Пожертвования с точки зрения бухгалтерского учета — проводки и законы

Пожертвования как вид благотворительной помощи

Под пожертвованиями понимают оказание безвозмездной помощи нуждающимся, а также для решения социальных проблем. Основным предметом безвозмездной передачи являются денежные средства, но также это могут быть основные средства (автомобили, техника, мебель) и прочие материальные ценности (одежда, предметы быта, медикаменты и т.п.)

Передача пожертвований может быть осуществлена как физическим лицом (частная благотворительность), так и компанией (благотворительные корпоративные проекты и фонды).

Законодательством определены цели, согласно которых осуществляется благотворительное оказание помощи в виде пожертвований. Среди них:

• поддержка малообеспеченных;
• содействие гражданам, которые не способны самостоятельно реализовывать свои гражданские права (например, инвалиды);
• помощь пострадавшим в результате стихийных бедствий;
• содействие жертвам вооруженных конфликтов.

Участниками благотворительной деятельности являются лица, получающие помощь в виде пожертвований (благополучатели), а также лица, безвозмездно передающие такие пожертвования (благодатели).

Льготы по НДС

Все проводимые операции по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в рамках благотворительных кампаний, осуществляемых в соответствии с законодательством (закон № 135-ФЗ), освобождены от налогообложения НДС (перечень операций является закрытым, поэтому оказание помощи в иных формах благотворительностью не является). Исключение: передача подакцизных товаров.

Для льготного налогообложения по НДС организации необходимо документально подтвердить факт оказания спонсорской помощи:

• договор с благополучателем на передачу товаров (выполнение работ, услуг) на безвозмездной основе (договор пожертвования). Если даритель – юридическое лицо, то соглашение заключается только в письменной форме;
• копии документов, подтверждающих получение благополучателем пожертвованных товаров, работ или услуг. При совершении благотворительной безвозмездной передачи активов составляется сопровождающая документация: ТОРГ-12 (для передачи товаров), акт об оказании услуг или выполнении работ и т.д. Подтверждением перевода денежных средств является выписка банковского счета или платежное поручение с отметкой банка;
• отчет получателя помощи о целевом использовании полученных активов. Отчет составляется в произвольной форме и утверждается благодарителем.

Если получатель помощи – физическое лицо, то необходимо подтверждение факта передачи активов.

Если пожертвования осуществляются в денежной форме, то документы собирать не нужно – передача денежных средств не признается реализацией и не облагается НДС.

Компании, занимающиеся деятельностью, облагаемой НДС и освобожденной от налогообложения, должны вести раздельный учет операций. Если «входной» НДС от поставщика при приобретении товаров для благотворительности был изначально принят к вычету, то при передаче на благотворительность налог должен быть восстановлен. Восстановленный налог учитывается в составе прочих расходов организации.

Следует иметь в виду! Особые условия для пожертвования основных средств и нематериальных активов (НМА) восстановлению подлежит сумма налога, рассчитанная с остаточной стоимости актива на момент выбытия его из учета.

Перед подачей заявлений на льготу по уплате НДС необходимо просчитать выгоду. Многие компании пишут отказ от льготы, чтобы можно было принимать к вычету «входной» НДС при приобретении внеоборотных средств и иных активов. Для отказа необходимо подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. Заявление на отказ предоставляется не позднее первого числа налогового периода (года), с которого благодаритель решил не применять льготы.

Налогообложение пожертвований

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций, определен ст. 251 НК РФ. Согласно п. 2 данной статьи целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с гражданским законодательством, а также расходы, произведенные за счет указанных поступлений в соответствии с их целевым назначением, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль в случае ведения раздельного учета таких доходов (расходов) (Письмо Минфина РФ от 25.03.2019 № 03-03-06/3/20078).

В противном случае полученные денежные средства должны быть включены в состав внереализационных доходов учреждения при исчислении базы по налогу на прибыль. Это следует из п. 14 ст. 250 НК РФ, в котором также говорится об обязанности учреждения по окончании налогового периода представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе декларации по налогу на прибыль (лист 07). Пожертвованные денежные средства и имущество отражаются в отчете под кодом 140.

* * *

Признак добровольности является одним из ключевых признаков сделки пожертвования. Оформлять ее целесообразно в письменном виде, поскольку при передаче пожертвования устанавливается условие об использовании его по определенному назначению.

Доходы в виде пожертвований, полученные без условий их использования, признаются в учете доходами текущего отчетного периода (счет 0 401 10 000). Если такие доходы получены с условиями передачи, они учитываются в составе доходов будущих периодов (счет 0 401 40 000). По мере реализации условий их передачи эти доходы признаются в учете в составе доходов текущего отчетного периода (счет 0 401 10 000). Для учета операций с пожертвованиями применяются соответствующие подстатьи статей 150, 160, 190 КОСГУ.

Пожертвования не учитываются в целях исчисления налога на прибыль на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

Удерживать этот налог или нет, придется решать лишь в том случае, если благотворительную помощь получает физическое лицо, а не организация. В ст.217 Налогового кодекса РФ перечислены все доходы, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. В п.8 этой статьи сказано следующее. Данным налогом не облагается лишь та благотворительная помощь, которую нуждающиеся в ней граждане получают от благотворительных организаций. Но речь идет лишь о тех организациях, которые определены Правительством РФ. Пока данная норма касается только одной организации — Общероссийского общественного благотворительного фонда поддержки военнослужащих (сотрудников) и гражданского персонала Вооруженных Сил РФ, других войск и воинских формирований, специальных служб и правоохранительных органов Российской Федерации «Национальный военный фонд». Об этом сказано в Постановлении Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 926.

Кроме того, согласно п.12 ст.217 Налогового кодекса РФ от налогообложения освобождаются стипендии, которые учреждены благотворительными фондами, а также финансовая поддержка детей-сирот и детей из семей, где доходы на каждого члена семьи не превышают прожиточный минимум.

Пожертвования в учете у благодателя

Представим, ООО «Благовест-1» приобрела средства гигиены для последующей реализации на сумму 114 000 руб., НДС 17 340 руб. Впоследствии было принято решение о передаче товара жертвам стихийного бедствия. ООО «Благовест-1» использует льготу НДС по благотворительным операциям.

Приложения

• Вопрос Об учете общественной организацией применяющей УСН (159 kB)
• Корреспонденция счетов Как отражается в учете некоммерческо (247 kB)
• Типовая ситуация Как учесть расходы на благотворительность_ (231 kB)
• Форма Договор пожертвования детскому учреждению (Подготовле (51 kB)
• Форма Договор пожертвования неденежного имущества (Подготов (53 kB)

Учет в некоммерческих организациях (примеры)

Текст договора с некоммерческой организацией должен содержать следующие пункты:

• название (договор добровольного пожертвования некоммерческой организации);
• дата и место составления;
• наименование сторон (жертвователь и одаряемый);
• предмет договора (описание дара);
• способ, срок предоставления дара и его использование;
• права и обязанности сторон;
• отчетность;
• прочие условия (урегулирование споров между сторонами, изменении и расторжение договора);
• заключительные условия (момент с которого договор вступает в законную силу, количество копий документа);
• реквизиты благотворителя и благополучателя.

Внимание Договор скрепляется подписями сторон или их доверителями, у последних обязательно должны быть заверенные доверенности на осуществление подобных действий, иначе сделка будет признана ничтожной

Договор пожертвования отражение в бухучете

Пример 2 Организация в феврале 2011 года приобрела объект основного средства стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС (18%) – 18 000 руб., а в августе 2012 года передала его в качестве благотворительной помощи некоммерческому партнерству. Сумма начисленной амортизации на момент передачи составила 70 000 руб. Февраль 2011 года: Дебет 08 Кредит 60 100 000 руб. – приобретен объект основных средств; Дебет 19 Кредит 60 18 000 руб.
– выделен

Внимание

НДС; Дебет 68 Кредит 19 18 0000 руб. – налоговый вычет по НДС

Дебет 01 Кредит 08 100 000 руб.– принят объект к учету в качестве основного средства. Август 2012 года: Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 100 000 руб.

Благотворители имеют право определять цели и порядок использования своих пожертвований;

• добровольцы — граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации;
• благополучатели — лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей или помощь от добровольцев.

Закон № 135-ФЗ не требует заключения письменного договора на оказание и принятие благотворительной помощи. Однако по своей сути оказание благотворительной помощи является пожертвованием, которое в свою очередь является разновидностью договора дарения. Следовательно, к благотворительным операциям должны применяться правила, установленные главой 32 ГК РФ «Дарение».

В избранноеОтправить на почту Бухгалтерский учет оказания благотворительной помощи ведется в соответствии с законодательством РФ. В нашей статье расскажем о нюансах оформления таких операций в благотворительных фондах и в обычных организациях-благотворителях. Законодательные основы благотворительной помощи Отчетность благотворительного фонда Как оформить благотворительную помощь, полученную от юридического лица или гражданина? Как отразить оказание благотворительной помощи в проводках? НДС при выбытии основного средства в качестве благотворительной помощи Итоги Законодательные основы благотворительной помощи Благотворительная деятельность в нашей стране регулируется законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ.

Договор дарения в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет у дарителя (передающей стороны) После безвозмездной передачи имущества организация должна списать это имущество со своего баланса, при этом будут сделаны следующие проводки: Дебет 02 Кредит 01 – Списана начисленная амортизация по безвозмездно передаваемому имуществу Дебет 91 Кредит 01 (41, 10, 43) – Списано на прочие расходы имущество, переданное безвозмездно по остаточной стоимости (учетным ценам) Дебет 91 Кредит 68 – Начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости безвозмездно переданных товаров (с рыночной стоимости) Согласно передача права собственности на товары на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС. Бухгалтерский учет у одаряемого (принимающей стороны) В указано, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Стоимость безвозмездно полученного имущества отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления». По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы.

Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе доходов текущего периода.

Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91:

• по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Дебет 08 (41, 10) Кредит 98 с/сч «Безвозмездные поступления» – Отражено безвозмездное поступление имущества, на сумму рыночной стоимости поступивших объектов; Дебет 20 (25, 26, 29, 44) Кредит 10 – Списаны материалы полученные безвозмездно; Дебет 20 (25, 26, 29, 44) Кредит 02 – Начислена амортизация по основным средствам полученным безвозмездно; Дебет 90 Кредит 41 – Списана стоимость реализации, полученных безвозмездно товаров; Дебет 98 с/сч «Безвозмездные поступления» Кредит 91 – Доходы будущих периодов признаны в составе текущих расходов на сумму рыночной стоимости поступившего имущества (начисленной амортизации для объектов основных средств).

Если организация вкладывала свои средства для доведения поступившего объекта основных средств до состояния его дальнейшего использования, нужно определить долю безвозмездно полученного имущества в первоначальной стоимости этого объекта.

При начислении амортизации по такому основному средству доходы будущих периодов будут списываться пропорционально этой доле. В том случае, если в будущем активы, полученные безвозмездно, продаются, налоговая база по НДС должна определяться как разница между остаточной (балансовой) стоимостью имущества и его продажной ценой. Для целей налогообложения по налогу на прибыль доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества определяются исходя из рыночных цен на данное имущество, но не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Стоимость полученных активов увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль единовременно – в момент принятия активов к учету, а не по мере поступления их в производство, как в бухгалтерском учете, что приводит к возникновению временных разниц.

По материально-производственным запасам разницы возникают в момент их списания, а по внеоборотным активам – при начислении амортизации.

С этим шаблоном часто используют:Популярные документы и процедуры:

Пожертвование бухгалтерские проводки

Под пожертвованиями понимают оказание безвозмездной помощи нуждающимся, а также для решения социальных проблем. Основным предметом безвозмездной передачи являются денежные средства, но также это могут быть основные средства (автомобили, техника, мебель) и прочие материальные ценности (одежда, предметы быта, медикаменты и т.п.)

Передача пожертвований может быть осуществлена как физическим лицом (частная благотворительность), так и компанией (благотворительные корпоративные проекты и фонды).

Законодательством определены цели, согласно которых осуществляется благотворительное оказание помощи в виде пожертвований. Среди них:

• поддержка малообеспеченных;
• содействие гражданам, которые не способны самостоятельно реализовывать свои гражданские права (например, инвалиды);
• помощь пострадавшим в результате стихийных бедствий;
• содействие жертвам вооруженных конфликтов.

Участниками благотворительной деятельности являются лица, получающие помощь в виде пожертвований (благополучатели), а также лица, безвозмездно передающие такие пожертвования (благодатели).

Отражение благотворительного пожертвования в 1С 8.3

• Пенсионная реформа: как изменятся правила назначения страховой, социальной и накопительной пенсий
• Может ли ИП в конце года уплатить страховые взносы и уменьшить налог по УСН (6%)?
• Роструд будет собирать данные о работниках предпенсионного возраста
• Верховный суд: ИП, не получающий доходов, все равно должен платить взносы «за себя»
• Надо ли оформлять отдельный путевой лист на каждый день: позиция Минтранса
• Как оплачивать работу в выходные дни в мае 2019 года?
• Новый профстандарт «Бухгалтер»: какие требования к профессии он вводит и кто обязан его применять
• Шесть запретов для «упрощенки»: выводы Верховного суда в пользу налоговиков
• Новая справка о доходах для работников: когда выдавать, как заполнять, кто должен подписывать
• Как принять к вычету НДС с аванса?
• Зарплата за апрель 2019 года перечислена 30-го апреля: каковы последствия?
• Аделия — 100 000 баллов!
• Как рассчитать дату увольнения в майские праздники?
• Трудовой договор: как отразить зарплату при работе на 0,5 ставки?
• Сроки выплаты зарплаты за апрель, ошибка в трудовом договоре, доплата за совмещение: обзор новых разъяснений от Роструда
• В 1С 3.0 не учитываются налоговые вычеты на детей при исчислении НДФЛ
• В каком случае «процентные» доходы ИП на УСН облагаются единым налогом
• Можно ли выплатить зарплату за апрель 3-го мая?
• Принят закон, заменяющий пластиковые карточки со СНИЛС другим документом
• Что можно учесть в качестве неотделимых улучшений?

Вопрос

Может ли организация пожертвовать автомобиль Фонду (НКО)? Налогообложение у обеих сторон. Образец договора

Ответ

Закон о благотворительности понятие «пожертвование» трактует широко, хотя и прямо не дает легального определения. Так, в соответствии со ст. 5 данного Закона благотворители могут осуществлять благотворительные пожертвования в форме:

а) бескорыстной передачи в собственности имущества (вещей);

б) бескорыстного наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;

в) бескорыстного выполнения работ, предоставления услуг.

https://www.youtube.com/watch?v=wrFTIL6tK00

Более конкретно понятие пожертвования дано в ст. 582 ГК РФ, а именно пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

То есть цель использования пожертвования не может быть любой, а обязательно общеполезной и не только благотворительной направленности.

То есть использование переданной в результате пожертвования вещи или права строго ограничено обозначенными при передаче пожертвования целями. При этом на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

В отличие от пожертвования с точки зрения Закона о благотворительности ГК РФ ограничивает пожертвования только рамками безвозмездной передачи имущества в силу абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ, т.е. нельзя сделать пожертвование на льготной основе (например, передать имущество в аренду за символическую арендную плату).

Т.е. пожертвование – это дарение в общеполезных целях, т.е. под условием. В этом его основное отличие от обычного дарения и спонсорской помощи. При обычном дарении (ст. 572 ГК РФ) дар передается одаряемому безвозмездно и безусловно, т.е. одаряемый вправе распорядиться даром, как ему угодно. Пожертвование можно использовать только в строго оговоренных жертвователем целях.

Организация может пожертвовать Фонду автомобиль, законодательство не содержит запретов и ограничений по данному вопросу.

Учет у жертвователя

Как Отразить Поступление Добровольного Пожертвования Бюджетному Учреждению В 2019 Году

Обоснование вывода: Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ, в частности городским поселениям. С 1 января 2019 г. при отражении доходов учреждения применяют положения: — приказа Минфина России от 29.11.2017 N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (далее — Порядок N 209н); — приказа Минфина России от 08.06.2018 N 132н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения» (далее — Порядок N 132н). Доходы относятся на статьи (подстатьи) КОСГУ в зависимости от их экономического содержания (п. 3 Порядка N 209н). Согласно п. 9.5 Порядка N 209н безвозмездные поступления текущего характера в денежной форме группируются по статье 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера». В частности, текущие пожертвования от частных лиц, не относящихся к госсектору и сектору госуправления*(1), учитываются с применением подстатьи 155. Согласно п.п. 21.1, 21.2 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, и п. 2.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, формирование бюджетными учреждениями номера счета бухгалтерского учета при отражении доходных операций осуществляется в следующем порядке: — в 1-4 разрядах номера счета отражается аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов; — в 5-14 разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения; — в 15-17 разрядах номера счета — аналитический код вида поступлений от доходов, соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов); — в 24-26 разрядах номера счета — коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). В свою очередь, казенное учреждение в данной ситуации при формировании 1-17 разрядов номера счета указывает 4-20 разряды кода доходов бюджета: код вида, подвида доходов бюджета (п. 2 и Приложение к Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н). Согласно п. 12.1.5 Порядка N 132н безвозмездные денежные поступления в форме пожертвований, иных безвозмездных перечислений от физических лиц относятся на статью 150 аналитической группы подвида доходов бюджетов. С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации в учете бюджетного учреждения доходы в виде денежного пожертвования от физического лица могут быть отражены с указанием: — в 1-17 разрядах номера счета — ХХХХ0000000000150; — в 24-26 разрядах номера счета — кода КОСГУ 155. Казенным учреждением (администрацией) поступление пожертвования в муниципальный бюджет средств от физического лица может быть отражено с применением КБК 000 2 07 05020 13 0000 150 «Поступления от денежных пожертвований, предоставляемых физическими лицами получателям средств бюджетов городских поселений» и кода КОСГУ 155.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Поступление пожертвований от физического лица бюджетному учреждению и бюджету городского поселения отражаются по подстатье 155 КОСГУ. При этом номер счета бухгалтерского учета бюджетного учреждения в 1-17 разрядах будет иметь вид ХХХХ0000000000150. В учете администрации пожертвование бюджету может быть отражено с применением КБК 00020705020130000150 «Поступления от денежных пожертвований, предоставляемых физическими лицами получателям средств бюджетов городских поселений».

Как отразить пожертвования в бухучете

Договор пожертвования, заключенный с учреждением, может содержать условие использования имущества (денежных средств) по определенному назначению. Если условия использования пожертвованного имущества в договоре не прописаны, то такое имущество используйте в соответствии с его назначением. Такие правила следуют из пункта 3 статьи 582 Гражданского кодекса РФ.

При получении пожертвования от организации или гражданина нужно заключить договор. При его заключении руководствуйтесь положениями о договоре дарения. Так, если сумма пожертвования от организации превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Договор между гражданином и учреждением независимо от суммы сделки можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 582 и статьи 574 Гражданского кодекса РФ, письма ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10452.