Счет 83.01.2 — Прирост стоимости нематериальных активов

Бухучет переоценки нематериальных активов

Изменение нематериальных активов подразумевает или дооценку (увеличение стоимости), или уценку (уменьшение стоимости).

Дооценка НМА

Дооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной. Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83). Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91. Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83.

Пример

В декабре 2016 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей. Остаточная стоимость составила 200 000 рублей (из начальной стоимости нужно вычесть амортизацию). Рыночная стоимость равна 500 000 рублей.

Коэффициент изменения стоимости равен 1,5 (начальная цена делится на остаточную).

Перерасчетная стоимость объектов составит 450 000 рублей (300 000 * 1,5).

Размер дооценки равен 150 000 рублей (450 000 – 300 000).

Новый размер амортизации составит 150 000 рублей (100 000 * 1,5).

Доначисленная амортизация равна 50 000 руб.

Выполняются следующие проводки:

  • ДТ04 КТ83. Увеличение начальной стоимости активов.
  • ДТ83 КТ05. Дооценка по амортизации.

Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110).

Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:

  • ДТ04 КТ91/1. Сумма дооценки актива, соответствующая размеру прошлой уценки.
  • ДТ91/2 КТ05. Объем дооценки амортизации, соответствующий прошлой уценке.
  • ДТ04 КТ83. Размер дооценки сверх размера прошлой уценки.
  • ДТ83 КТ05. Сумма дооценки амортизационных начислений больше размера прошлой уценки.

Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110.

Уценка активов

Уценка активов проводится в том случае, если рыночная цена НМА меньше той, по которому учтен объект. Выполняется она по той же схеме, что и при дооценке: определяется коэффициент, на него умножается первоначальная стоимость. Если актив не дооценивался в прошлые периоды, уценка учитывается на счете 91 (субсчет 2 «Прочие траты»). Если дооценка выполнялась, сумма учитывается на счете 83. Если размер уценки превышает размер прошлой дооценки, разница фиксируется на счете 91-2.

Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:

  • ДТ91/2 КТ04. Уменьшение начальной стоимости активов.
  • ДТ05 КТ91/1. Уценка амортизационных платежей.

Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:

  • ДТ83 КТ04. Сумма уценки актива, соответствующая сумме прошлой дооценки.
  • ДТ05 КТ83. Сумма уценки амортизации по активу, соответствующая сумме дооценки.
  • ДТ91/2 КТ04. Размер уценки объекта сверх размера прошлой дооценки.
  • ДТ05 КТ91/1. Размер уценки амортизации сверх размера прошлой дооценки.

Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110).

Проверка НМА на обесценивание

Проверка НМА на обесценивание – это также право, а не обязанность фирмы. Проводится она в порядке, оговоренном в МСФО. Предварительно актив тестируется на наличие признаков обесценивания. НМА признается обесцененным в том случае, когда балансовая стоимость больше суммы, которая образуется после продажи. Уценка путем обесценивания проводится редко. Связано это с тем, что в ПБУ не даны правила по осуществлению этого мероприятия.

Примеры типовых хозяйственных операций и проводок по 83 счету

Пример №1. Уменьшение размера добавочного капитала на сумму выбывшего основного средства

Проводки по 83 счету, сделанные в учете:

ДтКт Сумма,

 руб.

Описание проводкиДокумент
0201800 000Списан агрегатАкт о списании объекта ОС
8384130 000Списана сумма дооценки  выбывшего агрегатаБухгалтерская справка

Пример №2. Отражение в учете операций по переоценке ОС, связанных с добавочным капиталом 

Таблица данных по переоценке на 31.12 отчетного года:

Группы ОС Текущая

(восстановительная)

стоимость, руб.

Амортизация

нарастающим

итогом, руб.

Дооценка, руб.
ОС Амортизации

ОС

Административные здания12 000 000600 000400 0000200 000

Проводки по 83 счету, сделанные в учете:

ДтКт Сумма,

 руб.

Описание проводкиДокумент
01834 000 000Дооценка административных зданий

Бухгалтерская справка-расчет, инвентарная карточка учета ОС

8302200 000Дооценка амортизацииБухгалтерская справка-расчет, инвентарная карточка учета ОС

Пример №3. Формирование добавочного капитала за счет курсовой разницы 

Проводки по 83 счету, сделанные в учете:

ДтКт Сумма,

 руб.

Описание проводкиДокумент
В декабре 2015г.
75801 178 790Задолженность учредителя по вкладу в УКУстав ООО
В январе 2016г.

Курс шведской кроны на дату получения оплаты 20.01.2016г. — 80,0744 руб.

52751 201 116Шведские кроны поступили  на валютный счетВыписка банка по валютному счету (15000*80,0744)
758322 326Курсовая разница по вкладу в УКБухгалтерская справка-расчет (1 201 116 — 1 178 790)

Пример заполнения строки 1340 “Переоценка внеоборотных активов”

Рассмотрим пример заполнения строки 1340 Бухгалтерского баланса в гипотетическом ООО “Фонарик”. Об организации известно то, что поисковых активов в ней не имеется, и что она не переоценивает нематериальные активы. Рассмотрим ее показатели по счету 83, аналитическому счету учета сумм дооценки объектов основных средств:

Рассмотрим фрагмент Бухгалтерского баланса ООО “Фонарик” за 2013 г.:

Итак, по итогам переоценки прирост стоимости внеоборотных активов составляет:

  • на 31.12.2014 года – 300 000 рублей,
  • на 31.12.2013 года – 180 000 рублей,
  • на 31.12.2012 года – 100 000 рублей.

В результате, то, как будут отражены сведения в Бухгалтерском балансе, можно увидеть в представленном ниже фрагменте:

Счет 83 в бухгалтерском учете

Не часто в организации совершаются хозяйственные операции, для отражения  которых в бухгалтерском учете используется счет 83 «Добавочный капитал».

Сальдо кредитовое по счету — это капитал организации в определенной сумме, который она может использовать на определенные цели. Цели эти жестко регламентированы и имеют 3 направления использования, о которых написано выше.

Аналитический учет по счету тоже строится по средствам формирования и целям использования. При этом результаты переоценки по основным фондам в аналитическом учете должны числиться по каждому объекту.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Как проводится?

Переоценке предшествует подготовительная процедура, в ходе которой совершается инвентаризация объектов, учетная стоимость которых должна быть пересчитана. Иными словами, следует заранее удостовериться в наличии соответствующих активов на предприятии. В ходе инвентаризации таких нематериальных активов составляется их реальный перечень.

Решение о проведении пересчета балансовой стоимости в коммерческой организации закрепляется специальным приказом руководства.

Кстати говоря, некоммерческие структуры не вправе переоценивать свои активы.

Список активов предприятия, подлежащих переоценке, включает следующие сведения по каждому имущественному объекту:

  • наименование (обозначение);
  • дата приобретения (формирования);
  • дата зачисления на учет.

Переоценка учетной стоимости нематериальных активов осуществляется посредством пересчета их остаточной стоимости, фигурирующей по балансу, в следующем порядке:

  1. Установление актуальной рыночной стоимости переоцениваемых объектов по доступным информационным источникам.
  2. Определение корректирующего коэффициента путем деления действительной рыночной цены актива на его остаточную стоимость.
  3. На полученный корректирующий коэффициент умножается первичная стоимость переоцениваемого объекта и его накопленная амортизация.
  4. Как результат, остаточная стоимость объекта по хозяйственному балансу будет соответствовать его рыночной цене.

Бухгалтерский учет результатов и проводки

Дооценка нематериальных активов фиксируется, если увеличивается остаточная стоимость соответствующего объекта.

Уценка отражается, если остаточная стоимость переоцениваемого актива уменьшается по итогам проведенного пересчета.

Дооценка

Если уценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его дооценка зачисляется непосредственно в сумму добавочного капитала, то есть фиксируется по 83-счету:

Операция

ДебетКредит

Увеличивается первичная стоимость на величину дооценки

04

83

Дооценивается амортизация

83

05

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал уценке, величина его дооценки, соответствующая размеру его предшествующей уценки, переносится на 91-счет (по субсчету иных доходов), а превышение величины проведенной дооценки над величиной предыдущей уценки относится на 83-счет:

Операция

ДебетКредит

Фиксируется величина дооценки объекта, соответствующая размеру его предшествующей уценки

04

91/1

Фиксируется дооценка амортизации в сумме, соответствующей размеру предшествующей уценки объекта

91/2

05

Фиксируется превышение величины дооценки объекта над величиной его предшествующей уценки

04

83

Фиксируется превышение величины дооценки амортизации объекта над величиной его предшествующей уценки

83

05

Уценка

Если дооценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его уценка зачисляется непосредственно в сумму иных затрат, то есть фиксируется по счету 91/2:

Операция

Дебет

Кредит

Уменьшается первичная стоимость на величину уценки

91/2

04

Уценивается амортизация

05

91/1

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал дооценке, величина его уценки, соответствующая размеру его предшествующей дооценки, переносится на 83-счет, а превышение величины проведенной уценки над величиной предыдущей дооценки относится на 91/2:

Операция

Дебет

Кредит

Фиксируется величина уценки, которая соответствует размеру предшествующей дооценки

83

04

Фиксируется уценка амортизации в сумме, соответствующей размеру предшествующей дооценки объекта

05

83

Фиксируется превышение величины уценки объекта над величиной его предшествующей дооценки

91/2

04

Фиксируется превышение величины уценки амортизации объекта над величиной его предшествующей дооценки

05

91/1

Налоговый учет

В налоговом учете компании не отражаются итоги осуществления стоимостной переоценки нематериальных активов. Правилами налогообложения прибыли коммерческих организаций такая возможность не предусматривается.

Таким образом, при налогообложении заработанной прибыли доходы (затраты) от дооценки (уценки) не учитываются.

Поскольку в бухучете практикуется отражение итогов переоценки, а в налоговом учете такая возможность отсутствует, бухгалтеру следует четко фиксировать соответствующие разницы, что предусматривается ПБУ/18/02.

Операции по дебету

Обычно суммы, поступающие на счет 83, не списываются. Но существует ряд случаев, при которых производятся дебетовые записи:

  • погашение снизившейся стоимости имущества в результате его переоценки;
  • направление сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
  • распределение между акционерами (учредителями) накопленных на счете сумм;
  • направление средств на оплату непокрытого убытка.

Осуществление подобных операций — явление редкое, но все же случающееся. Возможная корреспонденция счетов подтверждает утверждение, что добавочный капитал – это часть собственного капитала предприятия. Его суммой можно покрыть некоторые виды убытков, которые возникают по независящим от деятельности организации причинам, или объединить ее с уставным капиталом.

Что такое переоценка внеоборотных активов

Переоценка внеоборотных активов – процедура пересмотра стоимости объекта, за которую он был приобретен хозяйствующим субъектом. При этом процессе сравниваются цена покупки и восстановительная стоимость – если имеется значительная разница (> 5%), производится дооценка или уценка:

  • дооценка проводится в случаях, когда первоначальная цена объекта оказывается меньше восстановительной стоимости;
  • уценка требуется, если выясняется, что первоначальная цена больше больше восстановительной.

Компания может применять один из имеющихся способов переоценки внеоборотных активов на выбор – пересчитывать стоимость напрямую или индексировать указанную в настоящий момент цену:

Метод переоценкиСуть способа переоценки
Пересчет цены напрямуюТребуется выяснить рыночную стоимость активов, которые подвергнутся переоценке (источниками информации могут стать документы с государственными статистическими данными, специальная литература, сайты производителей).  Рыночную стоимость можно выяснить у независимых оценщиков.

Далее понадобится переоценить объекты имущества, рассчитав величину дооценки или уценки по формулам, речь о которых пойдет далее.

ИндексацияДанный метод переоценки заключается в том, чтобы скорректировать имеющуюся стоимость объекта имущества на коэффициент (индекс-дефлятор). На сегодняшний день таблицы индексов можно приобрести только на платной основе у органов статистики.

Что это такое?

Коммерческая организация имеет законную возможность пересматривать балансовую первичную стоимость своих нематериальных активов. Такая ревизия осуществляется обычно либо в случае обесценения соответствующих объектов, либо в порядке их регламентированной переоценки.

Как уже говорилось ранее, компания вправе переоценивать свои внеоборотные активы не чаще, чем один раз за календарный отчетный год. Итоги совершенной переоценки отражаются в учетных регистрах к самому завершению отчетного года, то есть на тридцать первое декабря. Такое правило действует в учете с 01.01.2011.

На предприятии обычно переоцениваются группы объектов НМА, являющихся однородными. Примечательно, что их актуальная стоимость устанавливается на базе сведений так называемого активного рынка, действующего для конкретных активов. Однако стандарт ПБУ/14/2007 не регламентирует понятие «активного рынка».

Однажды выполнив пересмотр балансовой стоимости конкретной группы нематериальных активов, предприятие впоследствии должно будет проводить для неё эту процедуру ежегодно.

По итогам этого мероприятия может получиться, что учетная стоимость переоцениваемых активов окажется больше или меньше их действительной цены, сформированной на данный момент рынком.

Так или иначе, любые результаты, достигнутые переоценкой, требуют адекватного бухучета на предприятии-правообладателе.

Причины проведения для НМА

Процедура в организации совершается с целью устранения явных различий между балансовой стоимостью объекта, фигурирующей в бухучете, и его действительной рыночной ценой, актуальной на конкретный момент времени.

Формальным основанием для проведения стоимостной ревизии считается наличие пятипроцентной разницы между двумя вышеупомянутыми показателями.

При этом обязательной процедурой подобный пересмотр цен не является.

Как уже говорилось, компания не вправе совершать переоценку своего имущества в любой момент – по желанию или настроению.

Её целесообразно осуществлять исключительно тогда, когда в этом существует реальная необходимость.

Так или иначе, решение должно фиксироваться учетной политикой коммерческой организации.

Реальные причины для совершения на предприятии данной процедуры могут быть разные:

  • Предстоящая реализация определенной части корпоративных активов.
  • Необходимость привлечения сторонних инвестиций или оформления банковского кредита.
  • Осуществление предприятием обычного контроля над балансовой стоимостью своих чистых активов, которая, как известно, не должна быть меньше фактической величины корпоративного уставного капитала.
  • Прочие основания.

Принятие к учету НМА: проводки

Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:

  • Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
  • Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.

В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:

Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.

Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:

  • Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
  • Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
  • Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
  • При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». 

Пример

Поступление НМА на безвозмездной основе задействует счет 98 «Доходы буд. периодов» с субсчетом безвозмездных поступлений. Безвозмездное поступление НМА в фирму отражается:

Д/т 08 К/т 98

По мере начисления износа, суммы амортизации, снижая стоимость объекта по дебету сч. 98, переходит в кредит сч. 91, что означает признание прибыли по статье прочих доходов:

Д/т 98 К/т 91.

Система проведения переоценки имущества (проводки, особенности)

В зависимости от того, проводилась ли переоценка имущества ранее, система проведения первой/новой переоценки будет различной:

Ситуация с переоценкой имуществаСистема проведения переоценки имущества
Переоценка проводится впервыеДооценка будет отнесена на Кт счета 83 “Добавочный капитал”.

Уценка относится на Дт счета 91.2 “Прочие доходы и расходы”.

Если переоценка произведена в начале года, а не в конце, значение уценки будет отнесено на Дт счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Амортизация подлежит пересчету.

Переоценка проводится повторноНовая дооценка должна быть отнесена в добавочный капитал. Если величина эквивалентна предыдущей уценке, дооценка причисляется к Кт счета 91.1. Если величина превышает старое значение, остаточное значение переносится в добавочный капитал.
Имущество уже было уцененоНовая величина должна быть отнесена на счет 91.2. Если уценка проводится в начале года – на счет 84.
Имущество уже было дооцененоНа значение уценки должен быть уменьшен добавочный капитал. Если ее величина > прошлого значения, сперва добавочный капитал нужно уменьшить на величину предшествующей уценки. Остаточное значение пойдет на счет 91.1. Если уценка в начале года – на счет 84.

Бухгалтерские проводки при проведении переоценки внеоборотных активов (основных средств):

Процедура переоценкиОперацияДЕБЕТКРЕДИТ
Дооценка

(первая переоценка актива)

Отражена дооценка0183
Увеличение амортизации8302
Уценка

(первая переоценка, или ранее уже имела место уценка)

Отражена уценка91.201
Уменьшена амортизация0291.1
Уценка

(первая переоценка в начале года, или ранее имела место уценка)

Отражение уценки8401
Уменьшение амортизации0284
Дооценка

(ранее имела место уценка)

Отражение дооценки0191.1
Дооценка амортизации91.202
Остаточное значение дооценки0183
Остаточное значение амортизации8302
Уценка

(ранее проводилась дооценка)

Отражение уценки8301
Уценка амортизации0283
Остаточное значение уценки91.201
Остаточное значение амортизации0291.1
Уценка

(в начале года, ранее проводилась дооценка)

Отражение уценки8301
Уценка амортизации0283
Остаточное значение уценки8401
Остаточное значение амортизации0284

Выводы

Переоценка совершается на предприятии добровольно. Её проведение регламентируется учетной политикой компании-правообладателя.

Если актуализация стоимости определенного объекта нематериальных активов уже проводилась, его переоценку в дальнейшем придется осуществлять каждый год (не чаще).

Итоги обязательно фиксируются бухучетом. Однако в налоговом учете не допускается отражение пересчета балансовой стоимости НМА.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

— Москва —

— Санкт-Петербург —

— Другие регионы —

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий