Пример использования счета 97 при учете расходов будущих периодов
ООО «Кандидат» имеет в собственности котельную, которая отапливает соседние здания. Тепло производится с помощью газового котла, который является опасным производственным объектом. По этой причине общество ежегодно вынуждено страховать свое газовое оборудование. 28 февраля был получен страховой полис от страховой организации. За него ООО «Кандидат» заплатило 25 000 руб. Срок действия полиса ‒ с 1 марта текущего года по 28 февраля будущего года. Бухгалтерия должна сделать операции:
- Дт 76 Кт 51 «Расчетные счета» – перечислено 25 000 рублей страховой компании;
- Дт 97.02 Кт 76 – получен полис на страхование газового котла со взносом 25 000 рублей;
- 25 000 / 12 = 2 083,33 руб. – ежемесячная норма отнесения суммы страховки на затраты;
- Дт 23 Кт 97.02 – списаны РБП по страхованию за март в размере 2 083,33 рубля.
Ежемесячно 97 счет будет погашаться на сумму 2 083,33 рубля, пока не закончится срок страхования объекта. Чтобы в программе сумма регулярно списывалась автоматически регламентной операцией, надо все данные прописать в карточке объекта по образцу:
Рисунок 1. Карточка из программы 1С 8
Зачем нужны будущие издержки?
Это означает, что организация потратила деньги сейчас, но на затраты сумму спишет потом. При этом дебиторская и кредиторская задолженности закрываются в текущем периоде. К таким расходам относятся:
- затраты на страхование имущества;
- покупка лицензий;
- обязательная сертификация продукции;
- неисключительные права на программные продукты;
- рекультивация земель;
- горные подготовительные работы.
В бухгалтерском учете 97 счет относится к активным, поэтому все расходы списываются в дебет других счетов. Соответственно, обороты по кредиту уменьшают дебетовый остаток. Суммы отражаются за минусом налога на добавленную стоимость.
Примечание от автора! Активными называются счета, остатки по которым могут аккумулироваться только по дебету. Это оказывает влияние на структуру баланса. В данном случае «активный» буквально означает актив баланса.
Аналитический учет расходов будущих периодов (РБП) ведется по каждому поступающему активу. Это означает, что для каждого названия будет заведена собственная карточка, в которой указывается:
- наименование;
- сумма по договору;
- признание расходов в днях или месяцах;
- период списания, соответствующий сроку действия, прописанному в договоре;
- счет в бухгалтерском учете для списания издержек;
- статья затрат.
Для каждого из типов расходов будущих периодов были предусмотрены собственные субсчета:
- 97.01 принято предназначать для издержек на оплату труда будущих периодов (отпуска, компенсации на увольнение).
- 97.02 применяется для учета затрат на добровольное страхование работников.
- 97.21 используется для прочих расходов.
Примеры использования 97 счета
Пример 1
Выполним расчет. Ежемесячная сумма списания: 72 000 / (12*5) = 1 200руб.
Поступление будет отражено проводками по 97 счету:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 60 | 51 | Отражение оплаты поставщику | 72 000 | Плат. поручение исх. |
| 97 | 60 | Отражение поступления ПО | 72 000 | Накладная |
Ежемесячно в течение 5 лет ПО будет списываться проводкой:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 26 | 97 | Отражение списания РБП | 1 200 | Бухгалтерская справка |
Пример 2
Издержки на ТЭО можно будет отнести на договор подряда, так как есть большая вероятность, что к моменту их осуществления тендер будет выигран и договор подписан.
Проводки по 97 счету «Стройпроекта» в ноябре:
| Дт | Кт | Описание операций | Сумма, руб. | Документ |
| 97 | 60 | Отражение поступления услуг по разработке ТЭО | 500 000 | Акт, накладная |
| 19 | 60 | Отражение «входного» НДС | 90 000 | СФ поставщика |
| 60 | 51 | Отражение оплаты поставщику | 590 000 | Плат. поручение исх. |
| 68 | 19 | Отражение вычета по поступлению | 90 000 | Книга покупок |
В марте 2017 создается проводка по списанию:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 20 | 97 | Списание РБП на затраты | 500 000 | Бухгалтерская справка |
Описание счета «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью»
Субсчет 76.01.2 используют для отражения операций по начислениям и выплатам взносов по добровольному страхованию сотрудников на случай смерти и причинения вреда здоровью.
Данный субсчет, как правило, используют в организациях, в которых существует вредное производство и тяжелые условия труда (химическая промышленность, горнодобывающая отрасль и прочее). По дебету счета отражают выплаты в пользу компании — страховщика.
При наступлении страхового случая счет используют для отражения начислений и выплат возмещений страховому лицу (при наступлении смерти застрахованного, выплата производится родственникам).
Счет 97 в бухгалтерском учете
Счет является активным, относится к группе финансово-распределительных счетов. Аналитический учет на счете ведется по видам расходов. По Дт счета собираются все затраты, по Кт фигурируют финансовые счета и счета материальных ценностей.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Типовые корреспонденции 97 счета:
Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете
С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.
Постепенно продвигающийся процесс сближения РСБУ и МСФО привел к отказу от самого понятия РБП, но счет 97 в Плане счетов по-прежнему остался.
Главным расхождением является факт наличия 97 счета в активе баланса, в то время как фактически это отражение расходов. 97 счет входит в раздел оборотных активов (строка 1260 ) или запасов (строка 1210).
В настоящее время можно представить себе два варианта развития событий с 97 счетом: полный отказ либо продолжение использования.
В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы. Операции по договорам строительного подряда будут отражаться как незавершенное производство. Расходы на ремонт ОС (при отсутствии резервов) необходимо будет признавать в периоде фактического проведения ремонта.
Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.
Это можно было бы назвать подходящим и логичным вариантом, но реалии нашей жизни вряд ли позволят к нему прийти. До сих пор существует ряд действующих нормативных актов и ПБУ, оперирующих понятием РБП. Это означает, что бухгалтеру в соответствии с ними придется относить на 97 счет соответствующие этим актам расходы, несмотря на то, что в Форме-1 они не будут отражаться, и для попадания в другие ее строки эти расходы будут требовать дополнительной расшифровки.
Фактически, мы идем к полному отказу от использования счета РБП. Но поскольку на практике он используется организациями для выравнивания БУ и НУ, вряд ли это произойдет скоро, несмотря на заверения Минфина.
Как делить страховые суммы на счету 97 в бухгалтерском учете?
97.02 «Расходы на страхование» корреспондирует по дебету со счетами:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательное производство»;
- 26 «Общехозяйственные расходы».
По кредиту он может корреспондировать со счетами:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Страхуя имущество, предприятие заключает контракт со страховой организацией в виде полиса, действующего в течение года. Поэтому бухгалтер считает целесообразным делить сумму страхового взноса на равные части и ежемесячно списывать их с 97 счета. Хотя единовременное списание не возбраняется правилами бухгалтерского учета.
