Строка 1370, годовая и промежуточная отчетность (формула по балансу)
По стр. 1370 бухгалтера предприятий отражают сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Формулы, по которым могут быть найдены значения, подлежащие внесению в строку, различаются в зависимости от того, идет ли речь о промежуточной или годовой отчетности.
Формула по балансу для заполнения строки 1370 для годовой отчетности:
Формула по балансу для вычисления значения строки 1370 для промежуточной отчетности:
Для заполнения строки 1370 можно применять формулу
если для исследуемого предприятия справедливы следующие высказывания:
- на начало отчетного периода не имеется нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предшествующих периодов;
- на протяжении текущего периода не отмечалось выбытия дооцененных ранее объектов ОС;
- в течение нынешнего года не имело место распределение промежуточных дивидендов.
Это объясняется тем, что размер нераспределенной прибыли отчетного периода равен сумме чистой прибыли отчетного периода (прибыли после вычета налоговых платежей). А сумма непокрытого убытка отчетного периода такая же, как сумма чистого убытка отчетного периода (убытка после уплаты налогов). Так что, если у компании нет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предшествующих периодов, и не производилось распределение промежуточных дивидендов на протяжении отчетного периода, показатель стр. 1370 будет таким же, как значение стр. 2400 (форма №2).
Ретроспективный пересчет отражается с использованием счета 84
При изменении учетной политики организация обязана по состоянию на 1 января отчетного года производить корректировки балансовых показателей (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008). Это приводит к необходимости уточнять также показатель нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Указанная норма применяется, только если последствия изменения учетной политики оказали или способны оказать существенное влияние на финансовые результаты организации.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности. Для этого нужно скорректировать входящий остаток по статье за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значения связанных показателей бухотчетности, раскрываемые за каждый период.
Например, такой пересчет нужно было провести на начало 2011 г. в соответствии с ПБУ 8/2010, которым введена обязанность создания резерва на оплату отпусков.
Как списать убыток подлежащий покрытию проводки если нет счета 84,1
Порядок исправления ошибок в зависимости от их характера и момента выявления мы рассматривали в нашей консультации.
К примеру, если организация после подписания бухгалтерской отчетности обнаружила, что она завысила выручку в прошлом году, то проводка по отражению убытка прошлых лет, выявленного в отчетном году, будет такая: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Сделать эту запись нужно будет в месяце выявления ошибки. По факту выявленных расхождений бухгалтером ООО «Вексель» была подана уточненная налоговая декларация за 2014 год. Согласно информации, предоставленной в первичной декларации, размер налогооблагаемой прибыли ООО «Вексель» составлял 83 000 руб.
В уточненной декларации бухгалтер ООО «Вексель» показал убыток по итогам 2015 года в размере 13 750 руб. Уточненная налоговая декларация 68.04 99 Отражение ПНА от суммы выявленных доходов 2014 года (74 000 руб.
* 24%)
Что такое нераспределенная прибыль предприятия
Нераспределенная прибыль компании – это ее чистая прибыль (после налогообложения), которую пока что не поделили между участниками (акционерами) организации. Как в итоге будет распределена такая прибыль, зависит от решения акционеров на годовой собрании. Обычно средства расходуются на следующие цели:
- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
- формирование или увеличение резервного капитала;
- исполнение оставшихся обязательств;
- другие цели, выбранные владельцами предприятия.
Нераспределенная прибыль – это пассив, поскольку фактически это неисполненное обязательство перед собственниками бизнеса. В идеале деньги должны быть выплачены в качестве дивидендов владельцам и пущены в развитие дела. Точно так же пассивом является и непокрытый убыток, который указывается в круглых скобках по причине отрицательного значения.
Корректировки балансовых показателей в межотчетный период
В некоторых ситуациях предприятие обязано произвести корректировки балансовых показателей в межотчетный период по состоянию на 01.01 отчетного периода. О таких случаях рассказано в таблице ниже:
| Суть корректировки балансовых показателей | Подробности |
| Отнесение результатов пересчета отложенных налоговых активов и обязательств на нераспределенную прибыль или непокрытый убыток | Пересчет вызван изменением налоговых ставок по налогу на прибыль согласно законам РФ. |
| Корректировка суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в случае изменения учетной политики (не требуется, когда оценка (в плане финансов) последствий изменения учетной политики в отношении более ранних периодов не может быть произведена с приемлемой точностью) | – Когда учетная политика предприятия подвергается изменениям ввиду требований закона или норм. актов по бухучету; – в любых других случаях пересмотра учетной политики. |
| Отнесение результатов переоценки объектов основных средств на нераспределенную прибыль или непокрытый убыток | – Когда недооцененный ранее объект основных средств уценивается; – если сумма уценки основного средства оказывается больше величины его дооценки, зачисленной в добавочный капитал предприятия из-за переоценки, что имела место в более ранние периоды; – когда производится дооценка основного средства, ранее уцененного (при этом размер уценки за более ранние годы были отнесены на нераспределенную прибыль или непокрытый убыток в более ранние периоды). |
| Корректировка суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) при изменении оценочных значений нематериальных активов (их остаточной стоимости) | – Если был уточнен метод начисления амортизации по нематериальным активам; – когда уточнили срок полезного использования нематериальных активов. |
| Отнесение результатов переоценки нематериальных активов на нераспределенную прибыль или непокрытый убыток | – Если производится дооценка нематериального актива, уцененного ранее (и размер уценки за более ранние годы был отнесен на нераспределенную прибыль в более ранние периоды); – когда решено уценить нематериальный актив, который ранее не дооценивался; – если величина уценки нематериальных активов оказывается больше размера его дооценки, зачисленной в добавочный капитал компании из-за проведенной в более ранние годы переоценки. |
Направление части прибыли на выплату доходов учредителям или участникам общества отражается на дату вынесения решения
По результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев или финансового года акционерное общество вправе выплачивать дивиденды (п. 1 ст. 42 Закона об АО). Решение о выплате промежуточных дивидендов может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут также выплачиваться за счет специальных фондов акционерного общества, ранее сформированных для этих целей (п. 2 ст. 42 Закона об АО).
Общество с ограниченной ответственностью вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками с той же периодичностью, за исключением 9 месяцев. Для этого необходимо провести внеочередное общее собрание участников организации (п. 1 ст. 28 Закона об ООО).
Направление прибыли на выплату дивидендов или доходов от долевого участия отражается в бухучете на дату вынесения общим собранием общества решения (п. 10 ПБУ 7/98). Для этого используется запись:
Дебет 84, субсчет “Нераспределенная прибыль отчетного года”, Кредит 75, субсчет “Расчеты по выплате доходов”.
Если получателем дохода является работник организации, то вместо счета 75 используется счет 70 “Расчеты с персоналом”.
Аналогичные записи отражаются при выплате промежуточных дивидендов. Причем в этом случае данная выплата будет авансовой, поскольку еще не известен итоговый финансовый результат, из которого по итогам года и будут распределяться доходы. Минфин России рекомендовал отражать такие выплаты в бухгалтерском балансе обособленно в разд. III в круглых скобках (Письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
К счету 84 на практике открывают порядка 10 субсчетов
Для аналитического учета по счету 84 открывают следующие субсчета:
- 84-1 “Нераспределенная прибыль отчетного года”;
- 84-2 “Непокрытый убыток отчетного года”;
- 84-3 “Нераспределенная прибыль прошлых лет”;
- 84-4 “Непокрытый убыток прошлых лет”.
Для получения более детальной аналитической информации можно открыть такие субсчета, как “Начисление доходов от участия в организации”, “Отчисления в резервный капитал”, “Покрытие убытков прошлых лет”, “Финансирование капитальных вложений”, “Исправление ошибок прошлых лет” и т.д. Они необходимы для того, чтобы видеть реальные суммы полученной прибыли или убытка, а также цели, на которые была использована прибыль.
Согласно п. п. 3 и 5 ПБУ 7/98 распределение чистой прибыли признается событием после отчетной даты. При этом в отчетном периоде, за который организация распределяет прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
Когда наступает событие после отчетной даты, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98).
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ И ПОКРЫТИЕ УБЫТКА
Эксперт по бухгалтерскому учетуи налогообложениюИ.Н. Королев
Приближается последний срок сдачи годовой отчетности. Для того чтобы сформировать баланс, необходимо правильно оформить результаты прошлого года. Кроме того, большинство организаций распределяют прибыль как раз в марте
Стоит обратить внимание на бухгалтерское оформление этих операций
Распределение прибыли
Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка ведут на «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К нему могут быть открыты три субсчета:
| 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»; | |
| 84-2 «Непокрытый убыток»; | |
| 84-3 «Нераспределенная прибыль прошлых лет». |
Так как на отражают сумму уценки в результате переоценки основных средств ( ПБУ 6/01), то бухгалтер должен предусмотреть для этих целей отдельный субсчет 84-4 «Переоценка основных средств». Заключительными записями декабря кредитовое сальдо по «Прибыли и убытки» переносят на «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Бухгалтер организации делает такую запись:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Эта сумма — нераспределенная прибыль отчетного года. Она поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с решением собственников. Порядок использования нераспределенной прибыли по итогам прошедшего года определяет общее собрание собственников.
Отчисления в резервный капитал
По решению общего собрания часть прибыли может быть направлена в резервный капитал. Это часть собственного капитала предприятия. Он формируется за счет чистой прибыли и имеет строго целевое назначение. В бухгалтерском учете делают запись: Дебет 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 82, субсчет «Резервный капитал» — отражена сумма резервного капитала, образованного за счет прибыли прошлого года. Резервный капитал акционерного общества должен составлять не менее 5 процентов размера уставного капитала ( ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Ежегодные отчисления в резервный фонд не должны быть менее 5 процентов от чистой прибыли АО. Отчисления прекращают, когда резервный фонд достигает размера, утвержденного уставом. Общество с ограниченной ответственностью может создать резервный капитал, если это предусмотрено его уставом ( Закона № 14-ФЗ). Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то нет никаких ограничений ни по порядку его формирования, ни по его размерам. Средства резервного фонда имеют исключительно целевое назначение. Они могут быть израсходованы:
| на покрытие убытков общества; | |
| на погашение облигаций общества при отсутствии иных средств; |
Увеличение уставного капитала за счет прибыли отражается на дату регистрации изменений
Собственники общества могут принять решение о направлении части прибыли на увеличение уставного капитала. Распределяемая сумма не может быть больше разницы между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда (п. 2 ст. 18 Закона об ООО и п. 5 ст. 28 Закона об АО).
Изменения уставного капитала необходимо зафиксировать в дополнении к уставу организации, которое подлежит обязательной государственной регистрации (п. 2 ст. 12 и ст. 14 Закона об АО и п. 4 ст. 12 Закона об ООО). На дату госрегистрации таких изменений компания производит запись:
Дебет 84, субсчет “Нераспределенная прибыль отчетного года”, Кредит 80 “Уставный капитал”.
Способы и порядок увеличения уставного капитала за счет чистой прибыли в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью различаются. Так, при увеличении уставного капитала ООО пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех его участников без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона об ООО).
В свою очередь, уставный капитал АО может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Закона об АО). О том, сколько голосов нужно для принятия решения об увеличении уставного капитала, читайте во врезке выше.
Справка. Сколько голосов нужно для принятия решения об увеличении уставного капитала
В обществе с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала, как правило, осуществляется по решению общего собрания, с которым согласны не менее 2/3 общего числа участников.
Такое решение может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято это решение (п. 1 ст. 18 Закона об ООО).
Что касается АО, то решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимается простым большинством на общем собрании акционеров (ст. 28 Закона об АО). А вот решение о размещении дополнительных акций может быть принято либо простым большинством на общем собрании акционеров или советом директоров общества единогласно, если устав общества это позволяет.
Если по итогам года общество получило убыток, оно вправе направить на его погашение прибыль прошлых лет
Если по итогам отчетного года организация получила убыток, она может покрыть его за счет ряда источников. Однако такое покрытие – это право, а не обязанность компании. Исключение составляет лишь случай, когда без такого покрытия размер уставного капитала превышает величину чистых активов общества. В этом случае компания обязана покрыть убыток как минимум на сумму такого превышения.
Примечание. Обязательному покрытию подлежит убыток, если при его наличии имеет место превышение уставного капитала над величиной чистых активов общества.
Решение о том, за счет каких средств будет покрыт убыток отчетного периода, принимает общее собрание участников или акционеров общества (пп. 3 п. 3 ст. 91 и пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ).
За счет резервного фонда или добавочного капитала. Именно резервный фонд предназначен для покрытия убытков, поэтому данный источник является приоритетным. Операции по погашению убытка за счет добавочного капитала и резервного фонда отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения участниками (п. п. 3, 5 и 10 ПБУ 7/98) следующей записью:
Дебет 82 “Резервный капитал” или 83 “Добавочный капитал” Кредит 84, субсчет “Непокрытый убыток отчетного года”.
За счет целевых взносов акционеров и участников. Покрытие за счет такого источника отражается записью в бухгалтерском учете общества:
Дебет 75 “Расчеты с учредителями” или 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит 84, субсчет “Непокрытый убыток отчетного года”.
За счет уменьшения уставного капитала. Здесь нужно учесть, что ООО не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате его размер станет меньше минимально допустимого на дату представления документов для госрегистрации соответствующих изменений. А в случаях, если общество обязано уменьшить свой уставный капитал, то на дату госрегистрации общества (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).
Обязательное уменьшение уставного капитала осуществляется, если стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала три года подряд с учетом требований п. 6 ст. 35 Закона об АО и п. 4 ст. 30 Закона об ООО.
В этом случае общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений: об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, или о ликвидации общества.
Информация об уменьшении уставного капитала отражается в бухгалтерском учете лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. При этом делают запись:
Дебет 80 “Уставный капитал” Кредит 84, субсчет “Непокрытый убыток отчетного года”.
За счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В этом случае в бухгалтерском учете делается внутренняя запись:
Дебет 84 субсчет “Нераспределенная прибыль прошлых лет” Кредит 84, субсчет “Непокрытый убыток отчетного года”.
Заметим, что Инструкция по применению Плана счетов не разъясняет, является ли обязательным использование данного источника или собственники могут принять решение о том, что непокрытый убыток сохранится, а нераспределенная прибыль будет использована в иных целях. Например, для выплаты дивидендов.
По мнению автора, ограничение существует только при превышении уставного капитала над чистыми активами. В остальных случаях покрытие убытка осуществляется по решению общего собрания участников общества и в соответствии с уставом. В частности, организация может прописать в уставе следующий порядок погашения убытков. Определенный процент чистой прибыли отчетного года направляется на погашение убытков прошлых лет и создание резервного фонда, а остальная часть распределяется на годовом собрании участников общества.
В такой ситуации бухгалтер, по мнению ряда экспертов, вправе до проведения годового собрания отразить в бухучете операцию по частичному погашению убытков прошлых лет, сообщив об этом акционерам или участникам общества до проведения годового собрания. При этом запись о погашении убытков в учете будет отражена два раза: по состоянию на 31 декабря отчетного года и на дату проведения годового собрания.
