Счет 98.03 — Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

В случае если стоимость недостающего имущества, по которой оно учитывается на балансе предприятия, меньше его рыночной стоимости, операцию по поступлениям задолженности по недостачам Инструкцией по применению Плана счетов предлагается оформлять с использованием субсчета 98-4. Так, в частности, по кредиту субсчета 98-4 в корреспонденции со счетом 73, субсчет 73-2, отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 в кредит счета 91.

Пример 6. В октябре 2014 г. в ходе инвентаризации была обнаружена недостача товаров (фактическая себестоимость — 8000 руб.). Руководитель принял решение взыскать с виновного лица рыночную стоимость товаров — 10 000 руб. В ноябре и декабре 2014 г. виновное лицо вносило в кассу предприятия по 5000 руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

На дату проведения инвентаризации

Отражена сумма недостачи, выявленная в результате инвентаризации

94

41

8000

На дату признания должником суммы долга

Сумма недостачи отнесена на виновное лицо

73-2

94

8000

Величина превышения взыскиваемой суммы над фактической суммой недостачи отражена в качестве доходов будущих периодов

73-2

98-4

2000

Ежемесячно в ноябре и декабре 2014 г.

Поступили денежные средства в кассу в погашение недостачи

50

73

5000

Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов

98-4

91-1

1000

Как видно из примера, указанный порядок предполагает включение разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой стоимостью по недостачам в прочие доходы по мере погашения виновным лицом задолженности по возмещению материального ущерба. В настоящее время описанный порядок не соответствует нормам бухгалтерского законодательства (п. 16 ПБУ 9/99). Поэтому вместо приведенных проводок нужно сделать следующие:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

На дату проведения инвентаризации

Отражена сумма недостачи, выявленная в результате инвентаризации

94

41

8000

На дату признания должником суммы долга

Сумма недостачи отнесена на виновное лицо

73-2

94

8000

Величина превышения взыскиваемой суммы над балансовой стоимостью недостачи предъявлена виновному лицу и отражена в качестве прочих доходов

73-2

91-1

2000

Ежемесячно в ноябре и декабре 2014 г.

Поступили денежные средства в кассу в погашение недостачи

50

73-2

5000

Учет предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, учитывается на субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные ко взысканию судом.

Такого рода поступления отражаются в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

на сумму недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденных ко взысканию судом;

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

на сумму одновременного отнесения стоимости материальных ценностей на виновное лицо.

Порядок взыскания с виновных лиц предъявленной к возмещению суммы недостачи определяется организацией самостоятельно с учетом требований трудового законодательства. Сумма недостачи может быть возмещена из заработной платы работника, внесена наличными в кассу организации или на расчетный счет. В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

на сумму недостачи, удержанной из заработной платы виновного лица;

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

на сумму недостачи, внесенной в кассу или на расчетный счет.

По мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (п.8 ПБУ 9/99), следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб., выявленная в отчетном периоде, за прошлые годы. Согласно приказу руководителя предприятия недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере.

В бухгалтерском учете операции по отражению предстоящей задолженности оформляются в следующем порядке:

на сумму присужденной по решению суда с виновного лица задолженности по недостаче, выявленной в отчетном периоде, за прошлые годы:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

2500 руб. на сумму присужденной по решению суда с виновного лица задолженности по недостаче, выявленной в прошлом году;

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

2500 руб. на сумму недостачи;

Д-т сч. 50 «Касса»,

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

2500 руб. на сумму недостачи, внесенную виновным лицом в кассу;

Д-т сч. 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

2500 руб. на сумму поступившей задолженности по недостаче, отнесенной на доходы организации.

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий