Общие правила ведения документации
Одним из главных правил ведения регистра является то, что в нем должно быть отображено на основании какой первичной документации в нем появились данные. Это необходимо, чтобы выполнить требование Минфина № 03-03-06/1/1156, которые было опубликовано в 2014 году 17 января. В этом положении содержатся соответствующие обоснования для использования первичных документов.
Согласно положениям статьи 314 НК РФ, внесение данных в регистры должно быть последовательным, с соблюдением хронологической точности. Изъятие информации или дополнительные вставки недопустимы. Если в регистре нужно исправить ошибки, то необходимо соблюсти 2 условия:
- иметь веские причины для правок;
- заверить все корректировки подписью ответственного лица и указать дату внесения правок.
За разглашение данных, содержащихся в регистрах, можно понести административную и налоговую ответственность. Согласно письму Минфина № 03-02-08/41, изданному в апреле 2011 года, информация в этих документах относится к налоговой тайне.
Кроме того, бизнесмен должен защитить эти документы от несанкционированного вмешательства и внесения правок. Вести регистры должен только один человек, уполномоченный на это приказом.
Проблемой ведения документов для дополнительной отчетности является то, что Налоговым кодексом нечетко регулируются правила составления бланков и их ведения. Из-за этого часто возникают проблемы с заполнением регистров.
Многие, кто не платит налог на прибыль, не знают, что им нужно также вести доходные и расходные регистры. Как правило, о необходимости этих документов налогоплательщики узнают только во время проведения проверки.
Облагается ли налогом на прибыль финансовая помощь от учредителя
IV. Регистры формирования отчетных данных
Данные из регистров четвертой группы напрямую переносятся в налоговую декларацию.
МНС России предложило составлять 12 таких регистров:
- Регистр-расчет учета амортизации основных средств.
- Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.
- Регистр учета прочих расходов текущего периода.
- Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества.
- Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.
- Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.
- Регистр учета внереализационных расходов.
- Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг.
- Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).
- Регистр учета доходов текущего периода.
- Регистр учета убытков обслуживающих производств.
- Регистр-расчет финансового результата от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.
Так как эти регистры создаются для заполнения декларации, их следует оформлять так, чтобы можно было найти любой показатель, который потом будет перенесен в декларацию.
Пример 5. В налоговом Регистре-расчете амортизации основных средств обобщается информация об амортизационных отчислениях, начисленных по основным средствам.
Воспользуемся условиями предыдущих примеров и рассчитаем отдельные показатели, необходимые для заполнения этого регистра за февраль 2002 г.
Поскольку основное средство эксплуатируется с января 2002 г., в регистре необходимо указать оставшийся срок полезного использования – 119 месяцев.
Остаточная стоимость основного средства в феврале составит:
22 000 руб. – 367 руб. = 21 633 руб.,
где 367 руб. – сумма начисленной в январе амортизации.
Норма амортизации за февраль рассчитывается следующим образом:
2 : 119 мес. x 100% = 1,68%,
где 119 – число оставшихся месяцев эксплуатации объекта.
Сумма начисленной амортизации за февраль в строке 8 равна:
21 633 руб. x 1,68% = 363,4 руб.
Составление налоговых регистров по налогу на прибыль
Итак, по информации налоговых регистров выверяют данные для декларирования величины налоговой базы и налога к уплате. Для формирования декларации по налогу на прибыль (ДННП) объединяют сведения о проведенных операциях, суммируют показатели учетной «первички» и систематизируют их в зависимости от отнесения к определенному разделу декларации. При определении налоговой базы за отчетный период необходимо раскрыть процесс формирования итоговых сумм, поэтому по отдельности группируют регистры:
доходов от реализации;
расходов, уменьшающих эти доходы;
внереализационных доходов;
По завершении отчетного периода разница между итоговыми цифрами в этих регистрах позволит определить размер прибыли, т. е. базу, а затем рассчитать налог. При ведении компанией нескольких видов деятельности или же при осуществлении операций с особыми условиями перехода права собственности (со специальным порядком построения налоговой базы) потребуются дополнительные регистры налогового учета по налогу на прибыль.
Пример
Итоговая строка в ОСВ за 3 квартал выглядит следующим образом:
Счет | Содержание операции | Сальдо на начало года (руб.) | Обороты за год (руб.) | Сальдо на конец года (руб.) | |||
Д/т | К/т | Д/т | К/т | Д/т | К/т | ||
90/1 | Выручка от реализации продукции с учетом НДС | 3 6000 000 | 3 6000 000 |
На основе этих же данных формируется РНУ. Выглядеть «доходный» регистр по учету ННП может так:
Дата | Содержание операции | Счет БУ | Документ – основание | Сумма в руб. |
10.02.2019 | Реализация изделия 1 | 90/1 | Накл. от 10.02.2019 № Н-78 | 3 000 000 |
23.03.2019 | Реализация модели 2 | 90/1 | Акт от 23.03.2019 № КК-784 | 8 000 000 |
15.04.2019 | Реализация изделия 1 | 90/1 | Накладная от 15.04.2019. № КУ-01 | 5 000 000 |
25.05.2019 | Реализация модели 3 | 90/1 | Акт от 25.59.2019 № Н96 | 4 000 000 |
10.07.2019 | Реализация изделия 1 | 90/1 | Накладная от 10.07.2019. № У-121 | 5 000 000 |
25.09.2019 | Реализация модели 2 | 90/1 | Акт от 25.09.2019 № КН9456 | 5 000 000 |
Итого по стр. 010 прил. № 1 Л02 ДННП | 30 000 000 |
Т.е. показатель полученного дохода по РНУ и ОСВ равнозначен и будет внесен в строку 010 приложения № 1 листа 02 Декларации по налогу на прибыль.
Аналогично формируется и регистр по внереализационным доходам.
Далее, бухгалтер составляет РНУ по расходам основной деятельности, указав в них затраты на сырье, зарплату, отчисления с нее, амортизацию ОС, поставляемые энергоресурсы. Основой для заполнения этого регистра служат данные бухучета по счетам 20, 26, 44, 91 и др. Допустим, что в отчетном периоде компания ООО «Лето» не производила расходов, не признаваемых НУ, информация в РНУ будет также соответствовать данным ОСВ:
Наименование затрат | Счет БУ | Сумма в руб. |
Расходы, относящиеся к продажам (прямые): | ||
– себестоимость готовой продукции, в том числе: | 43 | 9 000 000 |
– сырье | 20 | 6 000 000 |
– амортизация ОС | 20 | 400 000 |
– зарплата цеховых рабочих | 20 | 1 900 000 |
– страховые взносы | 20 | 560 000 |
– энергоресурсы | 20 | 200 000 |
Итого по стр. 010 прил. № 2 к Л02 ДННП | 18 060 000 | |
Расходы по реализованным покупным товарам (прямые) | 41 | 1 000 000 |
Итого по стр. 020 прил. № 2 к Л02 ДННП | 1 000 000 | |
Косвенные расходы: | ||
Зарплата АУП | 26 | 500 000 |
Отчисления с зарплаты (страховые взносы) | 26 | 150 000 |
Содержание административного здания | 26 | 200 000 |
Обслуживание оргтехники | 25 | 90 000 |
Итого по стр. 040 прил. № 2 к Л02 ДННП | 940 000 | |
Всего за 9 мес. | 20 000 000 |
Этот регистр предприятие формирует на основе данных по продажам – первичной учетной документации с фиксацией каждого факта затрат. Для этих целей разрабатывают аналитические регистры по каждому виду расходов. Мы же представляем сводные налоговые регистры по налогу на прибыль, т.е. те, в которых аналитика уже сформирована по группам и характеристикам затрат.
Далеко не всегда данные бухучета совпадают с НУ – случается, что в компании нормируются какие-либо затраты, например, рекламные. Продолжим пример, продемонстрировав регистр по признаваемым внереализационным расходам фирмы.
Для отражения внереализационных затрат используют ОСВ по сч. 91/2. Допустим, что в компании в т.ч. осуществлялись не принимаемые к НУ расходы:
Счет | Содержание операции | Сальдо на начало года (руб.) | Обороты за год (руб.) | Сальдо на конец года (руб.) | |||
Д/т | К/т | Д/т | К/т | Д/т | К/т | ||
91/02 | Расходы по услугам банка РКО | 400 000 | 400 000 | ||||
91/02/1 | Прочие затраты, не признаваемые НУ | 200 000 | 200 000 | ||||
Итого | 600 000 |
На базе данных ОСВ составляют регистр по внереализационным расходам за 9 месяцев, но в нем непринимаемые к НУ расходы уже не фигурируют:
Наименование затрат | Документ | Сумма в руб. |
Расходы за РКО за январь – сентябрь 2019 | Списание с р/с по док. № Н-р4512 | 400 000 |
Итого по стр. 200 прил. № 2 к Л02 | 400 000 |
На основе оформленных налоговых регистров по налогу на прибыль, образец которых предложен в данной публикации, в декларацию по ННП в лист 02 расчета налога (Л02) будет внесена построчная информация:
Открытый перечень (состав) внереализационных расходов
Бухгалтерский учет (п.п.7 и 8 ПБУ 9/99) | Налоговый учет (НК РФ, ст.250) |
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации | Проценты, полученные по договорам займа |
Активы, полученные безвозмездно | Безвозмездно полученное имущество |
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде |
Курсовые разницы | В виде положительных курсовых разниц |
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров | В виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков и ущерба |
Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности | В виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности |
Перечень открытый | Перечень открытый |
Аналитический учет по счетам 91-1 “Прочие доходы” и 99 “Прибыли и убытки” следует построить таким образом, чтобы получать информацию по каждому виду операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов.
Пример. Приведем кодировку счетов в рабочем плане счетов по 5-значной системе, позволяющую получить аналитическую информацию:
XX X XX ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L--------------> Код вида расходов ¦ ¦ ¦ L-----------------> Номер субсчета ¦ L---------------------> Номер счета
91.0.00 | Прочие доходы и расходы |
91.1.00 | Операционные доходы Аналитика по видам доходов |
91.2.00 | Операционные расходы Аналитика по видам расходов |
По отдельным видам доходов и операционных расходов должна быть обеспечена сопоставимость с целью получения результата по операции. Например:
91.1.10 | Выручка от продажи основных средств |
91.2.10 | Расходы, связанные с продажей основных средств |
91.2.11 | Остаточная стоимость проданных основных средств |
91.2.12 | Дополнительные расходы, связанные с продажей основных средств |
91.2.13 | НДС по проданным основным средствам |
91.3.00 | Налоги, отражаемые на счете |
91.3.10 | Налог на имущество |
91.3.20 | Налог на рекламу и т.д. |
91.4.00 | Внереализационные доходы, учитываемые для целей налогообложения Аналитика по видам доходов |
91.5.00 | Внереализационные расходы, учитываемые для целей налогообложения Аналитика по видам расходов |
91.6.00 | Внереализационные доходы, не учитываемые для целей налогообложения Аналитика по видам доходов |
91.7.00 | Внереализационные расходы, не учитываемые для целей налогообложения Аналитика по видам расходов |
91.9.00 | Сальдо доходов и расходов Аналитика по группам доходов и расходов |
99.3.00 | Чрезвычайные доходы Аналитика по видам доходов |
99.4.00 | Чрезвычайные расходы Аналитика по видам расходов |
Регистры для сбора информации по отдельному объекту
Для обобщения данных по отдельным элементам, формирующим налоговую базу, также применяется отдельный регистр. В подобных расчетах большое значение имеет ретроспективное отображение информации, созданное таким образом, чтобы можно было получить данные о размере объекта на любую отчетную дату. Кроме того, необходимо соблюдение непрерывности отражения операций. Именно в нем формируются итоговые суммы затрат на каждый элемент базы обложения.
В качестве учетных единиц, формирующих базу, выступают:
- Внеоборотные активы.
- Покупные материалы и товары для реализации.
- Внутреннее перемещение материалов и товаров.
- Затраты, планируемые в следующих периодах.
- Колебания кредиторской задолженности.
- Движение средств бюджетного финансирования.
- Колебания размера фонда под списание сомнительных долгов.
- Фактические суммы, потраченные на ремонт по гарантии.
- Потери от погашения задолженности по штрафным санкциям.
Ведомость учета внереализационных доходов в виде чрезвычайных доходов
Месяц __________________
N п/п | Источник информации | Наименованиечрезвычайных доходов | Сумма доходов без НДС и НСП, руб. | |||
N М/О | дебет субсчета | с начала налогового периода на начало месяца | за месяц | с начала налогового периода на конец месяца | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | ||||||
2 | ||||||
3 | ||||||
4 | ||||||
5 | ||||||
6 | ||||||
... | ||||||
Итого |
Дата составления ____________
Исполнитель ______________ (расшифровка подписи) _________________
Предложенные формы аналитических регистров налогового учета разработаны для организации, оказывающей услуги. Разработанные формы предполагают получение данных в автоматизированном режиме. Для этого были внесены изменения в рабочий план счетов организации, расширяющие аналитические возможности использования информации.
Показатели регистра “Расчет налоговой базы” и регистров учета отдельных видов доходов используются для составления налоговой декларации.
Г.И.Костюк Главный специалист |
по методологии бухгалтерского учета
ЗАО “МКД”
Л.П.Романовская
Руководитель проектов
ЗАО “МКД”
Налоговая отчетность
Налоговая отчетность – документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком и требованиями, установленными Налоговым Кодексом РК. Налоговая отчетность содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения, об исчислении налоговых обязательств, взносов, отчислений и другие необходимые сведения.
Уполномоченным органом утверждаются требования форматно-логического контроля, которые должны соблюдаться при составлении налоговой отчетности.
Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, отчетность по мониторингу, заявления и т.д.
Налоговая отчетность делится на следующие виды:
- Первоначальная – представляется лицом за период, в котором произведена постановка на регистрационный учет или впервые возникли налоговые обязательства.
- Очередная – представляется лицом за периоды, следующие за периодом, в котором произведена постановка на регистрационный учет или впервые возникли налоговые обязательства.
- Дополнительная – представляется лицом при внесении изменений или дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения или дополнения.
- Дополнительная по уведомлению – представляется лицом при внесении изменений или дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, в котором налоговым органом выявлены нарушения по результатам камерального контроля.
- Ликвидационная – представляется лицом при прекращении деятельности или реорганизации налогоплательщика, а также при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.
Если налогоплательщик относится к категориям, для которых установлены различные формы налоговой отчетности, то такой налогоплательщик составляет налоговую отчетность для каждой категории, к которой он относится.
Налогоплательщики могут представлять налоговую отчетность в явочном порядке (на бумажном носителе), по почте заказным письмом с уведомлением (на бумажном носителе), в электронной форме (посредством системы приема и обработки налоговой отчетности).
Налогоплательщики вправе продлить срок представления налоговой отчетности при условии ее представления в электронной форме. Для этого налогоплательщик направляет в налоговый орган уведомление о продлении срока представления налоговой отчетности. При этом продление срока представления налоговой отчетности не изменяет срока уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет, взносов и отчислений.
Для внесения изменений или дополнения в налоговую отчетность, налогоплательщиком представляются дополнительные налоговые формы. В дополнительной налоговой отчетности указывается разница между ранее представленными суммами и фактическими, либо новое значение, при изменении остальных данных в ранее представленной налоговой отчетности.
Налоговая отчетность может быть отозвана методом удаления или методом изменения. При отзыве налоговой отчетности методом удаления, налоговая отчетность удаляется полностью. При отзыве налоговой отчетности методом изменения, в ранее представленную налоговую отчетность вносятся изменения или дополнения.
В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» формы налоговой отчетности расположены в разделе Отчеты – Регламентированные отчеты.
Налогоплательщик может сформировать реализованные формы налоговой отчетности, как за текущий период, так и за предыдущие по формам прошлых периодов.
Регистр “Расчет налоговой базы по налогу на прибыль”
За отчетный период _____ (квартал, полугодие, девять месяцев, год)
N п/п | Код строки | Наименование показателя | Регистр аналитического учета | Сумма с начала налогового периода, руб. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | 010 | Сумма доходов от реализации услуг, полученных в отчетном периоде, в том числе: | ||
2 | 011 | Выручка от реализации услуг по основной деятельности | Регистр 011.1 | |
3 | 012 | Выручка от реализации ОС | Регистр 012 | |
4 | 013 | Выручка от реализации НА | Регистр 013 | |
5 | 014 | Выручка от реализации прочего имущества (ТМЦ) | Регистр 014 | |
6 | 020 | Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе: | ||
... | ||||
11 | 030 | Прибыль (убыток) от реализации, в том числе: | ||
12 | 031 | Прибыль от реализации услуг | ||
13 | 032 | Прибыль (убыток) от реализации ОС | ||
14 | 033 | Прибыль (убыток) от реализации НА | ||
15 | 034 | Прибыль (убыток) от реализации материалов | ||
16 | 040 | Сумма внереализационных доходов, в том числе: | Регистр 040 | |
17 | 040.1 | Доходы от долевого участия в других организациях | Регистр 040.1 | |
18 | 040.2 | Доходы от продажи (покупки) валюты | Регистр 040.2 | |
19 | 040.3 | Доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств | Регистр 040.3 | |
20 | 040.4 | Доходы в виде суммы возмещения убытков или ущерба | Регистр 040.4 | |
21 | 040.5 | Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада | Регистр 040.5 | |
22 | 040.6 | Доходы в виде сумм восстановленных резервов | Регистр 040.6 | |
23 | 040.7 | Доходы в виде безвозмездно полученного имущества | Регистр 040.7 | |
24 | 040.8 | Доходы по договору простого товарищества | Регистр 040.8 | |
25 | 040.9 | Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде | Регистр 040.9 | |
26 | 040.10 | Доходы в виде положительных курсовых разниц | Регистр 040.10 | |
27 | 040.11 | Доходы в виде полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС | Регистр 040.11 | |
28 | 040.12 | Доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением задолженностей перед бюджетом) | Регистр 040.12 | |
29 | 040.13 | Доходы в виде стоимости излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации | Регистр 040.13 | |
30 | 040.14 | Доходы в виде положительных суммовых разниц, если расчеты за товары, работы, услуги выражены в условных единицах | Регистр 040.14 | |
31 | 040.15 | Чрезвычайные доходы | Регистр 040.15 | |
32 | 050 | Сумма внереализационных расходов, в том числе: | ||
... | ||||
52 | 060 | Прибыль (убыток) от внереализационных операций | стр. 040 - стр. 050 | |
53 | 070 | Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период | ||
54 | 080 | Сумма убытка предыдущих налоговых периодов,исключаемая из налоговой базы |
Дата составления _______________
Исполнитель _______________ (расшифровка подписи)_________________
Регистр 011
I. Регистры промежуточных расчетов
- Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета.
- Регистр-расчет учета амортизации нематериальных активов.
- Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).
- Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).
- Регистр-расчет стоимости сырья (материалов), списанных в отчетном периоде.
- Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
- Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.
- Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
- Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.
- Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.
- Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.
- Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.
- Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.
- Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.
- Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.
- Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.
К первой группе отнесены регистры промежуточных расчетов, где определяются промежуточные показатели, для которых не предусмотрено отдельных строк в налоговой декларации. Основная задача промежуточных расчетов – помощь при переходе от одного этапа заполнения регистров налогового учета к последующему.
Пример 2. Для заполнения налогового Регистра информации об объекте основных средств, сведения из которого войдут в Регистр-расчет амортизации основных средств, нужно определить стоимость каждого основного средства. Эта стоимость может складываться из различных расходов. Для объединения этих данных необходимо заполнить промежуточный Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета, где суммируются все расходы на приобретение основного средства.
Воспользуемся условиями примера 1.
В этом случае в Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета необходимо внести данные о начальной стоимости основного средства: 22 000 руб. (24 000 – 4000 + 2000).
По отдельным операциям налогоплательщику нет необходимости заполнять промежуточные регистры. Например, если стоимость приобретенного основного средства равна цене его приобретения.
Налоговые регистры по НДФЛ: образец заполнения
На примере данных по сотруднику компании ООО «Рекорд» за 1 квартал 2019 г. составим налоговый регистр:
Налоговый регистр заполним таким образом:
В 1-м разделе, информация о компании-работодателе;
Во 2-м – данные сотрудника, получающего доход;
3-й раздел – расчет базы и налога. В нем указывают ставку налога (13%), основания для предоставления вычетов (по стандартным, как правило, это заявление, по имущественным – справка ИФНС с соответствующими сведениями).
Затем, в отдельности за каждый месяц, заполняется таблица в разрезе видов выплат и вычетов. В примере осуществлялась только выплата зарплаты (код «2000») и предоставлялся вычет на ребенка (код «126»).
По строке, указывающей размер налоговой базы по ставке НДФЛ 13%, данные отражаются за месяц и по нарастающей с начала года, а сумма базы рассчитывается как разность между начислением и вычетом. Так, база по НДФЛ:
за январь составляет 44600 руб. (46000 – 1400);
за февраль – 89200 руб. (44600 + (46000 – 1400));
за март – 133800 руб. (89200 + (46000 – 1400)).
Доходов, не облагаемых НДФЛ, Ребров в 2019 году не получал, поэтому эти строки не заполняются. Сумма начисленного и удержанного налога идентичны. Дата перечисления НДФЛ – следующий день после выплаты зарплаты работнику. В апреле такая дата выпадает на субботу, поэтому НДФЛ перечислен в понедельник 08.04.2019г.
Правила создания регистров
Большая часть требований к составлению налоговых регистров сформулирована в п. 4 ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» 06.12.2011 № 402-ФЗ. К ним относятся:
- указание названия документа;
- четкое определение временного промежутка, данные за который фиксирует документ;
- отражение количественной и стоимостной характеристики проводимой операции;
- указание наименования фактов хозяйственной деятельности по очередности их осуществления;
- подписи лиц, ответственных за ведение регистра.
Налоговым органам не дается право навязывать компаниям какие-либо типовые бланки учета, поэтому фирмам предоставляется полная свобода. В то же время организации должны обеспечить наличие в применяемых бланках всех обязательных реквизитов.
В тех редких случаях, когда возникает острая потребность внести исправления в данные формы налогового учета, необходимо проставить рядом с ними дату и подпись ответственного лица. Если есть требование о предоставлении оригиналов документов, необходимо в обязательном порядке оставить у себя копии каждого экземпляра.
Хотя налоговое законодательство достаточно демократично в отношении правил формирования регистров, их отсутствие квалифицируется как грубое нарушение процедуры учета налогооблагаемой базы и может повлечь за собой наложение штрафа в сумме от 10 до 40 тыс. руб.
Ответственность компании за нарушение законодательства в отношении регистров возникает лишь при отсутствии тех форм, которые указаны в ее учетной политике. Об этом, в частности, было заявлено в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2005 № А42-7611/04-15. Кроме того, есть практика судов, согласно которой плательщик самостоятельно определяет не только структуру и перечень реквизитов форм налогового учета, но и то, какие их них и как нужно оформлять.
При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав.
В пункте 3 ст. 271 НК РФ конкретизируется порядок признания доходов от реализации.
Датой получения такого дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ.
При признании дохода при реализации товаров, работ или услуг через агента или комиссионера датой такой реализации будет признана дата, указанная в извещении или отчете комиссионера или агента (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ или услуг.
доходы относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам;
связь между доходами и расходами не может быть определена четко;
связь между доходами и расходами можно установить только косвенным путем.
В этих ситуациях доходы должны распределяться налогоплательщиками самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Такая же картина наблюдается и по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом. В том случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ или услуг, то доход от их реализации должен распределяться налогоплательщиком самостоятельно. При этом он должен учитывать принцип формирования расходов по указанным работам и услугам.
Это общие принципы. Для отдельных видов доходов в НК РФ прописаны особые правила. Это связано с тем, что фактически налогоплательщик получает “условный” доход. Ведь в отличие от кассового метода, когда факт получения дохода бесспорен, доход организации при методе начисления довольно условен.
