Погашение займа в бухгалтерском учете

Бухучет кредитов и займов

Взаимоотношения, которые возникают между займодавцем и заемщиком, регулируются статьей 807 Гражданского кодекса. Согласно представленным в ней тезисам по договору займа одна сторона передает другой стороне деньги или другие вещи с определенными родовыми признаками, а получатель займа обязуется возвратить ту же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. То есть закон вполне позволяет предоставлять займы и в виде каких-то конкретных объектов имущества или товаров, однако все же в большинстве случаев речь идет именно о деньгах. Заключенным договор займа считается с момента, в котором заемщику передается оговоренная сумма. Предоставляться она может безвозмездно – тогда заем будет считаться беспроцентным, либо же предполагать уплату какого-либо процента.

О кредитном договоре рассказывается в статье 819 Гражданского кодекса. По кредитному договору банк либо же иная аналогичная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства получателю в размере и на условиях, предусмотренных договором. Как и в случае договора займа, предоставленную сумму нужно возвратить, и кроме того, уплатить предусмотренные по ней проценты. Иными словами, кредит всегда предполагает наличие некоего коммерческого интереса кредитора, беспроцентным он быть не может. Еще одно отличие кредита от займа заключается в том, что кредиты предоставляются исключительно в деньгах.

Несмотря на некоторые отличия между двумя видами поступлений, бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов у компании-получателя идентичны. Учет займов в бухгалтерском учете, когда речь идет о получении средств, предполагает проводку по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если средства получены на срок до года. Проводка для кредита или займа долгосрочного, то есть на срок от одного года и более, проходит по идентичному счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспондируют данные счета с дебетом «денежных» счетов, то есть 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». Аналитический учет кредитов и займов ведется в разрезе источников получения средств, то есть по тем кредитным организациям или лицам, которые предоставили компании ту или иную сумму.

Стоит отметить, что полученный кредит или заем не является доходом компании ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Не являются такие суммы и расходами в момент их возврата. Это следует из пункта 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», пункта 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также из положений статей 251 и 270 Налогового кодекса. Подобные «временные» суммы отражаются отдельно в бухгалтерской отчетности, при этом они не включаются в налоговую базу как по налогу на прибыль, так и по «упрощенному» налогу.

Проводки у заимодавца

Когда ваша организация выступает в роли заимодавца, поступление денежных средств по погашению займа отражают проводками: Дебет (50) Кредит 58 (76, 73)

Если вы выдавали беспроцентный заем сотруднику, нужно начислить НДФЛ: Дебет Кредит 6 НДФЛ.

Когда организация выдает заем в натуральной форме и таким же образом получает его обратно, делают проводки: Дебет 41 (10…) Кредит 76. В момент получения она может признать вычет по НДС по этому имуществу: Дебет 19 Кредит 76. Сумму займа списывают проводкой Дебет 76 Кредит 58.

Если предоставленный заем заемщик предлагает вернуть поставкой товаров, такая ситуация называется новацией. Тогда нужно будет сделать записи:

• Дебет 60 Кредит 58 – новирование займа
• Дебет 60 Кредит 76 – новирование процентов
• Дебет 41 Кредит 60 – получение товаров

В данном случае поступление товаров будет являться покупкой, по которой можно получить вычет по НДС: Дебет 19 Кредит60, Дебет 68 НДС Кредит 19.

Организация выдала заем в сумме 329 000 руб. на 7 месяцев. Процент по займу составил 28788 руб. Заемщик предложил сделать поставку товаров на сумму долга и процентов.

Виды кредитов и займов

Кредиты бывают следующих видов:

Банковский – это кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов;
Государственный – это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве кредитора;
Кредит работникам – это кредит, предоставляемый предприятием работникам на личные цели на условиях возврата и с уплатой процентов либо безвозмездный;
Вексельный — это кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками – своим покупателям;
Факторинг — это кредитование факторинговой компанией поставщика путём выкупа краткосрочной дебиторской задолженности, как правило, не превышающей 180 дней;
Коммерческий — это кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа и т.д.

Порядок и условия выдачи кредитов и займов регулируются действующим Гражданским кодексом РК (особенная часть) от 1 июля 1999 года № 409 и другими законодательными актами и законами РК.

Кредиты могут быть краткосрочными, среднесрочными и долгосрочными. К краткосрочным кредитам относятся ссуды, выдаваемые на срок не более 12 месяцев. К среднесрочным относятся кредиты, выдаваемые на срок от 1 года до 5-7 лет. Кредиты, выдаваемые на срок более 5-7 лет, относятся к долгосрочным.

Займы могут быть целевыми и бесцелевыми, данные условия оговариваются в договоре займа. Если займ признается целевым, то займодатель имеет право на осуществление контроля за целевым использованием займа. Заемщик, в свою очередь обязан обеспечить возможность осуществления контроля согласно
статьи 720 ГК РК (особенная часть).

Кредиты и займы, полученные или предоставленные предприятием, учитываются в бухгалтерском учете согласно учетной политики предприятия.

Анализ финансовой устойчивости предприятия

Финансовая устойчивость предприятия определяется как соотношение разных источников финансирования и его соответствия составу активов. Это означает что предприятие использует заемные средства только в тех пределах, в которых оно может обеспечить их полный и своевременный возврат.

Рекомендуется проводить анализ по имеющимся обязательствам с целью выявления превышения кредиторской или дебиторской задолженности для предотвращения финансовой неустойчивости предприятия.

Анализ финансовой устойчивости предприятия проводится в соответствии с МСФО, международными стандартами для малого и среднего бизнеса, действующим законодательством РК и Законом РК
.

Для анализа финансовой устойчивости предприятия могут использоваться несколько коэффициентов, расчет которых производится по показателям актива и пассива планового или фактического баланса.

Одним из таких коэффициентов, применяемых для анализа финансовой устойчивости предприятия является коэффициент соотношения собственных средств к заемным средствам (коэффициент финансирования – Кф):

Кф = Зк / Ск,

где:

• Зк – сумма привлеченных предприятием заемных источников финансирования (сумма итогов второго и третьего разделов пассива баланса «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»);
• Ск — собственный капитал (итог первого раздела пассива «Капитал и резервы»).

Коэффициент финансирования дает наиболее общую оценку финансового состояния предприятия. Помимо данного коэффициента возможно применение следующих коэффициентов:

коэффициент краткосрочной задолженности – отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности;

коэффициент покрытия процентов – способность организации обслуживать свои долговые обязательства. Показатель сравнивает прибыль до уплаты процентов и налогов за определенный период времени и проценты по долговым обязательствам за тот же период.

Помимо приведенных коэффициентов финансовую устойчивость предприятия отражает ликвидность его активов в сравнении с обязательствами по срокам погашения.

Проведенный анализ финансового состояния предприятия помогает определить, насколько правильно производилось формирование, управление и распределение ресурсов предприятия.