Перенос убытков при реорганизации
Реорганизация компании не отменяет права переноса убытка. Компания-правопреемник может в общеустановленном порядке переносить на будущее убытки, образовавшиеся до реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).
Обратите внимание: определять организацию-правопреемника в части исполнения налоговых обязательств нужно по нормам ст. 50 Налогового кодекса России
Слияние
При слиянии компаний их правопреемником будет новая фирма, возникшая в результате такого слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ).
Пример. ООО “Пассив” по итогам 2008 г. получило налоговый убыток в сумме 100 000 руб. В 2009 г. ООО “Баланс” и ООО “Пассив” были реорганизованы в форме слияния. В результате слияния образовалось ООО “Форма”.
Убыток в сумме 100 000 руб. ООО “Форма” вправе переносить на будущее до 2018 г. включительно.
Разделение
Правопреемники фирмы, прошедшей процедуру разделения, несут обязанности по уплате налогов. Но вопрос переноса убытков в такой ситуации налоговым законодательством не оговорен. В нем есть только отсылка к Гражданскому кодексу (п. 7 ст. 50 НК РФ).
Закон гласит: “при наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством”. Также установлен порядок, в соответствии с которым в передаточном акте и разделительном балансе должны быть положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица, в отношении всех его кредиторов и должников (п. 1 ст. 59 ГК РФ).
Следовательно, долю участия правопреемников в исполнении налоговых обязательств определяют в соответствии с разделительным балансом.
По аналогии с этим можно предположить, что так же по доле, в которой к налогоплательщику перешли права и обязанности, должен быть разделен и налоговый убыток между несколькими правопреемниками.
Пример. По итогам 2008 г. ООО “Пассив” получило убыток (по данным как бухгалтерского, так и налогового учета). В 2009 г. прошла реорганизация общества в форме разделения: из ООО “Пассив” образовалось две организации — ООО “Дебет” и ООО “Кредит”.
Каждый из правопреемников учитывает часть налогового убытка ООО “Пассив”, определенную в разделительном балансе.
Присоединение, преобразование, выделение
При присоединении одной фирмы к другой правопреемником присоединенной компании (в части исполнения налоговых обязательств) является присоединившая ее организация (п. 5 ст. 50 НК РФ).
При преобразовании фирмы из одной организационно-правовой формы в другую правопреемником реорганизованной компании (в части исполнения обязанностей по уплате налогов) является вновь возникшая организация.
При выделении из состава фирмы других фирм правопреемство (в части исполнения налоговых обязательств) у выделившихся компаний не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ). Право переноса убытков остается за реорганизованной компанией.
Пример. ООО “Пассив” по итогам 2008 г. получило налоговый убыток — 100 000 руб. В 2009 г. из ООО “Пассив” было выделено ООО “Сторно”.
Выделенное общество правопреемником “Пассива” не является. Право переноса убытка на будущее
Налог на прибыль, Расходы
Следовательно, на убыток в конце месяца проводки будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Отражен убыток по обычным видам деятельности 99 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Отражен убыток по прочим операциям 99 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Убыток по итогам года Если в конце года выяснится, что кредитовый оборот счета 99 оказался меньше дебетового, это будет означать то, что этот год организация завершила себе в убыток. В бухгалтерском учете годовой убыток со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет счета 84 – Кредит счета 99 Бухгалтерский учет прибыли организации по итогам года ведется также на счете 84, просто в случае прибыльности делается противоположная проводка: Дебет счета 99 – Кредит счета 84.
Документальное оформление распределения чистой прибыли
Решение о распределении чистой прибыли оформляется в виде протокола.
В протоколе прописывается, какая часть чистой прибыли подлежит распределению и на какие конкретно цели будет направлена чистая прибыль.
Так, в обществе с ограниченной ответственностью собственники оформляют протокол общего собрания участников (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).
В акционерном обществе учредители составляют протокол общего собрания акционеров (ст. 63 Закона N 208-ФЗ).
Отличие его от протокола общего собрания участников в том, что он оформляется в двух экземплярах.
И имеет обязательные реквизиты.
Это место и время проведения собрания; общее количество голосов, которыми обладают акционеры — владельцы голосующих акций; количество голосов учредителей, участвующих в собрании.
А также сведения о председателе и секретаре собрания, повестке дня. Такие требования установлены п. 2 ст. 63 Закона N 208-ФЗ.
А вот в фирмах, созданных единственным учредителем, протоколы собраний вообще не оформляются.
Это следует из ст. 39 Закона N 14-ФЗ и п. 3 ст. 47 Закона N 208-ФЗ. Направления расходования средств чистой прибыли учредитель определяет своим письменным решением.
Для бухгалтера решение учредителей о распределении прибыли — это первичный документ, на основании которого будут проводиться хозяйственные операции в учете а также выплачиваться перечисленные в этом документе денежные суммы.
Убыток прошлых лет: проводки
Случается, что после утверждения собственниками бизнеса годовой финансовой отчетности обнаруживается ошибка в учете, влияющая на итоговые результаты компании. Например, не были своевременно учтены результаты убыточной сделки, т.е. необоснованно завышена выручка. Сделать необходимые исправления в отчетных формах прошлого года уже нельзя. Следовательно, внести уточняющие сведения надо в текущем году, определив их, как убыток прошлых лет.
ПБУ 10/99 определяет убытки прошлых периодов, как прочие расходы, если искажения в учете признаются несущественными. Категории существенности устанавливаются компанией самостоятельно и закрепляются в учетной политике. Если сумма убытка оказалась существенной (т.е. соответствующей критериям существенности, установленной УП компании), то в учете этот факт фиксируют по счету 84 (ПБУ 22/2010). Отражают сумму убытка в месяце выявления ошибки:
Операции | Д/т | К/т |
Отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году и признанный несущественным. | 91/2 | 62, 76 |
Зафиксирован убыток прошлых лет в сумме, отвечающей условию существенности | 84 | 62, 76 |
Сдача отчетности
Для более детального рассмотрения финансовых результатов деятельности компании кроме баланса сдается также отчет о прибыли и убытках. В нем подробно описываются все поступлений и расходы текущего периода.
В строке 010 отображается выручка от реализации товаров. Здесь отображаются суммы от обычных видов деятельности. Если по какому-либо из них выручка превышают 5% от общей, то она подробно расписывается в 011-013. Отчет о Прибыли и убытках строится по принципу начисления. То есть выручка признается таковой в момент отгрузки товара покупателю. Но часто в договорах прописано, что право владения переходит после отплаты товара. В таких случаях выручка включается в отчет на дату зачисления денег.
Далее необходимо расписать себестоимость произведённой продукции: итоговую цифру в строке 020 и подробно по каждому виду деятельности – в 021-023. Далее следует валовая прибыль – стр. 030.
Отчет о прибыли и убытках отображает не только источники поступления средств, но и затраты, связанные с реализацией товаров и услуг. В частности, в строке 030 и 040 отображается сумма коммерческих и управленческих расходов на сбыт. Далее расписываются проценты, полученные по депозитам и облигациям (060), и те, которые подлежат уплате банку (070), доля в участии других ОА (080), прочие операционные (090, 100) и внереализационные (110, 120) доходы и расходы.
К прочим доходов относятся:
- выручка от реализации сторонними лицами временного имущества;
- прибыли от совместной деятельности нескольких организаций;
- проценты за депозиты и предоставленные займы;
- доходы от патентов;
- выручка от реализации активов;
- полученные за текущий период штрафы, неустойки и пени;
- другие неучтенные поступления.
К прочим расходам (100) относятся затраты на:
создание активов;
- внедрение патентов;
- списание средств компании;
- проценты по кредитам
- понесенные штрафы, неустойки и пени;
- брокерские услуги;
- потери пакета ЦБ в активах;
- благотворительность;
- содержание замороженных активов;
- аннулирование сделок;
- расходы от чрезвычайных обстоятельств;
- прочие неучтенные расходы.
Разница между всеми поступлениями и затратами отображается в строке 140 “Прибыль \ убыток до налогообложения”. После вычета НПП (150) и других обязательных платежей (150) рассчитывается финрезультат от обычной деятельности (160). Если чрезвычайных поступлений или затрат в текущем периоде не было, то та же сумма отображается в статье “ЧП \ ЧУ” (190). Так составляется “Отчет о прибыли и убытках”.
Отражение убытков в учете
Для наглядного пояснения типовых операций, осуществляемых при выявлении убытков, рассмотрим примеры.
Убытки текущего года
Допустим, по итогам 2015 года ООО «Флагман» проводит реформацию баланса, определяя финансовый результат.
Оборотно — сальдовая ведомость на последнее число 2015 года выглядит так:
Счета | Наименование счета | Сумма по Дт | Сумма по Кт |
99 | Прибыли и убытки | 1 389 000 руб. | |
99.01 | Прибыль/убыток до налогообложения | 1 874 000 руб. | |
99.01.1 | Прибыль/убыток от продаж | 1 915 000 руб. | |
99.01.2 | Сальдо прочих доходов и расходов | 41 000 руб. | |
99.02 | Налог на прибыль | 713 000 руб. | |
99.02.1 | Условный расход/доход по налогу на прибыль | 695 000 руб. | |
99.02.2 | Постоянные налоговые обязательства (активы) | 18 000 руб. | |
99.03 | Налоговые санкции | 47 000 руб. | |
99.09 | Сальдо прибылей и убытков | — | — |
После сворачивание остатков по счетам бухгалтер ООО «Флагман» определил финансовый результат фирмы как убыточный. В учете были сделаны такие проводки:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
99.01.1 | 99.01 | Закрытие суммы прибыли (убытка) от продаж — субсчет 99.01.1 | 915 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость |
99.01 | 99.01.2 | Закрытие суммы прибыли (убытка) от прочей деятельности — субсчет 99.01.2 | 41 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость |
99.01 | 99.09 | Закрытие суммы прибыли (убытка) до налогообложение — субсчет 99.01 (915 000 руб. — 41 000 руб.) | 874 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость |
99.02 | 99.02.1 | Закрытие суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль — субсчет 99.02.1 | 695 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость |
99.02 | 99.02.2 | Закрытие суммы постоянных налоговых обязательств — субсчет 99.02.2 | 18 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость |
99.09 | 99.02 | Закрытие субсчета 99.02 по учету начислений по налогу на прибыль | 713 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость |
99.09 | 99.03 | Закрытие суммы налоговых санкций — субсчет 99.03 | 47 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость |
84 | 99.09 | Списание убытка по итогам 2015 года (874 000 руб. — 760 000 руб.) | 111 000 руб. | Оборотно — сальдовая ведомость |
При проведении проводок следует обратить внимание, что после закрытие счетов 2-го и 1-го порядков, бухгалтер ООО «Флагман» сопоставил дебетовое и кредитовое сальдо по счету 99/9. Сальдо по дебету составило 760 000 руб
(713 000 руб. + 47 000 руб.), сальдо по кредиту 114 000 руб. (874 000 руб. — 760 000 руб.). Из данных показателей следует сделать вывод, что ООО «Флагман» по итогам 2015 года имеет убыток.
Проводки по убыткам прошлых лет
В учете ООО «Вексель» были сделаны такие проводки:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
91 | 76 | Отражение выявленных расходов прошлого года | 118 000 руб. | Уточненная налоговая декларация |
99 | 68.04 | Отражение ПНО в сумме 24% от выявленных расходов 2014 года (118 000 руб. * 24%) | 320 руб. | Уточненная налоговая декларация |
76 | 91 | Отражение выявленных доходов 2014 года | 74 000 руб. | Уточненная налоговая декларация |
68.04 | 99 | Отражение ПНА от суммы выявленных доходов 2014 года (74 000 руб. * 24%) | 17 760 руб. | Уточненная налоговая декларация |
68.04 | 99 | Отражение переплаты по налогу на прибыль по уточненной декларации (83 000 руб. х 24%); | 19 920 руб. | Уточненная налоговая декларация |
99 | Отражение ОНА от размера убытка в налоговом учете 2014 года, возникшего по факту подачи уточненной декларации (13 750 руб. х 24%). | 3 300 руб. | Уточненная налоговая декларация |
Покрытие убытка за счет резервного капитала
Допустим, ООО «Проспект» имеет сформированный резервный капитал в сумме 314 850 руб. По итогам 2015 года ООО «Проспект» получил убыток в размере 118 740 руб. Решением акционеров убыток был покрыт за счет резервного капитала.
Бухгалтер ООО «Проспект» отразил данную операцию в учете таким образом:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
84 | 99 | Отражение непокрытого убытка по итогам 2015 года | 118 740 руб. | Отчет о прибыли и убытках |
82 | 84 | Покрытие суммы убытка по итогам 2015 года за счет резервного фонда | 118 740 руб. | Решение правления |
Данные о непокрытом убытке отчетного года вносятся в налоговую декларация по строке 1370. Данное значение необходимо указать в скобках.
Отражение ПНО по счету 99
Аудиторская фирма «Контроль Плюс» ежемесячно рассчитывает налог на прибыль от суммы фактически полученной прибыли.
По итогам сентября 2015 «Контроль Плюс»:
- оказаны аудиторские услуги на сумму 145 300 руб.;
- начислена зарплата аудиторам и консультантам — 64 200 руб.;
- начислены страховые взносу на зарплату персоналу — 19 388 руб.
По состоянию на 30..2015 зарплата аудиторам выдана не была, оплата за выполненные услуги от заказчиков не поступила.
15..2015 аудитор Савельев В.П. провел представительскую встречу с потенциальными клиентами «Контроль Плюс», в связи с чем понес расходы в сумме 3120 руб. Данные расходы были возмещены Савельеву в полном объеме и учтены при расчете налога на прибыль 2568 руб. (64 200 руб. * 4%).
Бухгалтер «Контроль Плюс» сделал в учете такие записи:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
62 | 90.01.1 | Выручка от оказанных аудиторских услуг | 145 300 руб. | Акты оказанных услуг |
68 НДС | ОНО (отложенное налоговое обязательство) разницы между выручкой в налоговом и бухучете (145 300 руб. * 20%) | 060 руб. | Акты оказанных услуг | |
Начислена зарплата аудиторам за сентябрь 2015 | 64 200 руб. | Зарплатная ведомость | ||
68 НДС | ОНА (отложенный налоговый актив) разницы между начисленной зарплатой в налоговом и бухучете (64 200 руб. * 20%) | 12 840 руб. | Зарплатная ведомость | |
69 | Начислены страховые взносы на зарплату за сентябрь 2015 | 19 388 руб. | Зарплатная ведомость | |
68 НДС | ОНА разницы между страховыми взносами в налоговом и бухучете (19 388 руб. * 20%) | 3 878 руб. | Зарплатная ведомость | |
71 | Списаны представительские расходы, понесенные Савельевым | 3 120 руб. | Авансовый отчет | |
99.02.3 | 68 Налог на прибыль | ПНО (постоянное налоговое обязательство) разницы представительских расходов в налоговом и бухучете ((3120 руб. — 2568 руб.) * 20%) | 110 руб. | Авансовый отчет |
90.2 | Списана себестоимость оказанных аудиторских услуг (64 200 руб. + 19 388 руб. + 3 120 руб.) | 86 708 руб. | Расчет себестоимости | |
90.9 | 99.01.1 | Полученная прибыль по итогам сентября 2015 (145 300 руб. — 86 708 руб.) | 58 592 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
99.01.1 | 68 Налог на прибыль | Условный расход по налогу на прибыль (58 592 руб. * 20%) | 718 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
68 Налог на прибыль | ОНА с убытка, не признанного в сентябре 2015 (2568 руб. * 20%) | 514 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Отражение убытка в бухотчетности
В декларации убытки за прошедшие годы подтверждаются согласно положениям ст. 315 НК. Калькулируется налог с возрастающим итогом – с начала отчетного года за все периоды подачи бумаг и уплаты налогов. Далее нужно внести пометки в Приложение №4 второго листа декларации:
- В строке 140 указывают полученную величину налога на прибыль, который подлежит к оплате, но может быть уменьшен на размер убытка (полностью или частично)
- В строке 010 фиксируется оставшаяся часть убытка, которую не получилось перенести в последующие временные интервалы, и он выпал на старт последующего периоды уплаты налога
Непереносимый убыток формируется в течение предыдущих 10 лет.
Сумма из строки 010 дополнительно записывается в строках 040-130 – делается соответствующая запись исходя из года, в котором образовалась определенная часть убытка. Цифра же, указанная в строке 140, дублируется со значением в строке 100 второго листа.
Размер убытка, на который снизят массив налога, записывается в строке 150. В текущем периоде оплаты оно не должно превышать значения в строке 140. Оно также переносится в строку 110.
Если при просмотре БУ и НУ выявили прибыль, и в обеих отчетностях цифры равны, тогда рассчитать и отразить размер налоговой нагрузки в учетных документах не составит проблем. Если же финансовые результаты в них расходятся, тогда нужно применять ПБУ 18/02. Такое может произойти и в последующем, вследствие чего появляется вычитаемая разница в налоговом и отчетном периодах.
Если обнаружили убыток по итогам года, смотрите на видео:
Итак, когда в БУ или НУ появляется убыток, для его отражения нужно воспользоваться ПБУ 18/02. Данное положение регламентирует учет постоянных и временных разниц, фиксирующих разные итоги деятельности, отражаемых в отчетности. Используемые проводки определяются исходя из срока обнаружения ошибки за прошедшие годы и того, по какому из видов деятельности он образовался – по основным или косвенным. Плюс потребуется ввести соответствующие значения в налоговую декларацию.
Напишите свой вопрос в форму ниже
12.1. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т. д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляются на счете 90 «Продажи».
Задание 12.1.1
В соответствии с учетной политикой организация ведет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.
В отчетном периоде организация произвела отгрузку готовой продукции покупателю на сумму 731 600 руб., включая НДС – 111 600 руб.
Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции составила 538 000 руб.
Расходы, связанные с продажей (реализацией) продукции, составили 62 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет | Кредит | |||
1 | Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию | 62 | 90-1 | 731 600 |
2 | Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю готовой продукции и начисленная в бюджет | 90-3 | 68 | 111 600 |
3 | Списана готовая продукция, отгруженная покупателю | 90-2 | 43 | 538 000 |
4 | Списаны расходы на продажу | 90-2 | 44 | 62 000 |
5 | Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции | 90-9 | 99 | 20 000 |
6 | Получена от покупателя выручка за проданную продукцию | 51 | 62 | 731 600 |
Задание 12.1.2
В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости; расходы на продажу продукции организация списывает в конце месяца полностью на себестоимость реализованной за месяц продукции.
Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее оплаты.
Полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, – 236 200 руб.; расходы на продажу – 42 800 руб.
Цена реализации – 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет | Кредит | |||
1 | Отражена в учете полная фактическая себестоимость продукции, отгруженной за месяц покупателю | 45 | 43 | 236 200 |
2 | Получена от покупателя выручка за отгруженную продукцию | 51 | 62 | 379 960 |
3 | В связи с переходом права собственности отражена в учете выручка от продажи продукции покупателю | 62 | 90-1 | 379 960 |
4 | Отражена сумма НДС, начисленная в бюджет в связи с продажей продукции | 90-3 | 68 | 57 960 |
5 | Списана полная фактическая себестоимость продукции отгруженной и оплаченной за месяц покупателем | 90-2 | 45 | 236 200 |
6 | Списаны расходы на продажу за месяц | 90-2 | 44 | 42 800 |
7 | Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции | 90-9 | 99 | 22 000 |
Задание 12.1.3
В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по сокращенной фактической производственной себестоимости. Расходы на продажу продукции организация списывает в конце месяца полностью на себестоимость реализованной за месяц продукции.
По условиям договора поставки переход права собственности на продукцию к покупателю происходит в момент ее отгрузки.
В течение месяца была реализована продукция, фактическая сокращенная производственная себестоимость которой составила 472 300 руб. Цена реализации 693 840 руб., в том числе НДС – 105 840 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 63 700 руб., расходы на продажу – 21 400 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет | Кредит | |||
1 | Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию | 62 | 90-1 | 693 840 |
2 | Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю готовой продукции и начисленная в бюджет | 90-3 | 68 | 105 840 |
3 | Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям | 90-2 | 43 | 472 300 |
4 | Списаны в качестве условно-постоянных расходов общехозяйственные расходы | 90-2 | 26 | 63 700 |
5 | Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции | 90-9 | 99 | 52 000 |
6 | Получена от покупателя выручка за проданную продукцию | 51 | 62 | 693840 |
12.2. Учет финансового результата от прочей деятельности
Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации.
Прочими доходами и расходами являются также поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.
Задание 12.2.1
В отчетном периоде организацией были получены следующие доходы, не связанные с обычной деятельностью:
- поступления от продажи основных средств – 141 600 руб., в том числе НДС – 21 600 руб. (первоначальная стоимость проданного объекта основных средств – 274 000 руб.; амортизация к моменту продажи – 178 000 руб.);
- дивиденды по принадлежащим организации акциям ОАО «Ветер» – 90 000 руб.;
- проценты по предоставленному работнику займу – 8 000 руб.;
- положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте – 72 000 руб.
В отчетном периоде организацией были получены следующие расходы, не связанные с обычной деятельностью:
- признанные и подлежащие уплате штрафы за нарушение условий договора поставки продукции покупателю – 63 000 руб.;
- списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности – 17 000 руб.;
- отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте – 31 000 руб.;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредит ными организациями, – 44 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет | Кредит | |||
1 | Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств | 62 | 91-1 | 141 600 |
2 | Начислен в бюджет НДС по проданному объекту основных средств | 91-2 | 68 | 21 600 |
3 | Списана первоначальная стоимость проданного объекта основных средств | 01-2 | 01-1 | 274 000 |
4 | Списана амортизация, начисленная по проданному объекту основных средств к моменту продажи | 02 | 01-2 | 178 000 |
5 | Списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств | 91-2 | 01-2 | 96 000 |
6 | Отражены в учете начисленные дивиденды по принадлежащим организации акциям ОАО «Ветер» | 76 | 91-1 | 90 000 |
7 | Отражены в учете начисленные проценты по предоставленному работнику займу | 73 | 91-1 | 8 000 |
8 | Отражены в учете положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте | 62 | 91-1 | 72 000 |
9 | Отражены в учете признанные и подлежащие уплате штрафы за нарушение условий договора поставки продукции покупателю | 91-2 | 76 | 63 000 |
10 | Отражена в учете списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности | 91-2 | 62 | 17 000 |
11 | Отражены в учете отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте | 91-2 | 60 | 31 000 |
12 | Отражены в учете расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями | 91-2 | 76 | 44 000 |
13 | Определяется и списывается сальдо прочих доходов и расходов (прибыль) (141 600 = 90 000 + 8 000 + 72 000) – (21 600 + 96 000 + 63 000 + 17 000 + 31 000 + 44 000) | 91-9 | 99 | 39 000 |
Задание 12.2.2
В отчетном периоде организацией были получены следующие доходы, не связанные с обычной деятельностью:
- арендная плата за переданный в текущую аренду объект основных средств – 106 200 руб., в том числе НДС – 16 200 руб.;
- штрафы за нарушения условий договоров поставщиками материалов – 16 000 руб.;
- депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности, – 4 000 руб.
В отчетном периоде организацией были получены следующие расходы, не связанные с обычной деятельностью:
- амортизация, начисленная по объекту основных средств, переданному в текущую аренду, – 8 000 руб.;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредита, – 57 000 руб.;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – 48 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет | Кредит | |||
1 | Отражена задолженность арендатора по арендной плате за переданный в текущую аренду объект основных средств | 76 | 91-1 | 106 200 |
2 | Начислен в бюджет НДС с суммы арендной платы за переданный в текущую аренду объект основных средств | 91-2 | 68 | 16 200 |
3 | Отражены в учете начисленные и подлежащие получению штрафы за нарушения условий договоров поставщиками материалов | 76 | 91-1 | 16 000 |
4 | Отражена в учете списанная депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности | 76-4 | 91-1 | 4000 |
5 | Начислена амортизация по объекту основных средств, переданному в текущую аренду | 91-2 | 02 | 8000 |
6 | Начислены проценты за пользование кредитом банка | 91-2 | 66 | 57 000 |
7 | Отражены в учете расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями | 91-2 | 76 | 48 000 |
8 | Определяется и списывается сальдо прочих доходов и расходов (убыток)(106 200 + 16 000 + 4 000) – (16 200 + 8 000 + 57 000 + 48 000) | 99 | 91-9 | 3000 |