Счет 90.04 — Акцизы

Дебет 99 – это прибыль или убыток

Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится на счет 99.

Покажем сказанное на примере счета 90.

В течение месяца произведена продажа товара на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было.

Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты:

Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей:

Таким образом, счет 90 закрылся:

Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 – Кредит 90.

Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:

Дебет 91 – Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.

Дебет 99 – Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.

Аналитический учет по счету 90

Аналитика ведется по субсчетам, которые в конце месяца закрываются и переносят свои остатки на счет прибылей и убытков. Карточка счета 90 может иметь обороты:

• 90.1 в отношении выручки;
• 90.2, показывающий себестоимость продукции с расходами реализационного характера;
• 90.3 на суммы НДС;
• 90.4, предназначенный для учета акцизов;
• 90.5, выделенный для экспортных пошлин;
• счет 90 «Продажи» для подведения итога по своим субсчетам имеет субсчет 90.9.

Накопленные на протяжении месяца суммы по счетам 90.1 – 90.4 подлежат списанию на 90.9. Далее счет 90 обнуляется при помощи проводки с 99 счетом. Для целей аналитического учета характерно отдельное отражение каждого типа товарной позиции.

Характеристика счета 90 «Продажи»

Для систематизации сведений об уровне доходности и размере затратной части при осуществлении обычной деятельности предприятием используется 90 счет в бухгалтерии. Его относят к сопоставляющей разновидности счетов, для него характерно отсутствие конечного сальдо. По отношению к разделам баланса 90 счет – активный или пассивный в зависимости от оборотов по конкретному субсчету, в Плане счетов он значится как активно-пассивный.

На счете 90 «Продажи» отражается итоговый размер выручки со сформированной себестоимостью по:

• всем видам готовой продукции;
• работам с услугами разного назначения;
• покупаемым изделиям для формирования полной комплектации производимой продукции;
• счет 90 в бухгалтерском учете необходим и для отражения работ, связанных со строительством, монтажом;
• товарным группам;
• перевозочным услугам;
• операциям погрузки и разгрузки;
• сч. 90 используется в случаях сдачи в аренду своих имущественных объектов;
• передаче прав на запатентованные изобретения на платной основе.

Дебет счета 90 «Продажи» отражает сформированный комплекс расходов на производство конкретного изделия в виде себестоимости. При отражении этой операции по кредиту в корреспонденции могут участвовать счета 41, , , 20. Кредит 90 счета показывает итоговый размер полученной за отчетный период выручки. Дебетовые обороты проходят по 62 счету.

У предприятий, специализирующихся на производстве продукции сельскохозяйственного характера, отражение размера себестоимости происходит по плановым значениям. Отдельной суммой в дебет записывается разница между плановыми показателями и рассчитанными фактическими данными по результатам годовой калькуляции. 90 счет в балансе не отражается, так как подлежит обнулению при закрытии по окончании отчетного периода.

Схема счета 90 выглядит так:

Переработка давальческого сырья

В процессе исполнения договоров о переработке давальческого сырья объект обложения акцизом может возникнуть как у собственника давальческого сырья, так и у переработчика.

Стоимость переданных для переработки на давальческой основе материалов отразите на счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:

Дебет 10-7 Кредит 10 (43)

– отражена стоимость материалов (продукции), переданных для переработки на давальческой основе.

Начисление акциза при передаче произведенных подакцизных товаров в переработку на давальческой основе отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при передаче подакцизного товара в переработку на давальческой основе.

Получение от переработчика сырья изготовленной из него продукции отразите проводками:

Дебет 20 (10) Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки и учтены в стоимости готовой продукции (материалов);

Дебет 20 (10) Кредит 60

– учтена стоимость работ по переработке в стоимости готовой продукции (материалов).

Если в результате переработки получены неподакцизные товары, то сумму акциза, уплаченного в бюджет по давальческому сырью, отнесите на стоимость полученной в результате переработки продукции (п. 1 ст. 199 НК РФ).

В бухучете отразите эту операцию так:

Дебет 20 (10) Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– учтена сумма акциза, начисленного при передаче в переработку, в стоимости готовой продукции (материалов, основных средств).

Если в результате переработки давальческого сырья произведен подакцизный товар, предъявленную переработчиком сумму акциза отразите в бухучете проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60

– отражен акциз, предъявленный переработчиком при передаче им подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья.

Если произведенный из давальческого сырья подакцизный товар в дальнейшем будет использоваться организацией для производства другого подакцизного товара, сумму акциза, уплаченную переработчику, и сумму акциза, уплаченную в бюджет при передаче давальческого сырья, примите к вычету. В бухучете при этом сделайте следующие записи:

Дебет 20 (23) Кредит 10 (43)

– подакцизный товар отпущен в производство другого подакцизного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, предъявленный переработчиком давальческого сырья;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, уплаченный в бюджет при передаче давальческого сырья на переработку (если давальческим сырьем был подакцизный товар).

В учете организации-исполнителя поступление и переработку давальческих материалов отражайте проводками:

Дебет 003

– получены материалы, поступившие в переработку (в оценке, предусмотренной в договоре);

Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76…)

– учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;

Дебет 90-2 Кредит 20

– сформирована себестоимость работ по переработке материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1

– приняты заказчиком работы по переработке материалов;

Кредит 003

– переданы переработанные материалы заказчику.

Если в результате переработки получен подакцизный товар, то при его передаче начислите акциз (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) и предъявите его получателю товара (п. 1 ст. 198 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите проводкой:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз по переданной собственнику сырья произведенной из него подакцизной продукции.

Счет 90: субсчета

Планом счетов введена возможность применения таких элементов 90 счета:

1. Счет 90.1 нужен для отражения информации о стоимостном измерении поступлений в виде выручки от продаж. Обороты кредитового типа по нему ежемесячно списываются, на конец периода сальдо равно нулю.
2. Счет 90.2 используют в учете для фиксации показателя себестоимости продаж, которые были проведены по бухгалтерии. Обороты дебетового типа по итогам месяца списываются, субсчет не имеет сальдо. Записи осуществляются накопительным методом.
3. Счет 90.3 призван отразить сумму НДС, которая должна быть получена от контрагента. Дебетовые обороты в течение месяца накапливаются, а в конце периода подлежат списанию, сальдо обнуляется.
4. Субсчета 90 счета 90.4 и 90.5 применяются только в том случае, если в процессе хозяйственной деятельности возникла необходимость отразить в учете суммы акцизов или экспортных пошлин, которые были включены в цену реализованных предприятием товаров.

Сельскохозяйственные организации используют другую классификацию субсчетов. Для них счет 90.01 нужен с целью отображения себестоимости проданной продукции растениеводства, показываемой дебетовыми оборотами. Кредитовые обороты показывают значение выручки от продажи этого типа товаров. В секторе сельского хозяйства 90.02 – счет бухгалтерского учета для выявления результатов производства и реализации продукции животноводства. В дебет указывается себестоимость производства, в кредит – выручка от продаж. Счет 90 субсчет 3 в сельском хозяйстве предназначен для учета продаж промышленной продукции и товаров подсобных хозяйств.

Для других видов товаров и работ предназначены такие субсчета:

• 90.4 для продукции от производств вспомогательного и обслуживающего типа;
• 90.5 для учета строительных и монтажных видов работ специализированными организациями при сдаче готовых объектов заказчикам;
• 90.6 для результатов продажи поголовья скота и птиц, которые были получены от физических лиц на договорных основаниях;
• счет 90.7 нужен для отражения итогов операций по сделкам продажи и передачи жилья сотрудникам предприятия (хозяйства); 90.07 – счет, на котором аккумулируется фактическая стоимость построек (включая надворные пристройки) дебетовыми оборотами, а сметную стоимость показывают по кредиту;
• счет 90.08 вводится для учета хозяйственных операций, связанных с продажей прочих видов товаров, которые не могут быть отнесены к другим субсчетам.

Счет 90.8 вместе с другими субсчетами по окончании отчетного периода закрывается для выведения финансового результата. В корреспонденции с ними участвует счет 90 субсчет 9. Он нужен для определения прибылей или размера убытка от проведенных продаж за отчетный промежуток времени. После того, как сальдо со всех субсчетов будут переведены проводками на счет 90.09, итог можно списать заключительной корреспонденцией на счет 99. На отчетную дату сальдо по 90 счету будет нулевым.

Для чего применяется счет 90 в бухгалтерском учете

Для получения дохода субъекты бизнеса осуществляют расходы, которые в бухучете должны учитываться согласно действующим нормам ПБУ. Для учета доходов и расходов от основных видов деятельности применяется счет 90.

Здесь обобщаются отдельно сведения по каждому виду доходов и расходов в хронологическом порядке. Основным доходом считается выручка, которая поступает в компанию от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

На этом счете следует отражать информацию о расходах, которые уже принесли компании доход. Также здесь осуществляется учет косвенных налогов, которые включаются в цену продукции, работ, услуг. Например, НДС, акцизы, и т. д.

В конце каждого месяца путем сопоставления оборотов по счету происходит определение финансового результата. Если превышение по данному счету идет по кредиту, значит компания получила положительный результат деятельности в виде прибыли.

Счет 90 в бухгалтерском учете

Ежемесячно на счете отражается финансовый результат от продаж по основной деятельности. В течение года на счете аккумулируется финансовый результат основной деятельности предприятия.

Схема движений по аналитическим субсчетам счета 90 отражена в таблице:

Основной деятельностью предприятия может быть:

• продажа готовой продукции и полуфабрикатов (собственного производства);
• услуги непроизводственного или производственного характера;
• продажа покупных товаров;
• строительные, монтажные, научно-исследовательские, геологоразведочные работы, и т. д.;
• аренда;
• транспортные услуги;
• перевозка пассажиров;
• другие.

Субсчета счета 90

Закрытие синтетического счета предусмотрено за счет собственных аналитических счетов. Часть из них является активными, часть пассивными. Разница между активным и пассивным сальдо закрывается на счет 90.09.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

• 90.1 — «Выручка». На субсчете выручки отражается сумма поступлений от реализации. Это пассивный субсчет;
• 90.2 — «Себестоимость продаж». Активный субсчет, отражает себестоимость проданного товара;
• 90.3 — «НДС по продажам». Счет НДС тоже является активным, в корреспонденции со счетом 68 отражает сумму НДС, начисленного в бюджет;
• 90.4 — «Акцизы». На активном субсчете акцизов отражаются акцизы, включаемые в сумму реализованных товаров;
• 90.9 — «Прибыль (убыток) от продаж». Субсчет выступает регулирующим, на него закрываются все другие субсчета.

Типовые корреспонденции счета 90:

Закрытие 90 счета, проводки

По итогам месяца на субсчете 90.9 формируется результат от продаж. Происходит это так:

1. Вычисляется сальдо по каждому субсчету.
2. Рассчитывается суммарный оборот по всем субсчетам (дебетовым и кредитовым), из дебетового оборота вычитается кредитовый. Положительный остаток означает убыток, в отрицательном — прибыль.
3. Финрезультат отражается с использованием счета 90.9 и списывается на 99 счет, в соответствии с правилами БУ. Прибыль отражается проводкой Дт 90.9 — Кт 99.1, убыток — Дт 99.1, Кт 90.9.

Таким образом, на конец месяца каждый субсчет 90 имеет остаток, но на синтетическом счете остатка быть не должно.

В конце года происходит закрытие каждого субсчета счета 90.х на 90.9. Дебетовые субсчета закрываются проводкой Дт 90.9 — Кт 90.х, кредитовые — Дт 90.х — Кт 90.9.

В итоге сальдо счета 90 на конец года обнулится. Этот процесс — часть проводимой в конце каждого года реформации баланса.

С началом нового года счет будет открыт снова, с нуля.

Проводки для отображения реализации товаров на счёте 90

Типовые бухгалтерские проводки по счёту 90 выглядит следующим образом:

• Дт62 – Кт90.1 – выручка от продажи;
• Дт90.2 – Кт41 – затраты на приобретение товаров для оказания услуг;
• Дт90.2 – Кт44 – затраты на организацию продаж;
• Дт90.2 – Кт43 – себестоимость готовой продукции;
• Дт90.3 – Кт68 – отражение начисленного на товар НДС;
• Дт99 – Кт90.9 – если полученная выручка не покрыла понесённых расходов;
• Дт90.9 – Кт99 – если полученная выручка перекрыла расходную часть;
• Дт51– Кт62 – получение оплаты от покупателя.

Субсчёт 90.9 корреспондирует со счётом 99, аккумулирующим итоги хозяйственной деятельности организации.

Расчёт финансовых итогов месяца

Согласно представленным выше проводкам отражаются все продажи в течение месяца. Как только месяц завершён, бухгалтер (или автоматизированная программа учёта) высчитывает сальдо по каждому субсчёту и выводит финансовый итог.

1. Суммирование операций по каждому субсчёту – Кт90.1, Дт90.2 и Дт90.3.
2. От суммы дебетовых оборотов (Дт90.2 + Дт90.3) отнимают итоги Кт90.1.
3. В зависимости от полученного результата формируются бухгалтерские проводки:
   • положительное число говорит об убытках, поэтому используют проводку Дт99 – Кт90.9;
   • отрицательное число свидетельствует о прибыльной деятельности и находит отражение в проводке Дт90.9 – Кт99.

Каждый месяц счёт 90 открывают заново, а сальдо каждого субсчёта переносят на субсчета нового счёта. И так продолжается до конца года.