Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

НДС по основным средствам

По основным средствам и имуществу не берется в учет переоценка. Для расчета используется остаточная стоимость, которая делится на первоначальную стоимость. Значение умножается на ставку.

Остаточная стоимость представляет собой значение с вычетом износа. При помощи данного показателя можно установить, насколько средства труда изношены, а также планировать их восстановление.

Первоначальная стоимость представляет собой значение расходов предприятия на приобретение объекта за минусом НДС. Так, если покупка ОС обошлась в десять тысяч, при этом НДС составил 1525,42, то стоимость будет равна 8474,58.

Например, организация применяет ОСН и в 2015 году покупает ОС – станок. Сначала цена объекта составляет 543 тысячи. К вычету значение составляет 97740. Компания планирует перейти на «упрощенку» в 2018. Остаточная цена здания на конец 2017 – 300 000. В последней ¼ года размер восстановления составил 54 тысячи, исходя из расчета – значение вычета поделить умножить на остаточную стоимость и поделить на начальную цену.

Не требуется восстановление НДС с выполняемых работ (оказываемых услуг)

Довольно часто у компании, перешедшей с общей системы налогообложения на упрощенную, складывается следующая ситуация: работы или услуги были оплачены и учтены в периоде применения ОСН, но продолжают частично использоваться при УСН (например, ремонт производственных помещений).

По мнению автора, данный факт не является причиной для восстановления НДС. Ведь, как правило, работы (услуги) выполнены, оплачены, приняты, а также в основном использованы в период применения ОСН. При этом в законодательстве не прописан порядок восстановления сумм НДС по работам и услугам, использованным как при осуществлении деятельности на ОСН, так и в дальнейшем при применении УСН (пост. ФАС СЗО от 04.06.2013 № Ф07-1913/13 (определением ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13490/13 в пересмотре дела отказано)).

Учет расходов при переходе с ОСНО на УСН

При выборе объекта по УСН «доходы, уменьшенные на расходы» учитываются такие нюансы (если на ОСНО применялся метод начислений):

  • расходы в период применения УСН уменьшают налоговую базу на дату их осуществления, если они были оплачены до перехода на спецрежим, либо на дату их оплаты, если она произведена после перехода;

  • не уменьшат налоговую базу расходы, оплаченные после перехода и учтенные в составе расходов по налогу на прибыль.

Как итог, законодатель избегает двойного налогообложения: доходы и расходы принимаются к учету по УСН, если они не были учтены по налогу на прибыль ранее.

В каких случаях возникает риск переплаты НДС?

Переход на новую систему разрешен только с начала нового года

При переходе нужно быть очень внимательным и обращать внимание, какая операция облагается НДС, а какая уже не подлежит начислению налога

Организации, оплачивающие НДС, зачисляют этот налог в самую раннюю дату продажи. В данном случае может возникнуть такая ситуация:

  • Товар, который отгружен, облагается НДС, и покупатель его оплатил с НДС. В этом случае обязательно восстанавливается НДС при переходе.
  • Отгруженный товар был обложен НДС, но покупатель уже оплатил его по УСН. В этом случае все равно НДС подлежит восстановлению.
  • Товар клиенту был отгружен, и получены деньги, когда компания уже перешла на УСН. В этом случае восстановление НДС не подлежит.
  • За товар была выставлена предоплата, когда компания была на ОСНО, но отгрузка товара осуществилась при упрощенке. В данной ситуации товар был отгружен по предоплате, значит, компания должна начислить НДС и оплатить его. Если ничего не сделать, то при отгрузке уже УСН нужно будет снова начислять НДС.

НДС с авансов перечисленных

Ситуация, когда авансы за активы были оплачены по ОСН, а работы и услуги получены по УСН, распространена. В таком случае популярен вопрос, как восстановить НДС. Компания – плательщик могла вычесть значение с авансов в счет планируемых поставок. В связи с этим платеж восстанавливается в размере, который был ранее принят к вычету.

При перечислении предоплаты продавцу, покупатель может получить вычет НДС с аванса. Это значит, что покупатель может снизить размер налога. Вычет возможен в случае внесения авансового платежа в счет запланированных поставок, облагаемых сбором операций.

Покупатель не может произвести вычет, если предоплата не была предусмотрена в договоре, а также при неправильном заполнении документа счета – фактуры. Данный документ удостоверяет факт, что продукция была отгружена, либо были оказаны услуги, отображается стоимость.

Выявить и учесть «переходные» доходы

Аванс от покупателя товаров (работ, услуг) получен на общем режиме налогообложения, а товары (работы, услуги) будут отгружены при  применении упрощенной системы налогообложения

Отключить

Но на 1 января первого года применения УСН организация  включает суммы этих авансов в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). То есть учитывает их при расчете «упрощенного» налога за I квартал этого года.

Организация с 2017 г. переходит на упрощенную систему налогообложения.

В 2016 г. оно работало на общем режиме налогообложения.

При расчете налога на прибыль доходы и расходы применялся метод начисления.

Допустим, 30 декабря 2016 г. компания получила от покупателя аванс в счет оказания ему консультационных услуг.

Эти услуги будут оказаны в феврале — марте 2017 г.

Организация не учитывает этот аванс при расчете налога на прибыль за 2016 г.

Но 1 января 2017 г. компания включает сумму аванса в доходы, признаваемые на упрощенной  системе налогообложения.

То есть учтет эту сумму при расчете «упрощенного» налога за I квартал 2017 г.

Товары (работы, услуги) отгружены на общем режиме налогообложения, а оплата поступит в период применения упрощенной системы налогообложения

Отключить

В этом случае выручку от реализации товаров, работ или услуг организация учитывает при расчете налога на прибыль.

Неважно, что оплата поступит, когда компания поменяет режим налогообложения. Ведь при методе начисления дата оплаты значения не имеет (п

1 ст. 271 НК РФ)

Ведь при методе начисления дата оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Сумму, поступившую от покупателя, организация не включает в доходы, учитываемые на упрощенной  системе налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Организация в декабре 2016 г. оказало клиенту информационные услуги на сумму 100 000 руб.

Акт об оказании услуг стороны подписали 28 декабря 2016 г.

Клиент перечислит деньги в январе 2017 г.

При расчете налога на прибыль за 2016 г. Организация включает в доходы 100 000 руб.

В январе 2017 г. сумму, полученную от клиента, компания не отражает в доходах, учитываемых на упрощенной  системе налогообложения.

Расходы оплачены на общем режиме налогообложения, но относятся к периоду применения упрощенной системы налогообложения

Или о работах и услугах, акт об оказании которых будет подписан, когда организация перейдет на специальный режим.

Либо об остатке прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство.

Компания вправе учесть эти расходы при расчете «упрощенного» налога (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Ведь они оплачены и относятся к периоду применения упрощенной  системы налогообложения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Порядок учета «переходных» расходов зависит от их вида:

Отключить

Порядок учета «переходных» расходов, оплаченных на общем режиме и  учтенных на упрощенной  системе налогообложения

Вид расходов

Когда включаются в расходы на упрощенной  системе налогообложения

Расходы на оплату работ или услуг сторонних исполнителей

На дату подписания акта о выполнении работ или оказании услуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)

Стоимость сырья и материалов, которые не были переданы в производство до перехода на упрощенную систему налогообложения

На дату принятия к учету (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)

Стоимость товаров, которые не были реализованы до перехода на упрощенную систему налогообложения

На дату передачи товаров покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)

Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству или остаткам нереализованной продукции

На 1 января первого года применения упрощенной  системы налогообложения (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233)

Отключить

Стоимость приобретенной в IV квартале оптовой партии товаров составляет 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

С 1 января следующего года организация применяет УСН.

В I квартале следующего года реализован товар за 250 000 руб. (без НДС), оплата от покупателя получена во II квартале.

В учете торговой организации приобретение товаров и их последующую продажу, если товары приобретены в период нахождения организации на общей системе налогообложения с применением метода начисления, а реализованы покупателю и оплачены поставщику после перехода организации на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

Бухгалтерские записи IV квартала

При приобретении товаров

Отражена фактическая      

себестоимость товаров (177 000 — 27 000)        

41

60

   150 000

   Отгрузочные 

    документы  

   поставщика, 

Акт о приемке

     товаров   

Отражен НДС, предъявленный

поставщиком товаров       

19

60

    27 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС,      

предъявленный поставщиком 

товаров                   

68/НДС

19

    27 000

Счет-фактура

При восстановлении НДС в связи с переходом на применение УСН

Восстановлен НДС по       

товарам, не реализованным 

до перехода на УСН        

19

68

    27 000

Счет-фактура

Сумма восстановленного НДС

включена в состав расходов

44

(91-2)

19

    27 000

  Бухгалтерская

справка-расчет

Бухгалтерские записи I квартала текущего года

При реализации товаров

Признан доход от реализации

товаров

62

90-1

   250 000

    Товарная   

накладная

Списана фактическая       

себестоимость реализованных

товаров

90-2

41

   150 000

  Бухгалтерская

справка-расчет

При оплате товаров

Оплачены товары поставщику

60

51

   177 000

Выписка банка по

расчетному счету

Бухгалтерская запись II квартала текущего года

Получена плата за товары от

покупателя                

51

62

  250 000

Выписка банка по

расчетному счету

Расходы учтены на общем режиме налогообложения, но будут оплачены после перехода на упрощенную систему налогообложения

Отключить

Эти расходы нельзя признать при расчете «упрощенного» налога (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Ведь организация уже уменьшила на них налогооблагаемую базу по другому налогу — налогу на прибыль.

Следовательно, эти «переходные» расходы относятся к общему режиму налогообложения.

Оснований для их учета на упрощенной  системе налогообложения нет.

Неважно, что их оплатили после перехода на этот специальный режим. Организация в декабре 2016 г

обратилось к услугам юридической компании

Организация в декабре 2016 г. обратилось к услугам юридической компании.

Акт об их оказании услуг на сумму 100 000 руб. подписан 31 декабря 2016 г.

С 2017 г. Организация перешла на упрощенную систему налогообложения.

Долг перед юридической фирмой будет погашен в январе 2017 г.

Организация учитывает расходы на юридические услуги в размере 100 000 руб. при расчете налога на прибыль за 2016 г.

Повторно эти расходы при применении упрощенной  системы налогообложения не учитываются.

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий