Счет 91.01 — Прочие доходы

Внереализационные доходы

Они формируют комплекс разнообразных операций и относятся на счет 91. В бухгалтерском учете для чайников примеры лучше разбирать подробно. Рассмотрим следующий случай.

Контрагенты признали право компании на пеню или неустойку за неисполнение договорных условий или это произошло по решению суда. Как только появляется обязательство или согласие клиента осуществить платеж, у предприятия появляется доход:

— Дб 76.2 «Расчеты по претензиям».

— Кд 91.1 «Прочие поступления».

Но как правило, такие расчеты должны рассматриваться в качестве спорного долга. В дебет данного счета вписывают претензии к клиентам (к примеру, поставщикам за ненадлежащую отгрузку). Тогда делается запись:

— Дб 76.2.

— Кд 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками».

Дебиторская задолженность при этом резервируется:

— Дб 91 «Прочие затраты».

— Кд 63 «Резервы по сомнительным задолженностям».

После вынесения судебного решения можно делать следующую запись:

— Дб 63.

— Кд 91.

Такая схема позволит уравновесить действия до получения платежа:

— Дб 51 «Р/с».

— Кд 76.2 «Расчет по претензиям».

Приведенные записи свидетельствуют о том, что компания не имела дохода, а только возместила убытки, понесенные ранее. Если иск удовлетворен не будет, то спорная задолженность списывается за счет резерва:

— Дб 63 Кд 76.2.

Это позволит показать расход на тот момент, на который он реально возник.

Документооборот по счету 91

Проводки по 91 счету составляются на основании грамотно сформированных первичных документов, которые заполняются бухгалтерией соответственно на каждый конкретный тип расхода и дохода. Применяются документы следующего вида:

  1. Бухгалтерская справка применяется при зачислении в состав доходов (операционных, внереализационных, прочих) резервов неиспользованных платежей, расчет отклонений в стоимости принятых на учет ТМЦ, сумм доходов будущих периодов.
  2. Счет-фактура используется при начислении процентов по кредитам, ссудам, займам, доходы от участия в складочном (уставном капитале) третьего предприятия, доходы от владения ценными бумагами.
  3. Инвентаризационная опись, расходы и доходы на основании данного документа проводятся по счету 91 в корреспонденции с активными счетами по учету ТМЦ, готовой продукции, затратными счетами основного и вспомогательных производств.
  4. Акт приема-передачи основных внеоборотных средств при списании остаточной стоимости реализованных или списанных внеоборотных активов.
  5. Расчетная амортизационная ведомость применяется для списания амортизации начисленной на объекты ОС, находящиеся в аренде.

Особенности годового закрытия

Согласно правилам ведения учета, каждый месяц надо закрывать исключительно синтетический уровень счета, без учета субсчетов. На них весь год копятся аналитические данные:

  • По видам доходов/расходов.
  • По статьям затрат.
  • По подразделениям.

По окончании года бухгалтерия должна провести реформацию баланса. Это означает, что при закрытии 91 счета проводки должны обнулить все аналитические субсчета, которые подлежат такой операции:

  • Дт 91.01 Кт 91.09 – обнуляется накопленное сальдо по субсчету;
  • Дт 91.09 Кт 91.2 – закрываются накопленные расходы.

Полученный итог на 91.09 закрывается 99 «Прибыли и убытки» в зависимости от финансового результата работы компании.

Отражение в бухгалтерском учете

Бухгалтерский счет 91 предназначен для отражения в учете организации прочих, внереализационных, операционных расходов и доходов. Весь период, предшествующий годовому отчету, прочие расходы и доходы организации накапливаются на активно-пассивном бухгалтерском 91 счете, который в плане счетов (унифицированном) бухгалтерского учета носит название — «Прочие доходы и расходы. При этом корреспонденция счета 91 зависит от статьи расхода и (или) дохода, аналитический учет должен на основании учетной политики организации вестись по каждой позиции отдельно, это значительно упростит анализ состава показателя при оценке результата работы предприятия. К данному счету обязательно открываются субсчета следующего плана:

— 91/1 «Прочие доходы» — предназначен для отражения всех видов (кроме чрезвычайных) дохода предприятия, не связанных с его основной деятельностью.

— 91/2 «Прочие расходы» — на данном субсчете отражаются прочие, внеоборотные, операционные расходы.

— 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — закрытие счета 91 осуществляется именно через данный субсчет.

Дополнительно

Прибыль, которая получена организацией по условиям договора простого товарищества, также отражает 91 счет бухгалтерского учета. Проводки при этом составляются в корреспонденции со ст. 76, показывающим расчеты с различными субъектами. По рассматриваемой статье отражают проценты, подлежащие получению либо полученные, за предоставление денежных средств предприятия в пользование. Их показывают в корреспонденции со статьями финансовых вложений либо денежных ср-в. Неустойки, штрафы, пени, начисленные за нарушения договорных условий, признанные к получению или поступившие также переносят на 91 счет бухгалтерского учета. Проводки составляют по корреспонденции со статьями по расчетам или отражению денежных средств. К прочим расходам и доходам относят также:

  • Поступления в возмещение понесенных убытков.
  • Прибыль предыдущих периодов, обнаруженная в отчетном году.
  • Суммы по кредиторской задолженности.
  • Курсовые разницы.
  • Другие поступления, признаваемые внереализационными и операционными, кроме чрезвычайных.

Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.91

  1. Итоги инвентаризации:

    Дт91.02 Кт94 – недостачи сверх норм естественной убыли; брак, виновники порчи не найдены или есть судебное решение об отказе возмещения;

    Дт 10,41,20,43 Кт91.01 – оприходование излишков ТМЦ, товаров, продуктов незавершенного производства и т. д.;

  2. Переоценка ОС:

    Дт91.02 Кт01 – уменьшение стоимости ОС.

  3. Списание активов:

    Дт91.02 Кт04,10 – нематериальных активов, материалов в связи с продажей или списанием;

    Дт91.02 Кт08 – вложения во внеоборотные активы признаны прочими расходами в связи с их списанием, продажей или частичной ликвидацией.

  4. Курсовые разницы:

    Дт91.02 Кт50,60,62 – отрицательные курсовые разницы по наличным средствам в иностранной валюте, кредиторской задолженности, дебиторской задолженности;

    Дт50,60,67,62,66 Кт91.01 – положительные курсовые разницы.

  5. Финансовый результат по прочим операциям:

    Дт91.09 Кт99 – прибыль;

    Дт99 Кт91.09 – убыток.

  6. Списание задолженностей с истекшим сроком давности:

    Дт91.02 Кт60,62 – дебиторская задолженность;

    Дт60,62 Кт91.01 – списание кредиторской задолженности.

  7. Проценты по кредитам и займам:

    Дт91.02 Кт66,67 – выплата процентов контрагентам;

    Дт73 Кт91.01 – начисление процентов за пользование средствами компании сотрудниками.

  8. Пени и штрафы, начисленные организации за несоблюдение условий договоров:

    Дт91.02 Кт76.

  9. Поступления средств за реализованное имущество фирмы:

    Дт50,51,52 Кт91.01.

Момент признания поступлений

Он оказывает большое влияние на размер дохода. Порядок, в соответствии с которым осуществляется признание поступлений, регламентируется в ПБУ 9/99, в п. 12. Арендная или лицензионная плата может не выступать как доход от основных видов деятельности. В этом случае она признается в бухучете в соответствии с допущением временной определенности хозяйственных событий, условий договора. Для фиксирования выручки, отличной от дохода от основной деятельности, необходимо одновременное соблюдение трех условий:

  1. Предприятие имеет право на ее получение. Оно может исходить из соответствующего соглашения или подтверждаться другим способом.
  2. Сумму выручки можно определить.
  3. Есть уверенность в том, что по итогам конкретной операции произойдет увеличение экономической выгоды компании.

В случае если выполнены указанные условия, выручка в бухучете признается от:

  1. Предоставления во временное использование/владение за плату собственных активов фирмы.
  2. Участия в капиталах иных компаний.
  3. Предоставление во временное использование/владение прав, исходящих из патентов на изобретения, образцы или иные объекты интеллектуального труда.
  4. Реализации ОС и других активов, отличных от денег (кроме инвалюты), товаров, продукции.

К этой же категории относят проценты, которые получены от предоставления денежных средств фирмы в пользование. Они начисляются по каждому истекшему отчетному периоду согласно договорным условиям. Что касается неустойки, пеней, штрафов, возмещения убытков, возмещенных организации, то они признаются в том временном промежутке, в котором было вынесено соответствующее судебное решение. Суммы по депонентской и кредиторской задолженности, срок которой истек, фиксируются в том периоде, когда он закончился. Результаты дооценки активов в бухучете признаются в периоде, к которому относится дата, на которую была проведена переоценка. Прочие поступления фиксируются по ходу их выявления (образования).

Чем бухгалтеру поможет 1С?

Автоматизация заключительных операций значительно экономит время при сведении отчетности. Поэтому в 1С.8 версий 2.0 и 3.0 предусмотрен целый цикл регламентных операций. Проводить их надо постепенно, строго в той последовательности, в которой они задуманы.

Важный момент! Нарушение последовательности регламентных операций приводит к некорректным данным в аналитических отчетах. Надо помнить, что часть операций взаимосвязана. Нельзя подсчитать прибыль, если не обнулены затратные счета.

Регламентные операции расположены в меню «Учет, налоги и отчетность», раздел «Закрытие периода», подраздел «Закрытие месяца». Здесь в третьем этапе можно увидеть «Закрытие 90, 91 счетов».

Эта обработка занимается обнулением необходимого счета. 91, так же, как прочие счета, не закрывается в случае наличия ошибок. Незаполненные статьи затрат и другие аналитические субконто могут привести к отклонению проведения операции. Подробнее о том, как работает операция, можно узнать из видео:

Пустые субконто образуют в аналитике отрицательные остатки, которые путают оборотно-сальдовую ведомость, приводя движения в хаос. Поэтому необходимо очень внимательно и вдумчиво заполнять аналитику, заводя первичные операции в программе.

Субсчета

Для детального анализа возникающих издержек организации и фиксации полученных доходов по операциям, не связанным с обычными видами деятельности, к счету предусмотрено открытие субсчетов:

91.01Собирается информация о поступлениях, признаваемых доходами компании, не связанных с обычными видами деятельности (пассивный субсчет);

91.02Сведения об издержках компании, не связанных с обычными видами деятельности (например, расходы на услуги банка) – активный субсчет;

91.09Данный субсчет – исчисленный финансовый результат по операциям, не связанным с обычными видами деятельности компании.

Структура доходов предприятия

В соответствии с регламентом ПБУ 9/99 к доходам предприятия относят увеличение экономической выгоды организации в связи с поступлением активов (денежные средства, оборотные и внеоборотные активы) и выполнением обязательств, которое приводит к увеличению капитала (исключением является инвестирование собственников через уставный капитал). Не являются доходами следующие поступления:

  • Авансы от покупателя.
  • Залоговое имущество.
  • Суммы полученных налогов, подлежащих перечислению с бюджетов разного уровня (акцизы, НДС, пошлины, налог с продаж и т.д.).

Доходы каждого коммерческого предприятия можно подразделить на два укрупненных типа: прочие и доход от основного вида деятельности. Выручка от продажи выпущенной (произведенной) продукции, оказанных услуг, работ, выполненных в рамках выбранного направления, относится к доходу от основного направления деятельности (счет 90), к прочим можно отнести следующие типы доходов:

1. Операционные (91 счет):

  • Реализация имущества.
  • Проценты по выданным займам.
  • Доходы от сдачи ОС в аренду.
  • Участие в уставном капитале третьей организации и т.д.

2. Внереализационные (91 счет):

  • Инвентаризационные излишки.
  • Курсовые разницы, положительные.
  • Штрафные санкции, полученные от контрагентов.
  • Просроченная задолженность организации кредитора (свыше 3 лет).

3. Чрезвычайные доходы организация получает в результате возникновения чрезвычайных ситуаций (выплаты страховые, реализация частей имущества, пострадавшего от стихийного бедствия и т.д.).

Учет прочих доходов

Итак, прочие доходы включают в себя, согласно пунктам 15-16 ПБУ 9/99, следующие виды поступлений:

  • поступления от продажи основных средств и иных активов, не считая денежных, продукции, товаров,
  • проценты по предоставленным другим компаниям займам,
  • полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных убытков,
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности,
  • суммы дооценки активов,
  • иные поступления, не относящиеся к основной деятельности — по мере их выявления или образования.

Данный перечень поступлений всегда включается в составе прочих доходов. В то же время можно выделить и такие поступления, которые могут относиться как к основным доходам, так и к доходам от прочей деятельности — в зависимости от сферы работы компании. К прочим доходам предприятия относятся, например, доходы от сдачи имущества в аренду или лицензионные платежи, а также доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Такие поступления будут укладываться в определение обычных доходов, если подобные направления являются предметом основной деятельности копании, либо же будут считаться прочими доходами, если основное направление работы организации с подобными видами деятельности не связано.

Прочие доходы согласно пунктам 12 и 16 ПБУ 9/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом дата фактического получения денежных средств по ним значения не имеет

Имеют важность такие факторы, как право на получение выручки, ее определенная сумма, уверенность в том, что эта сумма будет перечислена организации, перешедшее право собственности на товар или услугу (если таковое в рассматриваемой ситуации имеется), а также возможность определить сумму сопутствующих расходов. Впрочем, тут есть некое исключение, касающееся фирм, которые имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность

Если такая компания применяет согласно учетной политике условный кассовый метод в отношении ведения бухучета, то датой признания прочих доходов будет дата получения соответствующих сумм на расчетный счет или в кассу предприятия.

Виды доходов и расходов

Иными словами в оборотно-сальдовой ведомости организации на следующий месяц переходят только активы и пассивы, включенные в бухгалтерскую отчетность, то есть баланс. Среди показателей, собирающих сведения о прибылях и убытках, за дополнительную деятельность предприятия отвечает 91 счет «Прочие доходы и расходы».

Он предусматривает ведение обязательных субсчетов:

  • 91.01 «Прочие доходы» — формируется по кредиту.
  • 91.02 «Прочие расходы» — формируется по дебету.
  • 91.09 «Сальдо прочих доходов/расходов» — по дебету отражается убыток, по кредиту прибыль.

Этот счет не употребляется для реализации продукции (работ, услуг), так как должен содержать сведения о всевозможных доходах и расходах, не связанных с производством или выполнением работ (услуг). Доходы, которые находят отражение на 91.01:

  • продажа собственных активов;
  • списанная кредиторская задолженность;
  • выигранные в суде неустойки и штрафы;
  • излишки, найденные при инвентаризации;
  • полученные после ликвидации основных средств материалы;
  • переоценка активов.

Соответственно, проводки будут выглядеть так:

Дт 01 (10, 62, 76) Кт 91.01.

Расходы организации, накапливающиеся на счете 91.2:

  • начисления в резервы просроченной задолженности и предстоящих отпусков;
  • комиссия за банковские услуги;
  • госпошлины за регистрацию;
  • штрафы и пени, полученные от органов контроля;
  • неустойки и компенсации по хоздоговорам;
  • уценка активов;
  • проценты по кредитам и займам, не относящимся к основной деятельности.

Записи для образования расхода:

Дт 91.02 Кт (01, 60, 62, 66, 68, 69, 76).

Что такое прочие расходы?

Понятие «прочие расходы» прописано в той же главе ПБУ, но в разделе 10/99. Здесь приведен незакрытый список расходов – это означает, что бухгалтер может отнести к прочим тратам все, что посчитает нужным. Однако сделать это можно, если нет противоречий действующему законодательству и учетной политике предприятия.

Чаще всего к данному виду расходов относят:

  • потери от продажи собственных средств;
  • траты, связанные с банковским счетом предприятия;
  • фонд по сомнительным долгам, формирование которого вменено в обязанности каждой организации, независимо от размеров;
  • различные штрафы, налагаемые на компанию.

Процесс закрытия 91 счета

Закрытие 91 счета, проводки:

— Д-т 91/9 К-т 99. Закрыт субсчет сальдо (доход).

— Д-т 99 К-т 91/9. Закрыто сальдо (убыток).

Запись делается на основании составленной бухгалтерской справки, в которой отражается процесс закрытия субсчетов 91 счета. При этом на открытых субсчетах обороты накапливаются последовательно, в продолжение всех отчетных промежуточных периодов (месяц, квартал, полугодие).

Счета (субсчета) 91–го окончательно закрываются в конце каждого года, при реформировании баланса, последовательно следующими хозяйственными операциями:

— Д-т 91/1; К-т 91/9 закрытие субсчета «Доходы прочие».

— Д-т 91/9; в корреспонденции с К-т 91/2 закрытие субсчета «Расходы прочие».

В годовом балансе счет 91 и его субсчета не должны быть отражены, все обороты закрываются на финансовый результат. При анализе полученных за анализируемый период доходов внереализационные и прочие доходы должны составлять величину менее 5-6% от суммарного объема, в этом случае прибыль предприятия имеет четкую структуру и получена от основного направления деятельности организации.

Учет доходов будущих периодов

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 81) доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называют доходами будущих периодов.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» — пассивный, балансовый счет. По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету — их списание.

К счету 98 могут открываться 4 субсчета:

  1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
  2. «Безвозмездные поступления».
  3. «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы».
  4. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 98/1 могут учитываться такие доходы: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи и др.

При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, делаются записи:

Д-т 50, 51, 52, 55 К-т 98/1 — на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам;

Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 98/1 — на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов.

По мере наступления отчетного периода суммы, учтенные по кредиту счета 98/1, перечисляются на соответствующие счета:

Д-т 98/1 К-т 90 «Продажи» — на сумму доходов будущих периодов (например, полученная вперед оплата коммунальных услуг и т. п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся.

Д-т 98/1 К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов.

Пример.

В отчетном периоде 000 «Дон» получило квартальную арендную плату за аренду помещения в сумме 7080 руб., относящуюся к будущему периоду, в том числе НДС 1080 руб. В учете будут сделаны записи:

Д-т 76 К-т 98/1 — 7080 руб. — на сумму начисленной арендной платы за будущие периоды;

Д-т 51 К-т 76 — 7080 руб. — на сумму поступившей на расчетный счет арендной платы за квартал;

Д-т 98/1 К-т 68 — 1080 руб. — на сумму начисленного НДС.

Сумма платежа без НДС подлежит списанию на операционные доходы;

Д-т 98/1 К-т 91 — 2000 руб. (6000 : 3) — на сумму квартальной платы за один месяц квартала.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98/2. Порядок учета таких операций изложен в соответствующих темах.

Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, отражается на субсчете 98/3.

Пример.

По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб., выявленная в отчетном периоде за прошлые годы. Недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере.

В учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 94 К-т 98/3 — 2500 руб., — на сумму присужденной по решению суда задолженности по недостаче;

Д-т 73/2 К-т 94 — 2500 руб. — на сумму недостачи;

Д-т 50 К-т 73/2 — 2500 руб. — на сумму недостачи, внесенной в кассу;

Д-т 98/3 К-т 91 — 2500 руб. — на сумму поступившей задолженности (после оплаты)

На субсчете 98/4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 73/2 К-т 98/4.

Пример.

В организации обнаружена недостача материалов, испорченных по вине материально ответственного лица. Фактическая себестоимость материалов — 20 000 руб., рыночная стоимость — 25 000 руб. При приобретении материалов уплачен НДС — 4000 руб. По приказу руководителя недостача должна быть возмещена в размере рыночной стоимости материалов. В учете будут сделаны записи:

Д-т 94 К-т 10 — 20 000 руб. — на сумму фактической себестоимости;

Д-т 73/2 К-т 94 — 20 000 руб. — сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо по фактической себестоимости;

Д-т 73/2 К-т 68 — 3600 руб. — на сумму НДС, отнесенную на виновное лицо;

Д-т 73/2 К-т 98/4 — 50 000 руб. — на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимости материалов;

Д-т 70 К-т 73/2 — 28 600 руб. — на сумму недостачи, удержанную из заработной платы виновного лица;

Д-т 98/4 К-т 91 — 5000 руб. — сумма разницы между рыночной и фактической стоимостью материалов отнесена на доходы.

Аналитический учет по счету 98 организуется в резерве каждого открытого субсчета.

Субсчета

Для детального анализа возникающих издержек организации и фиксации полученных доходов по операциям, не связанным с обычными видами деятельности, к счету предусмотрено открытие субсчетов:

91.01Собирается информация о поступлениях, признаваемых доходами компании, не связанных с обычными видами деятельности (пассивный субсчет);

91.02Сведения об издержках компании, не связанных с обычными видами деятельности (например, расходы на услуги банка) – активный субсчет;

91.09Данный субсчет – исчисленный финансовый результат по операциям, не связанным с обычными видами деятельности компании.

Классификация расходов

Расходы предприятия классифицируются по требованиям ПБУ 10/99. В качестве расходов к учету принимается уменьшение экономического показателя от работы организации вследствие выбытия активов и возникновения ситуаций, связанных с уменьшением капитала. В зависимости от типа и характера возникновения все расходы подразделяются на прочие и полученные в результате осуществления основного направления деятельности. Расходы, относящиеся к основному направлению деятельности, возникают при формировании затрат на производство, изготовление продукции, в процессе оказания услуг и проведения работ. Если организация в качестве основного направления работы выбрала сдачу в наем внеоборотных активов, сооружений, машин и оборудования, то все расходы по данному типу относятся к основным производственным издержкам. Прочие расходы подразделяются:

1. Операционные (91 счет):

  • Налоги, перечисляемые в различные бюджеты.
  • Плата за использование заемных (привлеченных) средств.
  • Оплата банковских услуг за ведение счетов и предоставление по ним информации.
  • Приобретение внеоборотных активов, выбытие ОС в результате износа (физического или морального) или при выходе оборудования из строя (в случае невозможности ремонта, модернизации).

2. Внереализационные (91 счет):

  • Пени, неустойки, штрафы по договорам с контрагентами (в случае нарушения предприятием договорных обязательств).
  • Расходы на благотворительность.
  • Просроченная дебиторская задолженность (не погашенная в срок более 3 лет).
  • Курсовые разницы отрицательные (при наличии валютных договоров).
  • Недостачи свыше нормы естественной убыли, обнаруженные по результатам инвентаризации (в случае отсутствия виновного лица).

3. Чрезвычайные расходы предприятие получает в результате стихийных бедствий, техногенных аварий, пожаров и т.д.

Проводки по кредиту счета 91 субсчет 1

Д62 (76) К91.1 – отражена стоимость начисленных к получению арендных платежей.

Д62 (76) К91.1 – начислены к получению дивиденды, проценты по ценным бумагам.

Д62 К91.1 – выручка от реализации активов.

Д66 (67) К91.1 — % к получению по выданным кредитам, займам.

Д98 К91.1 – доходы от имущества, полученного безвозмездно.

Д62 К91.1 – отражена прибыль прошлых лет.

Д62 К91.1 – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности.

Д57 (52) К91.1 – положительная курсовая разница от покупки валюты.

Д62 К91.1 – сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов.

Д99 К91.1 – отражен убыток от прочих видов деятельности организации.

Какие расходы могут быть отражены по дебету субсчета 91.2:

  • Расходы по передаче имущества в аренду;
  • Себестоимость реализуемых активов: для основных средств и нематериальных активов – остаточная стоимость, для материальных и иных ценностей – фактическая себестоимость;
  • Расходы, связанные с продажей ОС, НМА, материальных ценностей, если эти продажи не являются обычным видом деятельности организации;
  • % по взятым кредитам, займам;
  • Комиссии банков и другие платы за услуги кредитных организаций;
  • Уплачиваемые штрафы, пени, неустойки;
  • Расходы по объектам на консервации;
  • Возмещение ущерба, причиненного организацией;
  • Убытки прошлых лет;
  • Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
  • Курсовые разницы и др.

Проводки по дебету счета 91 субсчет 2

Д91.2 К01 – списана остаточная стоимость основного средства, направленного на продажу.

Д91.2 К04 – списана остаточная стоимость НМА, направленного на продажу.

Д91.2 К10 – списана себестоимость реализуемых материалов.

Д91.2 К66 (67) – начисленные к уплате % по взятым кредитам и займам.

Д91.2 К20 – затраты на консервацию объектов.

Д91.2 К60 – дебиторская задолженность с истекшим сроком давности включена в состав прочих расходов.

Д91.2 К99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Закрытие счета 91 в конце года

В течение месяца  по дебету субсчета 91.2 и кредиту субсчета 91.1 копятся прочие расходы и доходы. В конце месяца вычисляется разность между дебетом и кредитом сч.91, выводится итоговое сальдо, которое отражается на субсчете 91.9 в корреспонденции со счетом 99. По дебету 91.9 фиксируется итоговая прибыль за месяц, по кредиту – убыток.

Таким образом, на конец месяца синтетический счет, в целом, имеет нулевое сальдо. Но на каждом отдельном субсчете сальдо остается и накапливается из месяца в месяц.

В конце года счет 91 закрывается.

Все субсчета (кроме 91.9) закрываются на субсчет 91.9 таким образом, чтобы конечное сальдо по каждому субсчету стало равным нулю.

Проводки по закрытию счета 99:

Д91.1 К91.9 – закрытие субсчета 91.1, проводка выполняется на сумму конечного кредитового сальдо субсчета 91.1.

Д91.9 К91.2 – закрытие субсчета 91.2, проводка выполняется на сумму конечного дебетового сальдо субсчета 91.2.

Таким образом, в конце года сальдо по каждому субсчету и по счету 91 в целом равно 0. В начала следующего года сч.91 открывается заново.

Признание прочих доходов в бухгалтерском учете:

  • Поступления, связанные с реализацией собственных активов (исключение – денежные средства), выплатами процентов контрагентами за пользование предоставленными денежными средствами, участием в уставном капитале сторонних компаний: доходы принимаются аналогично признанию выручки. Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

    есть подтверждение права фирмы получить данную выручку (наличие договора);

    можно определить полную сумму выручки;

    существует уверенность в получении компанией экономической выгоды от данной операции: получены активы в оплату или есть уверенность в их получении в будущем;

    право собственности на реализованную продукцию перешло покупателю (осуществлено выполнение работ и есть подтверждение, например, подписан акт);

    могут быть рассчитаны издержки, связанные с данной операцией.

  • Штрафы и неустойки, возмещение убытков сторонними организациями за несоблюдение условий договоров: доходы принимаются в том периоде, когда есть судебное решение о взыскании убытков или контрагент признает необходимость возмещения с его стороны.
  • Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности: в тот отчетный период, в котором истек срок давности (как правило, составляет 3 года с момента последней совместной сверки итогов контрагентов).
  • Дооценка активов фирмы — в периоде, к которому относится дата операции по переоценке активов.
  • Иные поступления принимаются по мере их поступления и выявления.

Отражение прочей прибыли и трат в отчетах

Прочую прибыль и траты нужно также отображать в отчетах, как доходы и расходы от основной деятельности предприятия. Их указывают:

  • В отчетах по бухгалтерии. Иная прибыль обозначается по строке 2340 ОФР. Что касается прочих трат, то они указываются по строке 2350 ОФР. Их отображают и в балансе. Прибыль и траты включают в дебиторскую или кредитную задолженность, если в конце срока формирования отчетов такая образовалась.
  • В отчетах по налогам. В этом случае нужно ориентироваться на строку 100 приложения 1 к листу 02. Здесь указывают прочую прибыль. Ориентируются также на строку 200 приложения 2 к листу 02. Здесь показывают прочие траты.

Зачастую цифры, приведенные в бухгалтерской отчетности, отличаются от данных из налоговой декларации. Это связано с начислением процентов. В отчетах по бухгалтерии они указываются отдельно, а в документах в налоговую инспекцию их включают в общую сумму.

Помимо этого, расхождение появляется, если был уплачен налог на имущество и бухгалтер включил его в строку прочих трат. В отчете налоговой инспекции этот платеж входит в число косвенных расходов.

Классификация

Некоторые расходы/доходы организация относит или к обычной деятельности, или к другим затратам/поступлениям (счет 90, 91 в бухгалтерском учете). Среди них средства от:

  1. Предоставления на платной основе во временное владение/пользование собственных активов по арендному договору.
  2. Участия в капиталах сторонних предприятий.
  3. Предоставления на платной основе прав, которые возникают из патентов на образцы, изобретения и прочие интеллектуальные продукты.

Классификация этих расходов/поступлений осуществляется в соответствии с деятельностью предприятия, вида доходов, условий их получения и пр. Во многих случаях такое разделение не сопровождается какими-либо сложностями. К примеру, к доходам от обычной деятельности можно отнести:

  • Выручку от реализации продукции – для производственных компаний.
  • Прибыль от реализации товаров – для торговых фирм.
  • Поступления от предоставления услуг по перевозке – для транспортных предприятий и так далее.

Банковские услуги по счету 91.02

ООО «Сервитут» заключил договор с банком «Центральный» на оказание услуг. По итогам мая 2015 года «Центральный» оказал услуги:

  • по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 2 года (разовая услуга) — 7480 руб.;
  • по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 1400 руб.;
  • по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2870 руб.;
  • по инкассации наличных средств — 6820 руб., НДС 1040 руб.

В учете ООО «Сервитут» были сделаны такие проводки:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
91.0260Услуги РКО отражены в составе расходов2.870 руб.Банковский договор
91.0260Услуги инкассации наличности отражены в составе расходов (6820 руб. — 1040 руб.)5.780 руб.Акт оказанных услуг
91.0260Входящий НДС по услугам инкассации отражен в расходах1.040 руб.Счет-фактура
91.0260Услуги установки «Банк-Клиент» отражены в составе расходов7.480 руб.Акт оказанных услуг
91.0260Услуги обслуживания «Банк-Клиент» за май 2015 отражены в составе расходов1.400 руб.Акт оказанных услуг
60С расчетного счета списаны средства в счет оплаты услуг инкассации и РКО (2.870 руб. + 6.820 руб.)9.690 руб.Банковская выписка
60С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за установку (разовая услуга) и сопровождение (услуга за май) «Банк-Клиент» (7.480 руб. + 1.400 руб.)8.880 руб.Банковская выписка
91.0260Услуги обслуживания «Банк-Клиент» за июнь 2015 отражены в составе расходов1.400 руб.Акт оказанных услуг
60С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за сопровождение «Банк-Клиент» в июне 20151.400 руб.Банковская выписка
Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий