Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
В случае если стоимость недостающего имущества, по которой оно учитывается на балансе предприятия, меньше его рыночной стоимости, операцию по поступлениям задолженности по недостачам Инструкцией по применению Плана счетов предлагается оформлять с использованием субсчета 98-4. Так, в частности, по кредиту субсчета 98-4 в корреспонденции со счетом 73, субсчет 73-2, отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 в кредит счета 91.
Пример 6. В октябре 2014 г. в ходе инвентаризации была обнаружена недостача товаров (фактическая себестоимость — 8000 руб.). Руководитель принял решение взыскать с виновного лица рыночную стоимость товаров — 10 000 руб. В ноябре и декабре 2014 г. виновное лицо вносило в кассу предприятия по 5000 руб.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
На дату проведения инвентаризации | |||
Отражена сумма недостачи, выявленная в результате инвентаризации | 94 | 41 | 8000 |
На дату признания должником суммы долга | |||
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо | 73-2 | 94 | 8000 |
Величина превышения взыскиваемой суммы над фактической суммой недостачи отражена в качестве доходов будущих периодов | 73-2 | 98-4 | 2000 |
Ежемесячно в ноябре и декабре 2014 г. | |||
Поступили денежные средства в кассу в погашение недостачи | 50 | 73 | 5000 |
Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов | 98-4 | 91-1 | 1000 |
Как видно из примера, указанный порядок предполагает включение разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой стоимостью по недостачам в прочие доходы по мере погашения виновным лицом задолженности по возмещению материального ущерба. В настоящее время описанный порядок не соответствует нормам бухгалтерского законодательства (п. 16 ПБУ 9/99). Поэтому вместо приведенных проводок нужно сделать следующие:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
На дату проведения инвентаризации | |||
Отражена сумма недостачи, выявленная в результате инвентаризации | 94 | 41 | 8000 |
На дату признания должником суммы долга | |||
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо | 73-2 | 94 | 8000 |
Величина превышения взыскиваемой суммы над балансовой стоимостью недостачи предъявлена виновному лицу и отражена в качестве прочих доходов | 73-2 | 91-1 | 2000 |
Ежемесячно в ноябре и декабре 2014 г. | |||
Поступили денежные средства в кассу в погашение недостачи | 50 | 73-2 | 5000 |
Учет предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, учитывается на субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные ко взысканию судом.
Такого рода поступления отражаются в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К-т сч. 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»
на сумму недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденных ко взысканию судом;
Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
на сумму одновременного отнесения стоимости материальных ценностей на виновное лицо.
Порядок взыскания с виновных лиц предъявленной к возмещению суммы недостачи определяется организацией самостоятельно с учетом требований трудового законодательства. Сумма недостачи может быть возмещена из заработной платы работника, внесена наличными в кассу организации или на расчетный счет. В бухгалтерском учете составляются записи:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
на сумму недостачи, удержанной из заработной платы виновного лица;
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
на сумму недостачи, внесенной в кассу или на расчетный счет.
По мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (п.8 ПБУ 9/99), следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример. По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб., выявленная в отчетном периоде, за прошлые годы. Согласно приказу руководителя предприятия недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере.
В бухгалтерском учете операции по отражению предстоящей задолженности оформляются в следующем порядке:
на сумму присужденной по решению суда с виновного лица задолженности по недостаче, выявленной в отчетном периоде, за прошлые годы:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К-т сч. 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»
2500 руб. на сумму присужденной по решению суда с виновного лица задолженности по недостаче, выявленной в прошлом году;
Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
2500 руб. на сумму недостачи;
Д-т сч. 50 «Касса»,
К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
2500 руб. на сумму недостачи, внесенную виновным лицом в кассу;
Д-т сч. 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
2500 руб. на сумму поступившей задолженности по недостаче, отнесенной на доходы организации.
