Понятие резерва отпусков, цели его создания
Резерв отпусков – это определенный объем денежных средств, резервируемый хозсубъектом для покрытия предстоящих расходов на выплату отпускных и перечисления законодательно определенных страховых взносов во внебюджетные фонды.
Его наличие позволяет:
- сбалансировать затраты компании, имеющиеся на протяжении всего финансового года;
- определить внешним пользователям финансовое положение бизнес-субъекта, проанализировав размер имеющихся у него обязательств по оплате отпусков работникам на отчетную дату, поскольку информация о нем должна быть доступной.
Выплата сборов и наказание за просрочку
Согласно НК РФ, представитель организации обязан самостоятельно осуществить выплату сбора. Для этого бухгалтер рассчитывает сумму по выбранному режиму, формирует декларацию и обращается в уполномоченный орган. В случае, если расчеты сотрудника ошибочны и платеж окажется меньше требуемой суммы, компании придется выплатить штраф.
Отказ от выплаты сборов, их задержка или выплата меньшей суммы, влекут за собой ответственность. В первую очередь уполномоченный орган предпримет попытку связаться с представителями организации и сообщить о существующем долге. Если реакции на уведомления не последует, с расчетных счетов компании может быть списана требуемая сумма. Последним этапом взыскания является реализации имущества организации. Такую меру владелец организации может оспорить в суде.
Ответственностью за неуплату сбора облагаются все учредители организации. Каждого из них ожидают следующие санкции:
- штраф от 100 до 300 тысяч рублей;
- штраф в размере прибыли учредителя за период от одного года до трех лет;
- арест на срок до полугода;
- выполнение исправительных работ в течение двух лет;
- введение ограничения на занимаемый пост на срок до трех лет.
В чем заключается минимизация налогов
Минимизация налогов включает в себя следующие мероприятия:
разработка грамотной налоговой учетной политики;
применение налоговых льгот, отсрочек от уплаты налогов;
использование пробелов в действующем налоговом законодательстве.
По-хорошему, задумываться над тем, как минимизировать налоги, следует еще до регистрации фирмы.
Учредитель должен проанализировать, какая система налогообложения будет наиболее выгодной с точки зрения оптимизации налогообложения.
Выбор правильного режима из возможно допустимых режимов позволяет сократить налоговые издержки порой весьма ощутимо.
Пример расчета ОНО
В учетной политике ООО «Ромашка» закреплено, что ОС будет признан актив для бухучета стоимостью больше 30 000 руб., а для налогового учета — больше 100 000 руб. В январе 2018 года ООО «Ромашка» ввело в эксплуатацию технику стоимостью 50 000 руб. без НДС. Для бухучета это ОС со СПИ, равным 24 месяца.
50 000 руб. / 24 мес. = 2 083,33 руб. в месяц.
В налоговом учете стоимость техники полностью спишется в затраты. В январе 2018 года образуется налогооблагаемая разница — 50 000 руб. Вычислим ОНО при условии, что ставка налога 20%:
50 000 × 20% = 10 000 руб.
На протяжении всего СПИ ОС каждый месяц погашаем ОНО в сумме:
2083,33 руб. × 20% = 416,67 руб.
- Дт 01 Кт 08 на сумму 50 000 руб. — оборудование принято к учету;
- Дт 68 Кт 77 на сумму 10 000 руб. — начисление ОНО.
С февраля 2018 года по январь 2021 года ежемесячно составляются проводки:
- Дт 20 Кт 02 на сумму 2 083, 33 руб. — начисление амортизации;
- Дт 77 Кт 68 на сумму 416, 67 руб. — погашение ОНО.
Законная минимизация налогов
Чтобы минимизировать налоги законным способом, необходимо проделать тщательную и кропотливую работу, в совершенстве знать налоговое законодательство, возможности использования налоговых льгот по отношению к конкретной фирме, быть в курсе всех изменений действующего законодательства.
Любая минимизация налогов законными способами несет строго индивидуальный характер.
Каждый способ законной минимизации налогов состоит из применения определенных льгот, возможных отсрочек уплаты налогов и других инструментов, дающих право законным путем уменьшить или вообще избавить фирму от налогообложения.
Минимизацию налогов можно провести самостоятельно или нанять опытного главного бухгалтера или обратиться в специализированную аудиторскую или консалтинговую фирму.
Источники
- https://saldovka.com/provodki/nalogi/ona-ono.html
- https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-77-v-buhgalterskom-uchete-otlozhennyie-nalogovyie-obyazatelstva.html
- https://www.audit-it.ru/terms/taxation/minimizatsiya_nalogov.html
- https://dovir-finance.ru/nalogi/nalogovye-obyazatelstva-organizaciy
Как отразить в учете отложенные налоговые активы и обязательства
Признание ОНА (отложенный налоговый актив)
Отложенным налоговым активом называется часть отложенного НП, которая должна уменьшить сумму НП в последующих периодах. Другими словами, ОНА возможен, если в бух.учете сумма налога меньше, чем в НУ, и эта разница квалифицируется как временная.
Учет ОНА ведется на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы».
Рассмотрим на примере.
Для упрощения будем считать, что других затрат у фирмы не было. Значит, вычитаемая временная разница составит 300 000 — 200 000 = 100 000 руб. Выручка «Сириуса» составила 550 000 руб. Ставка налога равна 20 процентов.
Начисленный отложенный налоговый актив в проводках:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
62 | 90.1 | Отражение выручки | 550000 | |
44 (расх.по нормам) | 02 | Отражение расходов, уменьшающих прибыль | 200000 | Бухгалтерская справка |
44 (расх. сверх норм) | 02 | Отражение расходов, не уменьшающих прибыль | 100000 | Бухгалтерская справка |
90.2 | 44 (расх.по нормам) | Списаны расходы на уменьшение прибыли | 200000 | Бухгалтерская справка |
90.2 | 44 (расх. сверх норм) | Списаны расходы | 100000 | Бухгалтерская справка |
90.9 | 99 | Отражен финансовый результат (550000 -200000-100000) | 250000 | Бухгалтерская справка |
99 | 68 | Начислен НП по данным БУ (250000*20%) | 50000 | Бухгалтерская справка |
09 | 68 | Отражен ОНА (100000*20%) | 20000 | Бухгалтерская справка |
Погашение отложенного налогового актива
Рассмотрим на примере:
В БУ сумма убытка отнесена на финансовый результат ноября, в НУ убыток списывается постепенно в течение оставшегося времени эксплуатации. То есть ежемесячно в состав расходов включается сумма 12 000/12=1 000 руб.
Погашение отложенного налогового актива в проводках:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
09 | 68 | Отражена сумма ОНА (12000*20%) | 2400 | Бухгалтерская справка |
68 | 09 | Отражение частичного погашения ОНА (1000*20%) | 200 | Бухгалтерская справка |
Признание ОНО (отложенное налоговое обязательство)
Отложенным налоговым обязательством называется часть отложенного НП, которая увеличит его сумму в последующих периодах. Отложенное налоговое обязательство получается тогда, когда в бухгалтерском учете налог больше, чем в НУ, и эти разницы временные.
Учет ОНО ведется на пассивном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Рассмотрим пример.
Разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией составила 90 000 руб., эта разница приводит к возникновению ОНО.
Начисленное отложенное налоговое обязательство в проводках:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
99 | 68 | Условный расход по НП (600000*20%) | 120000 | Бухгалтерская справка |
68 | 77 | Отражение ОНО (90000*20%) | 18000 | Бухгалтерская справка |
Погашение ОНО (отложенное налоговое обязательство)
Приведем пример.
Погашение отложенного налогового обязательства в проводках:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
68 | 77 | Начислено ОНО (40000*20%) | 8000 | Бухгалтерская справка |
77 | 68 | Частичное ежемесячное списание ОНО (40000/12 *20%) | 667 | Бухгалтерская справка |
Как учитываются постоянные налоговые активы и обязательства
Отличие постоянных разниц (ПР) от временных в том, что они не погашаются со временем, то есть уменьшают или увеличивают прибыль раз и навсегда.
ПР — те доходы (расходы), которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, но при расчете налоговой базы (НБ) не учитываются. Постоянные отрицательные разницы образуют постоянный налоговый актив (ПНА), постоянные положительные разницы — постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Формула определения ПНА и ПНО:
Проводки по начислению ПНО и ПНА
Учет постоянных отрицательных и положительных разниц ведется на активно-пассивном 99 счете. Начисленное постоянное обязательство отражается в проводках:
Дт | Кт | Описание операции |
68 | 99 | Начисление ПНА с постоянной отрицательной разницы |
99 | 68 | Начислено ПНО с постоянной положительной разницы |
Отложенные налоговые активы какой счет
По строке 1180 отражается информация об отложенных налоговых активах:
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
( ! если результат положительный ! )
Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив | = | Вычитаемые временные разницы | Х | Ставка налога на прибыль |
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
- прочих аналогичных различий.
При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:
- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»: пример
Налогооблагаемые временные разницы, которые ведут к образованию ОНО, в частности, могут возникать в результате (п. 12 ПБУ 18/02 ):
- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухучета в момент начисления, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией по кредитам и займам для целей бухучета и целей налогообложения;
- других аналогичных различий.
Простейший случай возникновения ОНО – различие в способах начисления амортизации, в результате чего суммы амортизационных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.
К примеру, за первый год начисления амортизации объекта основных средств амортизация составила:
- в бухгалтерском учете – 250 000 рублей;
- в налоговом учете – 320 000 рублей.
При прочих равных условиях данное различие ведет к тому, что бухгалтерская прибыль за этот год окажется больше налоговой на 70 000 рублей (320 000 рублей – 250 000 рублей). Поэтому и возникает ОНО: Дебет счета 68 – Кредит счета 77 на сумму 14 000 (70 000 х 20%).
По мере того, как бухгалтерская амортизация начнет превышать налоговую, ОНО будет погашаться: Дебет счета 77 – Кредит счета 68.
Примеры операций и проводок по 77 счету
- Во втором квартале 2016 года ООО «Полор» (кассовый метод) были отгружены товары ООО «Векс» в размере 370 000руб., без учёта НДС и получил оплату – 210 000руб., без учёта НДС.
- В третьем квартале 2016 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Полор».
- В июле того же года ООО «Полор» продало станок, начисленная амортизация по которому составила в бухгалтерском учёте 46 000руб., а в налоговом – 52 000руб.
- доходы в бухгалтерском учёте ООО «Полор» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
- налогооблагаемая временная разница – 160 000руб.
Отложенное налоговое обязательство по 77 счету отражено следующими проводками:
Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
51 | 62 | 210 000 | Отражена частичная оплата от ООО «Векс» | Банковская выписка |
62 | 90.01 | 370 000 | Отражена выручка от продажи | Товарная накладная |
68.04.2 | 77 | 32 000 | Отражение увеличения налогового обязательства по итогу 2 квартала 2016 г. | Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация |
51 | 62 НВР | 160 000 | Отражена оплата от ООО «Векс» | Банковская выписка |
77 | 68.04.2 | 32 000 | Отложенное налоговое обязательство погашено | Бухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка |
77 | 99 | 1 200 | Отражение списания суммы отложенного налогового обязательства (станок) | Бухгалтерская справка, Налоговые регистры |