Покупка и продажа доли уставного капитала в учете
Отражение в учете операций по покупке и продаже доли уставного капитала рассмотрим на примерах.
Покупка доли уставного капитала
В учете ООО «Приоритет» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 58_1 | 76 Расчеты с посредниками | Учтено приобретение доли уставного капитала АО «Фрегат» (34 акции * 7250 руб.) | 246 500 руб. | Договор комиссии |
| 91_2 | 76 Расчеты с посредниками | Комиссионное вознаграждения посредника отражено в составе прочих расходов | 3 250 руб. | Договор комиссии |
| 76 Расчеты с посредниками | Перечислена ООО «Сервис Плюс» стоимость оплаты за акции с учетом вознаграждения (246 500 руб. + 3 250 руб.) | 249 750 руб. | Платежное поручение |
Продажа доли в уставном капитале в пользу организации
Размер уставного капитала ООО «Приоритет» составляет 124 000 руб. Он разделен на доли между участниками общества:
- — учредитель Сидоров П.Р. – 98 000 руб.;
- — директор Муратов К.Л. – 13 500 руб.;
- — участник общества Петренко В.С. – 12 500 руб.
В учете ООО «Приоритет» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 81 | 75 | Отражение перехода доли уставного капитала, принадлежащей Петренко, в пользу ООО «Приоритет» | 9 800 руб. | Протокол решения правления |
| 75 | 50 | Выплата Петренко действительной стоимости доли | 9 800 руб. | Расходный кассовый ордер |
Продажа доли в уставном капитале третьему лицу
Факт продажи доли уставного капитала был отражен в учете ООО «Магнит» таким образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 76 | 91_1 | Отражение выручки от реализации доли в АО «Символ» | 98 500 руб. | Договор купли-продажи |
| 91_2 | 58_1 | Списание доли в ООО «Символ» по ее номинальной стоимости | 98 500 руб. | Договор купли-продажи |
| 76 | Зачисление средств, поступивших от ООО «Берег», в счет оплаты за выкупленную долю в уставном капитале АО «Символ» | 98 500 руб. | Банковская выписка |
Основные проводки в бухгалтерском учете по использованию счета 80
- Операция обратного выкупа эмитированных акций (долей участников).
Дт81 Кт50 – выкуп наличными денежными средствами.
Дт81 Кт75 – выкуп доли выбывающего учредителя компании.
Дт81 Кт51 – через расчетные счета.
Дт81 Кт52 – посредством средств на валютных счетах.
Дт81 Кт55 – со специальных счетов.
Примечание от автора! Безналичный перевод денежных средств отображается в бухгалтерском учете компании на основании выписок банка.
- Процедура аннулирования ценных бумаг (уменьшение размера УК с корректировкой учредительных документов).
Дт80 Кт81.
- Отображение разницы между издержками на обратный выкуп эмитированных ценных бумаг и их номинальной стоимостью.
Дт91.02 Кт81.
Практический пример
Собранием акционеров АО «Солнышко» было принято решение о снижении величины уставного капитала посредством обратного выкупа части акций и их последующего аннулирования. Было приобретено 200 эмитированных ценных бумаг, номинальная стоимость которых определена в 3000 рублей. Стоимость обратного приобретения – 6000 рублей за акцию.
Были внесены изменения в учредительную документацию в части размера уставного капитала.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции были отображены следующими записями:
- Дт81 Кт51 – 1,2 млн руб. – сумма была перечислена через расчетный счет.
- Дт80 Кт81 – 600 тыс. руб. – отображено снижение уставного капитала.
- Дт91.02 Кт81 – 600 тыс. руб. – разница издержек при выкупе и номинальной стоимостью отнесена в прочие расходы общества.
Примеры операций и проводок по 81 счету
Пример №1. Выкуп акций и дальнейшая их продажа
Проводки по 81 счету, сделанные в организации:
| Дт | Кт | Сумма (руб.) | Содержание хозяйственной операции | Документ |
| 81 | 73* | 3 450 000 | Выкуп акций. В депозитарии акции списываются со счета акционера и зачисляются на счет организации по номиналу | Выписка из реестра акционеров |
| 73 | 51 | 3 450 000 | Оплата за акции | Выписка банка |
| Дальнейшая продажа акций | ||||
| 51 | 75 | 3 600 000 | Поступление денег за проданные акции. В депозитарии акции списываются со счета организации и зачисляются на счет физлица- акционера по номиналу | Выписка банка |
| 75 | 81 | 3 450 000 | Акции списаны с бухучета | Выписка из реестра акционеров |
| 75 | 91 | 150 000 | Доход от продажи акций | Бухгалтерская справка-расчет |
Пример 2. Выкуп доли имуществом организации
Таблица показателей для отражения хозяйственной операции на счетах учета:
| № | Показатели | Сумма (руб.) |
| 1. | Номинальная стоимость доли участника | 5 000 |
| 2. | Действительная стоимость доли участника, рассчитанная из стоимости чистых активов организации за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества | 800 000 |
| 3. | Рыночная цена офисного помещения по данным независимого оценщика | 830 000 |
| 4. | Балансовая стоимость административного здания площадью 2000м2 | 86 000 000 |
| 5. | Начисленная амортизация по административному зданию | 9 684 211 |
| 6. | Балансовая стоимость офисного помещения, (86000000руб./2000м2*19м2) | 817 000 |
| 7. | Начисленная амортизация по офисному помещению (9684211/2000*19) | 92 000 |
Проводки, сделанные в организации, где счет 01/в – выбытие ОС:
| Дт | Кт | Сумма (руб.) | Содержание хозяйственной операции | Документ |
| 81 | 75 | 800 000 | Задолженность ООО | Заявление участника |
| 75 | 91 | 800 000 | Списана задолженность | Акт о приемке-передаче объекта ОС |
| 01/в | 01 | 817 000 | Списана балансовая стоимость офисного помещения | Акт о приемке-передаче объекта ОС |
| 02 | 01/в | 92 000 | Списана амортизация офисного помещения | Акт о приемке-передаче объекта ОС |
| 91 | 01/в | 725 000 | Списана остаточная стоимость офисного помещения | Акт о приемке — передаче объекта ОС, справка расчет: 817 000-92 000=725 000 |
| НДФЛ | ||||
| Физлицо, в нашем случае, не платит НДФЛ. Так как с 1 января 2011 года введена норма (п. 17.2 ст. 217 НК РФ), согласно которой освобождаются от обложения налогами доходы, полученные при продаже доли, если на дату совершения сделки права на них принадлежали собственнику непрерывно более 5 лет. Данная норма распространяется и на доли в УК, приобретенные с 1 января 2011 года. | ||||
| Если бы доля была приобретена ранее 2011г., то налоговая база по НДФЛ составила бы в нашем примере 825000 руб. (830 000-5 000) |
Невыплата дивидендов
Дивиденды — это доля от дохода компании, поделенная на количество акций. Согласно
статье 42 закона «Об акционерных обществах»,
компания выплачивает дивиденды из чистой прибыли и специальных фондов. Чистая прибыль —
это доход, оставшийся после выплаты зарплат, налогов, долгов. А специальные фонды создаются под выплату
дивидендов, когда денег у компании слишком много.
Размер дивидендов указан в уставе компании. Это может быть или точная сумма, или формула
расчета от чистой прибыли.
Если в уставе не указано, сколько получит владелец привилегированной акции, тогда сумма выплат по этим
и обыкновенным акциям одинаковая и ее утверждает совет директоров, а принимают владельцы
обыкновенных акций. А еще размер дивидендов не может быть выше того значения, о котором
договорился совет директоров.
Но бывает так, что владельцам привилегированных акций не платят дивиденды: нет прибыли,
нет специальных фондов под выплату. В случае невыплаты вы получите право голоса по всем вопросам
компании. Но возможны и другие варианты, надо смотреть устав компании. Закон разрешает конвертировать акции в кумулятивные и конвертированные.
Кумулятивные акции накапливают дивидендный долг определенный срок, указанный в уставе. В случае
просрочки ваши акции получат право голоса. Конвертируемые — дают право голоса до тех пор,
пока компания не выплатит дивидендный долг.
Выдержка из устава «Россетей». Владельцы привилегированных акций получают право голоса,
если не получают дивиденды
То есть в случае невыплаты дивидендов компания может выбрать из нескольких альтернатив.
Разумеется, обо всех условиях можно узнать заранее. Дивидендная политика описывается в уставе
акционерного общества. На сайте он обычно публикуется в разделе «инвесторам и акционерам».
Отличие 2.
