинальной стоимости акций. Выплата дивидендов произведена денежными средствами.

Приобретенные организацией акции учитываются по дебету счета 58 “Финансовые вложения”, субсчет 1 “Паи и акции” в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Полученные дивиденды по акциям как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются для организации операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99).

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 и кредиту счета 91, субсчет 1 “Прочие доходы”. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76, субсчет 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”.

Согласно п.6 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию – акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия – эмитента, облагаются налогом на доходы по ставке 15% и зачисляются в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

При этом в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы полученных доходов в виде дивидендов (п.2.9 Инструкции МНС России N 62). Сумма доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, отражается по стр. 2 “а” Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” (Приложение N 4 к Инструкции МНС России N 62). Начисленные платежи по налогу на прибыль отражаются по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам” (см. табл. 3).

Таблица 3

 Содержание хозяйственной операции  
Сумма, руб.
Корреспонденция    счетов     
  Д-т  
  К-т  
Перечислены денежные средства в     оплату приобретенных акций 
  150 000  
  76   
  51   
Получено право собственности на     приобретенные акции                 
  150 000  
 58-1  
  76   
Отражена сумма причитающихся к      получению дивидендов                (100 руб. х 10% х 1000 штук)        
   10 000  
 76-3  
 91-1  
Отражена сумма налога на доходы     (10 000 х 15%)                      
    1 500  
  99   
  68   
Отражено удержание налога источникомвыплаты доходов                     
    1 500  
  68   
 76-3  
Перечислены на расчетный счет       денежные средства по выплате        дивидендов                          
    8 500  
  51   
 76-3  

Данная операция подробнее будет рассмотрена ниже.

На счете 76-3 отражаются также доходы от участия в совместной деятельности.

Доходы, полученные организацией в результате совместной деятельности, являются операционными доходами согласно п.7 ПБУ 9/99.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору простого товарищества регламентирован Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н. Однако Указания ориентированы на старый План счетов бухгалтерского учета. При отражении в учете операций по договору простого товарищества по новому Плану счетов следует учитывать положения Инструкции по его применению.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 “Расчетные счета” и др.) и кредиту счета 76, субсчет 3.

Пример 4. Организация является участником, не ведущим общие дела по договору простого товарищества. По итогам отчетного периода доля прибыли от совместной деятельности, причитающаяся организации, составляет 10 000 руб. и выплачивается денежными средствами (см. табл. 4).

Таблица 4

 Содержание хозяйственной операции  
Сумма, руб.
Корреспонденция    счетов     
  Д-т  
  К-т  
Отражена причитающаяся организации  доля прибыли, полученной по         результатам совместной деятельности 
  10 000   
 76-3  
 91-1  
Поступили на расчетный счет денежныесредства в счет причитающихся       доходов                             
  10 000   
  51   
 76-3  

Правовое регулирование доверительного управления

Доверительное управление имуществом как вид гражданско-правовых отношений регулируется главой 53 ГК РФ. Согласно статье 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafety

Доверительный управляющий в пределах, установленных договором, осуществляет правомочия собственника и вправе совершать с переданным ему имуществом любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя с обязательным указанием своих полномочий (после наименования доверительного управляющего должна быть проставлена пометка ДУ).

Ограничена и возможность управляющего извлекать выгоды из договора. Закон закрепляет за ним право на предусмотренное договором вознаграждение, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, но только за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ). Не может доверительный управляющий и быть выгодоприобретателем по договору (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе (см. далее), и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).

гдеУУ — учредитель управления;ДУ — доверительный управляющий;ВП — выгодоприобретатель;1 — передача имущества в доверительное управление;2 или 4 — получение доходов от доверительного управления; 3 — получение вознаграждения со счета (или из кассы) доверительного управления (иногда возможна выплата вознаграждения учредителем управления со своего счета);5 или 6 — возмещение убытков.

Проводки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчёты»

Корреспонденция и основные проводки по счёту «Внутрихозяйственные расчёты» представлены в таблице:

Счёт ДтСчёт КтОписание проводки
7901/04/05/07/

43/58 и т.п.

Передача имущества обособленному подразделению (далее — ОП) и доверительному управляющему (у головной организации и учредителя управления). Принятие имущества ОП и доверительным управляющим – обратная проводка.

Возврат имущества при закрытии ОП /прекращении договора доверительного управления (в ОП). Имущество учтено в головной организации – обратная проводка.

7902Накопленная амортизация по полученному имуществу от ОП. Отражение сумм – обратная проводка.
7920/23/29Отражение оказания услуг ОП
7925/26Списание части управленческих расходов на ОП
7950/51/52/55Отражение перечисления денежных средств ОП
7960Принятие на оплату счетов от поставщиков/подрядчиков за активы, работы/услуги для ОП. Погашение задолженности за счёт ОП – обратная проводка.
7970Начисление оплаты работникам ОП. При переводе работника из ОП отражается задолженность по оплате труда. Передача задолженности – обратная проводка.
7971Отражение оплаты подотчётным лицам долгов ОП При переводе работника из ОП, переоформление подотчётных сумм – обратная проводка.
7976Страхование имущества ОП (начисление платежей) и начисления различным организациям за услуги для ОП.

Оплата задолженности за счёт ОП – обратная проводка.

7984Списание убытка за счёт ОП и доверительного управляющего. Начисление доходов работникам ОП – обратная проводка.
7990/91Отражение дохода от деятельности ОП. Отражение расходов ОП – обратная проводка.
7999Отражение убытка от чрезвычайных обстоятельств за счёт ОП. Затраты по ликвидации – обратная проводка.
0579Отражение суммы накопленной амортизации по НМА.
23/25/26/79Учтены затраты, переданные внутренними подразделениями (по авизо).

Отражение операций

Дебет 26 Кредит 70, 69
— учтены административные расходы по осуществлению договора — 3 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 90-1
— начислено вознаграждение по договору доверительного управления — 4 720 руб.;
Дебет 90-3 Кредит 68
— начислен НДС с суммы вознаграждения по договору доверительного управления — 720 руб.;
Дебет 90-2 Кредит 26
— списаны в уменьшение финансового результата административные расходы по осуществлению договора — 3 000 руб.;
Дебет 90-9 Кредит 99
— определен финансовый результат по данному виду деятельности — 1 000 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 76
— начислено возмещение упущенной выгоды учредителю управления — 50 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 51
— уплачено возмещение упущенной выгоды учредителю управления — 50 000 руб.

Отражение операций на балансах учредителя управления представлено в таблице.

Содержание операцииНа основном балансеСуммаНа отдельном балансе
ДтКтДтКт

Передан и получен нематериальный актив по договору ДУ

79-305

0479-3

100 00020 000

0479-3

79-305

Сальдо счета 79-3

80 000

   

80 000

Начислена амортизация

  

1 000

26

05

Доверительный управляющий оказал услуги с использованием нематериального актива

  

35 4005 400

6290-3

90-168

Получена оплата от заказчика

  

35 400

51

62

Доверительный управляющий отразил расходы, связанные с управлением

  

10 0001 800

2619

6060

Доверительный управляющий отразил причитающееся ему вознаграждение

  

4 000720

2619

7676

Доверительный управляющий со счета ДУ оплатил услуги контрагента и вознаграждение

  

11 8004 720

6076

5151

Определена себестоимость услуги и финансовый результат

  

15 00015 000

90-290-9

2699

Перечислены средства учредителю в счет дохода в размере остатка на расчетном счете

51

79-3

18 880

79-3

51

Управляющий от лица учредителя управления отражает в учете вычет по НДС

  

2 520

68

19

 

Сальдо счета 79-3

61 120

   

61 120

Учредитель управления начислил налог на прибыль по ДУ: 15000*24%

99

68

3 600

  

Учредитель управления уплатил налоги:

6868

5151

2 8803 600

  

По окончании срока договора актив возвращен учредителю управления

0479-3

79-305

100 00021 000

79-305

0479-3

Сальдо счета 79-3

 

17 880

 

17 880

 

Получены средства от доверительного управляющего в счет возмещения упущенной выгоды

7651

91-176

50 00050 000

  

Реформация отдельного баланса

  

35 40015 0005 40015 000

90-190-990-999

90-990-290-384

В рамках предложенной схемы решены практически все проблемные вопросы, кроме одного. В составе отдельного баланса на счете 68 осталось непогашенное обязательство по НДС, а на основном балансе имеется переплата по данному счету на ту же сумму. Эту проблему можно решить двумя способами:

  • перечислением НДС по доверительному управлению в бюджет не с основного, а с отдельного баланса (счета), если не будут возражать налоговые органы; либо
  • совершением не предусмотренной Указаниями записи Дебет 79-3 Кредит 68 — 2 880 руб. на основном балансе и обратной записи Дебет 68 Кредит 79-3 — 2 880 руб. на отдельном балансе.
Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий