Переоценка
В бухгалтерском учете способ учета основных средств по переоцененной стоимости (переоценка) – это изменение их балансовой стоимости из-за изменения рыночной стоимости ОС. Переоценивать можно любые основные средства, в том числе землю и ОС, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Обратите внимание, что переоценка объектов основных средств организации является правом организации, а не ее обязанностью. Решение о переоценке должно следует закрепить в учетной политике
Если руководство решило не проводить переоценку, то запишите в учетной политике, что переоценка ОС не проводится.
Если же организация решила проводить переоценку, то в учетной политике следует указать, какие группы ОС будут переоцениваться (выбираются однородные группы объектов). Например, все здания и сооружения.
Чтобы провести переоценку, необходимо: (п. п. 14, 15 ПБУ 6/01):
1. Определить текущую (восстановительную) стоимость ОС (текущая (восстановительная) стоимость- это сумма, которую организация потратила бы сегодня на покупку точно такого же ОС).
2. Отразить результаты переоценки в бухучете.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:
- данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- оценка бюро технической инвентаризации;
- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (Ч.2 п.15 ПБУ 6/01). Переоценка может проводиться не чаще одного раза в год (п. 15 ПБУ 6/01, п. п. 44, 45 Методических указаний по учету ОС).
Пример (п. 44 Методических указаний по учету ОС)
Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года — 1000 тыс. рублей. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года 1100 тыс. рублей. Надо ли отразить результаты проведенной переоценки на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности?
Решение
Результаты проведенной переоценки необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной (1100 — 1000): 1000 (более 5%).
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
В процессе использования ОС теряют свою стоимость из-за износа. Амортизация – это включение объектами ОС своей стоимости в промежуток определенного срока в готовые изделия, работы, услуги.
Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете имеют разные критерии отнесения объектов к ним по стоимости.
Кроме этого, не все способы расчета амортизации можно применять в налоговом учете. По данной причине могут существовать расхождения по размерам амортизации в бухучете и при определении налогов.
Для целей налогового учета
НК РФ устанавливает, что основными средствами будут называться объекты с длительным сроком эксплуатации и ценой 100000 рублей и выше.
Амортизация основных средств рассчитывается на основе изначальной стоимости и нормы амортизации, какая определяется на основе периода эксплуатации объекта.
Объекты ценой ниже 100000 рублей должны показываться в учете как материалы, поэтому их цена сразу же включается в себестоимость готовой продукции.
Те же объекты, какие в налоговом учете определяются как основные, нужно амортизировать либо линейным, либо нелинейным способом.
Первый из них предполагает определение нормы амортизации на основе времени полезной эксплуатации. Норма амортизации в год рассчитывается путем деления единицы на время полезного использования и умножением на 100%. Этот метод можно применять в налоговом учете ко всем объекта ОС.
Внимание! Нелинейный метод применяется только в отношении ОС, срок применения которых не бывает больше 20 лет (1-7 группа). Амортизация определяется на основе остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, какая определена для каждой группы исходя из периода использования ОС
Для целей бухгалтерского учета
При этом компании и ИП имеют право использовать один из определенных способов:
- Линейный — путем умножения изначальной стоимости на норму амортизации, рассчитанной на основе срока полезного применения.
- Метод уменьшаемого остатка (нелинейный) — путем умножения остаточной стоимости на норму амортизации, рассчитанной на основе срока полезного применения.
- Пропорционально количеству оставшихся лет применения — первоначальная стоимость умножением на коэффициент, определяемый как число лет применения ОС на сумму чисел лет применения.
- Пропорционально объему произведенной продукции — первоначальная стоимость умножается на количество произведенной продукции и делится на плановый объем продукции, какая может быть выпущена на объекте за весь период его применения.
Проводки по списанию основных средств
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
| Моральный и физический износ основного средства | |||
| 01-В | 01 | 150 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 125 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 25 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 91-2 | 70 (69,76) | 15 000 | Накладные затраты, связанные со списанием ОС |
| 10 | 91-1 | 25 000 | Оприходованы материалы по рыночной их стоимости, которые остались при списании ОС и могут быть использованы в ремонте подобных ОС |
| Продажа основного средства | |||
| 01-В | 01 | 80 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 20 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 60 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 62 (76) | 91-1 | 50 000 | Реализован объект основного средства (начислена выручка от реализации) |
| 91-2 | 68 | 9 000 | Начислено НДС по данной сделке |
| 83 | 84 | 5 000 | Списание суммы дооценки проданного внеоборотного актива |
| Взнос в уставной капитал другой организации | |||
| 01-В | 01 | 74 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 14 000 | Списание начисленной амортизации |
| 58 | 01-В | 60 000 | Внесение основного средства как вклад в уставной капитал другой организации |
| Безвозмездная передача (дарение) ОС | |||
| 01-В | 01 | 56 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 13 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 43 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 91-2 | 70 (69,76) | 15 000 | Накладные затраты, связанные с передачей ОС |
| 91-2 | 68 | 2 700 | Начисление НДС |
| Кража и хищение основного средства | |||
| Списание не застрахованных ОС | |||
| 01-В | 01 | 90 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 30 000 | Списание начисленной амортизации |
| 94 | 01-В | 60 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 99 | 94 | 60 000 | Списание стоимости в счет убытка предприятия |
| Списание застрахованных ОС | |||
| 01-В | 01 | 60 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 35 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 25 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 51 | 76 | 40 000 | Получено страховое возмещение |
| 76 | 91-1 | 40 000 | Отображение прибыли (страхового возмещения) |
| Возврат похищенного ОС | |||
| 01 | 94 | 60 000 | Восстановление остаточной стоимости похищенного объекта |
| 01 | 02 | 30 000 | Восстановление начисленной амортизации |
| Ликвидация в силу чрезвычайных ситуаций | |||
| 01-В | 01 | 300 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 275 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 25 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 91-2 | 60 | 10 000 | Накладные затраты, связанные с ликвидацией ОС |
| 60 | 51 | 10 000 | Перечисление денег за ликвидацию ОС |
| 99 | 91 | 35 000 | Отображение финансового результата |
| Частичная ликвидация основного средства | |||
| 01-В | 01 | 40 000 | Списание определенной части первоначальной стоимости объекта ОС |
| 02 | 01-В | 25 000 | Списание соответствующей части начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 15 000 | Списание первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта ОС |
Типовые проводки по 02 счету
По дебету счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Списание амортизации по ОС, выбывшему в результате продажи, ликвидации, безвозмездной передачи на уменьшение первоначальной стоимости | 02 | 01 «Выбытие ОС» |
| Амортизация по объекту основных средств, включенному в состав имущества, предназначенного для сдачи в аренду, перенесена на отдельный субсчет | 02 | 02 |
| Амортизация по имуществу, ранее предназначенному для сдачи в аренду и переведенному в состав основных средств, перенесена на отдельный субсчет | 02 | 02 |
| Амортизация по выбывшим ОС, предназначенным для сдачи в аренду, списана на уменьшение его первоначальной стоимости | 02 | 03 |
| Списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация поисковых активов, переведенных в состав основных средств или нематериальных активов | 02 | 08 |
| Списана амортизация по ОС, переданному филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) | 02 | 79-1 |
| Списана амортизация по ОС, переданному головному отделению (проводка в учете филиала) | 02 | 79-1 |
| Списана амортизация по ОС, переданому в доверительное управление (в учете учредителя управления) | 02 | 79-3 |
| Списана амортизация по ОС, ранее полученному в доверительное управление и возвращенное учредителю управления (на отдельном балансе ДУ) | 02 | 79-3 |
| Сумма амортизации уменьшена при снижении стоимости ОС в результате переоценки | 02 | 83 |
По кредиту счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Начислена амортизация по ОС, используемым при реконструкции или модернизации других ОС | 08 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, используемым при создании НМА | 08 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации | 08-3 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве | 20 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, используемым во вспомогательном производстве | 23 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС общепроизводственного назначения | 25 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения | 26 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, используемым в обслуживающем производстве | 29 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, предназначенным для обеспечения процесса продаж | 44 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС торговой организации | 44 | 02 |
| Учтена амортизация по ОС, полученному от головного отделения организации, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете филиала) | 79-1 | 02 |
| Учтена амортизация по ОС, полученному от филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) | 79-1 | 02 |
| Доначислена амортизация по ОС, стоимость которого увеличилась в результате переоценки | 83 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, переданным в аренду (аренда не является предметом деятельности организации) | 91-2 | 02 |
| Начислена амортизация по ОС, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов | 97 | 02 |
>Счет 02 «Амортизация основных средств»
Начисление АОС по арендованным объектам
Обычно при передаче объекта в долгосрочную аренду он остается в собственности арендодателя и поэтому начисление амортизации продолжает осуществлять он. Однако в лизинговых договорах могут быть предусмотрены другие особенности:
- По окончании договора лизинга объект может быть окончательно передан (продан) лизингополучателю
- Предусматривается, что амортизацию объекта в период пользования осуществляет лизингополучатель
В этих случаях АОС начисляет и отражает в учете принимающая сторона, а по окончании действия договора осуществляется ее списание.
Пример 8. Компания «Микс» лизингополучатель экскаватора стоимостью 1 500 000 рублей. За 4 года лизинга начислена общая сумма амортизации 750 000 рублей. После этого объект выкуплен у лизингодателя.
Объект лизинга принят к учету Дт 01 субсчет «Имущество в лизинге» Кт 08 «Вложения в ВНА».
Начислена АОС Дт 25 Кт 02 – 750 000.
На дату выкупа экскаватора списывается амортизация ДТ 02 Кт 01 -750 000.
Правильный расчет амортизации и составление проводок по установленным правилам направлены на обеспечение правдивой и объективной информации о реальной стоимости основных фондов на календарную дату, степени их износа, постепенного перенесения АОС по статьям затрат. Допускаемые ошибки при осуществлении этих операций искажают величины стоимостных показателей в балансе и отчетности субъектов предпринимательства.
Напишите свой вопрос в форму ниже
Проводки амортизации в бухгалтерском учете
Исходя из выбранной системы начисления, рассчитанная по каждому инвентарному объекту фондов сумма проводится по кредиту 02 счета.
Одновременно, данные затраты увеличивают себестоимость продукции подразделения, где используется этот вид ОС (основное или вспомогательное производство, участки, которые предприятие отражает на счетах ОХР, ОПР).
Торговые предприятия включают сумму амортизационных начислений в издержки.
Амортизация проводится по дебету 44 счета.
По каждому виду ОС ведется аналитический учет внутри счета 01 и аналитический учет инвентарной единицы амортизации объекта по кредиту счета 02.
Списание амортизации основных средств проводками фиксируется во всех необходимых регистрах и счетах бухгалтерского, управленческого и налогового учета на момент снятия их с баланса организации.
Списание внеоборотных активов может быть произведено в случаях:
- реализации (продажи);
- списания в результате износа объекта (морального или физического);
- списания при уничтожении объекта ОС, вследствие стихийного бедствия, чрезвычайной ситуации, аварии или пожара;
- В случае передачи объекта внеоборотного актива в качестве вклада, доли в уставный капитал (складочный) другой организации;
- по другим причинам.
Решение о списании объекта, принимается коллегиально, на основании письменного распоряжения (приказа директора предприятия) определяется комиссия, в компетенцию которой входит подписание акта выбытия.
Для определения, суммы остаточной стоимости выбывающего актива ОС, открывается отдельный счет и субсчет 01.09, выбытие ОС.
Остаточная стоимость актива рассчитывается как разница между суммой первоначальной стоимости ОС, учтенной на счете 01 по дебету и начисленной за весь срок производственной эксплуатации ОС амортизацией, отраженной по счету 02 в кредите.
Операция выбытия сопровождается проводкой: списана начисленная амортизация, проводка Дт 02 Кт 01
В результате данной бухгалтерской операции
- счет 02 по конкретному аналитическому субсчету закрывается.
- Сумма остаточной стоимости ОС, которая не была отнесена на амортизацию, списывается с дебета счета 01 на 91 счет, прочие доходы и расходы.
- Либо продажа (реализация) происходит по стоимости, которая является остаточной из стоимости объекта, отраженной на счете 01.09, после списания начисленной амортизации.
По каким объектам не начисляется расход в форме амортизации
В процессе ведения коммерческой деятельности встречаются объекты, на которые не происходит начисление амортизационных выплат и издержек.
- В области скотоводства и сельскохозяйственной промышленности – на содержание скота;
- При дорожном строительстве и эксплуатации – на дороги, вышедшие из строя из-за влияния временного или механического фактора;
- На объекты природы, элементы культурного наследия, известные природные памятники частной и государственной собственности;
- Участки земли в строительной сфере и в производственных работах;
- Объекты, относящиеся к природным ресурсам и ценностям;
- Коммерческие и жилые сооружения определенного типа.
Тонкости ведения бухгалтерских операций по этим счетам определяются в индивидуальном порядке.
Для чего нужна амортизация?
Амортизация выполняет важную функцию в жизни предприятия, она позволяет вернуть средства, потраченные на приобретение основного средства, в составе выручки от продажи. Каким образом это происходит? Предприятие покупает или создает основное средство, которое приходуется по фактической себестоимости (о поступлении ОС читайте здесь), после этого в течение всего срока полезного использования эта себестоимость полностью списывается в расходы на производства (или на продажу) с помощью амортизационных отчислений, в результате этого в себестоимость продукции закладывается часть стоимости ОС, после продажи продукции эти средства возвращаются в составе выручки. После этого вернувшиеся средства можно потратить на новое оборудование или на ремонт и модернизацию имеющегося. Таким образом, с помощью амортизации происходит оборот капитала предприятия.
Нужно отметить, что не все основные средства подлежат начислению амортизации. В частности, к ним относятся те объекты, которые не теряют со временем свои физические свойства. Например, амортизация не начисляется для земельных участков, а также и других природных богатств.
В соответствии с законодательством амортизация начисляется с первого числа того месяца, который следует за месяцем ввода в эксплуатацию, а затем продолжает начисление до полного погашения стоимости, его выбытия либо завершения установленного срока полезного использования. Проводки по учету амортизационных отчислений выполняются ежемесячно.
Законом также установлено, что амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета.
То есть амортизация – это длительный процесс и зависит он, в первую очередь, от установленного для объекта ОС срока полезного использования. Останавливается этот процесс только при консервации сроком более, чем на 3 месяца, и при реконструкции и модернизации более, чем на 12 месяца.
Срок полезного использования устанавливается для каждого приобретенного объекта отдельно на основании Классификации основных средств. Данная классификация делит все объекты ОС на 10 амортизационных групп. Принимая объект к учету, организация выбирает, к какой группе отнести актив и отражает свой выбор в акте приема-передачи ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.
Документ, связанный с начислением амортизации – расчетная ведомость, применяется для расчета амортизационных отчислений, именно на основании этого документа выполняется ежемесячная проводка по списанию амортизации.
| ★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Проводки по учету амортизационных отчислений
Учет амортизации основных средств в бухгалтерии осуществляется с использованием счета 02 «Амортизация», рассчитанные ежемесячные амортизационные отчисления заносятся в кредит счета 02 в корреспонденции со счетами учета расходов на производство или на продажу. Проводка выполняется в последний день каждого месяца.
Проводки по начислению амортизации имеют вид:
- Д20 (23, 25) К02 – начисление амортизации основных средств, используемым в производстве;
- Д26 К02 – начислена амортизация основных средств, используемых на хозяйственные нужды;
- Д44 К02 – отражены амортизационные отчисления по ОС, используемых в торговой деятельности.
Ранее на основные средства, требующие государственной регистрации, амортизация начислялась только с момента ее проведения. Теперь же амортизация не зависит от даты регистрации и происходит на общих основаниях.
Как рассчитываются амортизационные отчисления, читайте в статье “Методы начисления амортизации“.
