Счет 83.01.2 — Прирост стоимости нематериальных активов

Бухучет переоценки нематериальных активов

Изменение нематериальных активов подразумевает или дооценку (увеличение стоимости), или уценку (уменьшение стоимости).

Дооценка НМА

Дооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной. Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83). Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91. Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83.

Пример

В декабре 2016 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей. Остаточная стоимость составила 200 000 рублей (из начальной стоимости нужно вычесть амортизацию). Рыночная стоимость равна 500 000 рублей.

Коэффициент изменения стоимости равен 1,5 (начальная цена делится на остаточную).

Перерасчетная стоимость объектов составит 450 000 рублей (300 000 * 1,5).

Размер дооценки равен 150 000 рублей (450 000 – 300 000).

Новый размер амортизации составит 150 000 рублей (100 000 * 1,5).

Доначисленная амортизация равна 50 000 руб.

Выполняются следующие проводки:

• ДТ04 КТ83. Увеличение начальной стоимости активов.
• ДТ83 КТ05. Дооценка по амортизации.

Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110).

Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:

• ДТ04 КТ91/1. Сумма дооценки актива, соответствующая размеру прошлой уценки.
• ДТ91/2 КТ05. Объем дооценки амортизации, соответствующий прошлой уценке.
• ДТ04 КТ83. Размер дооценки сверх размера прошлой уценки.
• ДТ83 КТ05. Сумма дооценки амортизационных начислений больше размера прошлой уценки.

Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110.

Уценка активов

Уценка активов проводится в том случае, если рыночная цена НМА меньше той, по которому учтен объект. Выполняется она по той же схеме, что и при дооценке: определяется коэффициент, на него умножается первоначальная стоимость. Если актив не дооценивался в прошлые периоды, уценка учитывается на счете 91 (субсчет 2 «Прочие траты»). Если дооценка выполнялась, сумма учитывается на счете 83. Если размер уценки превышает размер прошлой дооценки, разница фиксируется на счете 91-2.

Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:

• ДТ91/2 КТ04. Уменьшение начальной стоимости активов.
• ДТ05 КТ91/1. Уценка амортизационных платежей.

Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:

• ДТ83 КТ04. Сумма уценки актива, соответствующая сумме прошлой дооценки.
• ДТ05 КТ83. Сумма уценки амортизации по активу, соответствующая сумме дооценки.
• ДТ91/2 КТ04. Размер уценки объекта сверх размера прошлой дооценки.
• ДТ05 КТ91/1. Размер уценки амортизации сверх размера прошлой дооценки.

Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110).

Проверка НМА на обесценивание

Проверка НМА на обесценивание – это также право, а не обязанность фирмы. Проводится она в порядке, оговоренном в МСФО. Предварительно актив тестируется на наличие признаков обесценивания. НМА признается обесцененным в том случае, когда балансовая стоимость больше суммы, которая образуется после продажи. Уценка путем обесценивания проводится редко. Связано это с тем, что в ПБУ не даны правила по осуществлению этого мероприятия.

Примеры типовых хозяйственных операций и проводок по 83 счету

Пример №1. Уменьшение размера добавочного капитала на сумму выбывшего основного средства

Проводки по 83 счету, сделанные в учете:

Пример №2. Отражение в учете операций по переоценке ОС, связанных с добавочным капиталом 

Таблица данных по переоценке на 31.12 отчетного года:

Проводки по 83 счету, сделанные в учете:

Пример №3. Формирование добавочного капитала за счет курсовой разницы 

Проводки по 83 счету, сделанные в учете:

Пример заполнения строки 1340 “Переоценка внеоборотных активов”

Рассмотрим пример заполнения строки 1340 Бухгалтерского баланса в гипотетическом ООО “Фонарик”. Об организации известно то, что поисковых активов в ней не имеется, и что она не переоценивает нематериальные активы. Рассмотрим ее показатели по счету 83, аналитическому счету учета сумм дооценки объектов основных средств:

Рассмотрим фрагмент Бухгалтерского баланса ООО “Фонарик” за 2013 г.:

Итак, по итогам переоценки прирост стоимости внеоборотных активов составляет:

• на 31.12.2014 года – 300 000 рублей,
• на 31.12.2013 года – 180 000 рублей,
• на 31.12.2012 года – 100 000 рублей.

В результате, то, как будут отражены сведения в Бухгалтерском балансе, можно увидеть в представленном ниже фрагменте:

Счет 83 в бухгалтерском учете

Не часто в организации совершаются хозяйственные операции, для отражения  которых в бухгалтерском учете используется счет 83 «Добавочный капитал».

Сальдо кредитовое по счету — это капитал организации в определенной сумме, который она может использовать на определенные цели. Цели эти жестко регламентированы и имеют 3 направления использования, о которых написано выше.

Аналитический учет по счету тоже строится по средствам формирования и целям использования. При этом результаты переоценки по основным фондам в аналитическом учете должны числиться по каждому объекту.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Как проводится?

Переоценке предшествует подготовительная процедура, в ходе которой совершается инвентаризация объектов, учетная стоимость которых должна быть пересчитана. Иными словами, следует заранее удостовериться в наличии соответствующих активов на предприятии. В ходе инвентаризации таких нематериальных активов составляется их реальный перечень.

Решение о проведении пересчета балансовой стоимости в коммерческой организации закрепляется специальным приказом руководства.

Кстати говоря, некоммерческие структуры не вправе переоценивать свои активы.

Список активов предприятия, подлежащих переоценке, включает следующие сведения по каждому имущественному объекту:

• наименование (обозначение);
• дата приобретения (формирования);
• дата зачисления на учет.

Переоценка учетной стоимости нематериальных активов осуществляется посредством пересчета их остаточной стоимости, фигурирующей по балансу, в следующем порядке:

1. Установление актуальной рыночной стоимости переоцениваемых объектов по доступным информационным источникам.
2. Определение корректирующего коэффициента путем деления действительной рыночной цены актива на его остаточную стоимость.
3. На полученный корректирующий коэффициент умножается первичная стоимость переоцениваемого объекта и его накопленная амортизация.
4. Как результат, остаточная стоимость объекта по хозяйственному балансу будет соответствовать его рыночной цене.

Бухгалтерский учет результатов и проводки

Дооценка нематериальных активов фиксируется, если увеличивается остаточная стоимость соответствующего объекта.

Уценка отражается, если остаточная стоимость переоцениваемого актива уменьшается по итогам проведенного пересчета.

Дооценка

Если уценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его дооценка зачисляется непосредственно в сумму добавочного капитала, то есть фиксируется по 83-счету:

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал уценке, величина его дооценки, соответствующая размеру его предшествующей уценки, переносится на 91-счет (по субсчету иных доходов), а превышение величины проведенной дооценки над величиной предыдущей уценки относится на 83-счет:

Уценка

Если дооценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его уценка зачисляется непосредственно в сумму иных затрат, то есть фиксируется по счету 91/2:

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал дооценке, величина его уценки, соответствующая размеру его предшествующей дооценки, переносится на 83-счет, а превышение величины проведенной уценки над величиной предыдущей дооценки относится на 91/2:

Налоговый учет

В налоговом учете компании не отражаются итоги осуществления стоимостной переоценки нематериальных активов. Правилами налогообложения прибыли коммерческих организаций такая возможность не предусматривается.

Таким образом, при налогообложении заработанной прибыли доходы (затраты) от дооценки (уценки) не учитываются.

Поскольку в бухучете практикуется отражение итогов переоценки, а в налоговом учете такая возможность отсутствует, бухгалтеру следует четко фиксировать соответствующие разницы, что предусматривается ПБУ/18/02.

Операции по дебету

Обычно суммы, поступающие на счет 83, не списываются. Но существует ряд случаев, при которых производятся дебетовые записи:

• погашение снизившейся стоимости имущества в результате его переоценки;
• направление сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
• распределение между акционерами (учредителями) накопленных на счете сумм;
• направление средств на оплату непокрытого убытка.

Осуществление подобных операций – явление редкое, но все же случающееся. Возможная корреспонденция счетов подтверждает утверждение, что добавочный капитал – это часть собственного капитала предприятия. Его суммой можно покрыть некоторые виды убытков, которые возникают по независящим от деятельности организации причинам, или объединить ее с уставным капиталом.

Что такое переоценка внеоборотных активов

Переоценка внеоборотных активов – процедура пересмотра стоимости объекта, за которую он был приобретен хозяйствующим субъектом. При этом процессе сравниваются цена покупки и восстановительная стоимость – если имеется значительная разница (> 5%), производится дооценка или уценка:

• дооценка проводится в случаях, когда первоначальная цена объекта оказывается меньше восстановительной стоимости;
• уценка требуется, если выясняется, что первоначальная цена больше больше восстановительной.

Компания может применять один из имеющихся способов переоценки внеоборотных активов на выбор – пересчитывать стоимость напрямую или индексировать указанную в настоящий момент цену:

Что это такое?

Коммерческая организация имеет законную возможность пересматривать балансовую первичную стоимость своих нематериальных активов. Такая ревизия осуществляется обычно либо в случае обесценения соответствующих объектов, либо в порядке их регламентированной переоценки.

Как уже говорилось ранее, компания вправе переоценивать свои внеоборотные активы не чаще, чем один раз за календарный отчетный год. Итоги совершенной переоценки отражаются в учетных регистрах к самому завершению отчетного года, то есть на тридцать первое декабря. Такое правило действует в учете с 01.01.2011.

На предприятии обычно переоцениваются группы объектов НМА, являющихся однородными. Примечательно, что их актуальная стоимость устанавливается на базе сведений так называемого активного рынка, действующего для конкретных активов. Однако стандарт ПБУ/14/2007 не регламентирует понятие «активного рынка».

Однажды выполнив пересмотр балансовой стоимости конкретной группы нематериальных активов, предприятие впоследствии должно будет проводить для неё эту процедуру ежегодно.

По итогам этого мероприятия может получиться, что учетная стоимость переоцениваемых активов окажется больше или меньше их действительной цены, сформированной на данный момент рынком.

Так или иначе, любые результаты, достигнутые переоценкой, требуют адекватного бухучета на предприятии-правообладателе.

Причины проведения для НМА

Процедура в организации совершается с целью устранения явных различий между балансовой стоимостью объекта, фигурирующей в бухучете, и его действительной рыночной ценой, актуальной на конкретный момент времени.

Формальным основанием для проведения стоимостной ревизии считается наличие пятипроцентной разницы между двумя вышеупомянутыми показателями.

При этом обязательной процедурой подобный пересмотр цен не является.

Как уже говорилось, компания не вправе совершать переоценку своего имущества в любой момент – по желанию или настроению.

Её целесообразно осуществлять исключительно тогда, когда в этом существует реальная необходимость.

Так или иначе, решение должно фиксироваться учетной политикой коммерческой организации.

Реальные причины для совершения на предприятии данной процедуры могут быть разные:

• Предстоящая реализация определенной части корпоративных активов.
• Необходимость привлечения сторонних инвестиций или оформления банковского кредита.
• Осуществление предприятием обычного контроля над балансовой стоимостью своих чистых активов, которая, как известно, не должна быть меньше фактической величины корпоративного уставного капитала.
• Прочие основания.

Принятие к учету НМА: проводки

Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:

• Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
• Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.

В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:

Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.

Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:

• Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
• Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
• Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
• При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». 

Пример

Поступление НМА на безвозмездной основе задействует счет 98 «Доходы буд. периодов» с субсчетом безвозмездных поступлений. Безвозмездное поступление НМА в фирму отражается:

Д/т 08 К/т 98

По мере начисления износа, суммы амортизации, снижая стоимость объекта по дебету сч. 98, переходит в кредит сч. 91, что означает признание прибыли по статье прочих доходов:

Д/т 98 К/т 91.

Система проведения переоценки имущества (проводки, особенности)

В зависимости от того, проводилась ли переоценка имущества ранее, система проведения первой/новой переоценки будет различной:

Бухгалтерские проводки при проведении переоценки внеоборотных активов (основных средств):

Выводы

Переоценка совершается на предприятии добровольно. Её проведение регламентируется учетной политикой компании-правообладателя.

Если актуализация стоимости определенного объекта нематериальных активов уже проводилась, его переоценку в дальнейшем придется осуществлять каждый год (не чаще).

Итоги обязательно фиксируются бухучетом. Однако в налоговом учете не допускается отражение пересчета балансовой стоимости НМА.