Проводки по себестоимости продукции в бухучете

Бухгалтерские счета для Затрат и Расходов

Для учета Затрат в бухгалтерском учете можно найти целый список счетов. Если выписать самые основные, то список будет такой: 20, 25, 26, 44, 91.2, 90.2, 90.7-90.8. А вот так выглядят настройки этих счетов в программе 1С Бухгалтерия.

План счетов – список счетов затрат и расходов

Счета Затрат и Расходов работают по принципу: собрать данные и передать их на финансовый результат. У большинства организаций данные собираются в течение месяца. А в последний день, собранные Затраты определенным способом переносятся на финансовый результат (закрытие месяца).

Для одних счетов этот путь – прямо сразу в формулу финансового результата. Для других – этот путь не всегда прямой. Бывает и так, что счет Затрат в одних случаях идет сразу на финансовый результат, а в других – проделывает путь.

Например.
Счет 44 уходит на финансовый результат, на 90.7.
Счет 91.2 уже участник формулы финансового результата.
Счет 26 в одних случаях уйдет на 90.8, в других случаях уйдет на 20 и уже там “затеряется/включится” в себестоимость полученной продукции. А когда продукция будет продана, то эта себестоимость перейдет на 90.2.
Счет 25 тоже уходит на 20 и “включается” в себестоимость продукции.
Счет 20 передает свои данные по-разному. В одних случаях, данные уходят на 40 счет, в других на 43 и даже сразу на 90.2

Количество используемых фирмой счетов затрат зависит от вида деятельности. Самые распространенные ситуации представлены в таблице.

Как отразить в учете списание затрат на производство?

Разница представляет собой прибыль или убыток от продаж за текущий месяц. Эта сумма записывается заключительной датой месяца по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99 “Прибыли и убытки” (в случае прибыли) или по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 90.9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом (общем) счете 90 “Продажи” сальдо (остатка) быть не должно. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого увеличивается, начиная с января до декабря отчетного года.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 “Продажи” производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9. Субсчета 90.2, 90.3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90.9. Сумма с субсчета 90.1 списывается с дебета в кредит субсчета 90.9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 “Продажи” сальдо не имеет.

Учет реализации продукции

Схематично корреспонденцию счетов по учету реализации продукции можно представить следующим образом.

1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию.

2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции.

3. Начислен НДС по операции реализации продукции.

Бухгалтерские проводки по продаже готовой продукции согласно условиям задачи будут выглядеть следующим образом.

3.1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию, согласно условию задачи, цена реализации продукции 23600 руб.

Дт60 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 23600,00 руб.

Кт90.1 “Выручка” 23600,00 руб.

3.2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции. Согласно результату расчета в п.2 этой задачи, фактическая себестоимость готовой продукции равна 16100 руб.

Дт90.2 “Готовая продукция” 16100,00 руб.

Кт43.1 “Готовая продукция №1” 16100,00 руб.

3.3. Начислен НДС по операции реализации продукции. Согласно условию задачи, цена продукции (23600 руб.) включает в себя НДС 3600 руб.

Дт90.3 “НДС” 3600,00 руб.

Кт68.2 “НДС” 3600,00 руб.

3.4. Хотя этого нет в условии задачи, если покупателем произведена оплата за отгруженную ему продукцию, то оплата покупателя будет отражена следующей проводкой.

Дт51 “Расчетный счет” 23600,00 руб.

Кт62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 23600,00 руб.

Минфин РФ в очередной раз рассмотрел обращение по поводу учета расходов на топливо в целях налога на прибыль.

В своем письме финансовое ведомство сообщает, что порядок заполнения путевых листов не относится к его компетенции, с этим вопросом налогоплательщикам рекомендовано обращаться в Минтранс РФ.

В пределах своих полномочий чиновники напомнили нормы НК РФ, по которым издержки на служебный транспорт и компенсации за использование личных автомобилей для рабочих поездок отнесены к прочим расходам организаций. При этом размер возмещения сотрудникам – мото- и автовладельцам ограничен Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92.

Кроме того, финансисты подчеркнули, что любые расходы в целях налога на прибыль должны быть обоснованны и документально подтверждены, что подразумевает оформление доказательной базы затрат  в соответствии с законодательством РФ или обычаями делового оборота иностранного государства, если они были произведены за границей.

Примечание редакции:

хотим напомнить регламент указанного постановления Правительства РФ компенсаций работникам, решающим служебные задачи на личном транспорте:

– для собственников легковых машин с рабочим объемом двигателя до 2 л компенсация не может превышать 1 200 рублей в месяц;

– свыше 2 л – 1 500 рублей;

– сотрудники на мотоциклах не могут рассчитывать на сумму более 600 рублей.

Путевые листы, о которых налоговики не стали распространяться, заполняются в порядке, утвержденном Приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 № 152. В конце прошлого года в указанный документ был внесен ряд изменений, об этом мы писали здесь.

Кроме того, отметим, что горюче-смазочные материалы не дают покоя бухгалтерам уже давно. Финансовые и налоговые ведомства в своих разъяснениях указывают то на возможность нормирования ГСМ в соответствии с инструкциями Минтранса РФ, то на необходимость им следовать, а иной раз и вовсе закрывают на них глаза.

Так, письмо Минфина РФ от 14.01.2009 № 03-03-06/1/15 гласит, что обоснованность затрат на топливо напрямую зависит от применения норм, утвержденных Распоряжением Министерством транспорта РФ 14.03.2008 № АМ-23-р.

Учет по статьям калькуляции

1. Расчет по калькуляционным статьям

Калькуляция – это исчисление себестоимости
единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы
затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их
конкретного целевого назначения и места образования.

Объекты калькуляции — отдельные изделия, группы
изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.
Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Для
каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в
качестве которых применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и
условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов.
Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей.
Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и
отчетных калькуляций.

При определении себестоимости
отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на
единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе
ценообразования на разные виды изделий (продукции), расчета их рентабельности,
анализа затрат на производство одинаковых изделий с конкурентами и т.д.

Различают плановые и фактические
калькуляции.

Главный объект калькулирования –
готовые изделия (продукция), предназначенные для отпуска за пределы
предприятия.

Существует типовая номенклатура
затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в
нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей.

Типовая номенклатура включает
следующие статьи:

1.   Затраты на материалы.

2.   Заработная плата
производственных рабочих(тарифная з\п).

3.   Покупные изделия,
полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и
организаций.

4.   Отчисления на социальные
нужды.

5.   Дополнительная зарплата.

6.   Затраты на содержание
оборудования.

7.   Общецеховые расходы:
расходы на подготовку и освоение производства, зарплата управленческого и
инженерно-технического персонала, содержание помещений и т.д.

8.   Общезаводские расходы:
управленческий персонал, дополнительные зарплаты и премии, реклама,
командировки, оборудование и т.д.

9.   Внепроизводственные
расходы: транспортировка, упаковка, маркировка и т.д.

10. Затраты на вспомогательные
материалы.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты
производственного подразделения предприятия на производство продукции.

Сцех=См+Сп.п.+Сп.д.+Loop+ Lдоп
+Соб+Собщецех.

См – затраты на материалы

Сп.п – затраты на полуфабрикаты

Loop – зарплата основного персонала

Lдоп – дополнительная зарплата

Соб – затраты на содержание
оборудования

Собщецех. – общецеховые затраты

Заводская себестоимость помимо затрат цехов включает общие
по предприятию затраты.

Сзав= Сцех+Созр

Созр – общезаводские расходы

Полная себестоимость включает затраты и на производство
и на реализацию продукции.

Сполн=Сзав+Свн

Свн –  внепроизводственные
расходы

В состав коммерческих расходов
включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на
рекламу, прочие расходы по сбыту.

Статьи затрат, входящие в состав
калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного
экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают
несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные,
общехозяйственные расходы…).

Учет затрат необходим для
определения финансовых результатов деятельности предприятия.

Структура себестоимости по
калькуляционным статьям показывает: соотношение затрат в полной себестоимости
продукции, что израсходовано, куда израсходовано, на какие цели направлены
средства. Она позволяет выделить расходы каждого цеха или подразделения
предприятия.

Если в смете затрат на производство
объединены только экономически однородные элементы затрат, то в статьях калькуляции
только некоторые являются однородными, а остальные включают различные виды
расходов, т.е. являются комплексами.

Виды себестоимости

В зависимости от последовательности формирования разделяют себестоимость:

• операционную, или технологическую;
• цеховую;
• производственную;
• полную.

Технологическая

Технологическая себестоимость служит для определения сравнительной экономической эффективности в ходе выбора наиболее эффективного из нескольких вариантов обновления технологий, и включает затраты по всем технологическим операциям с изделием. Она формируется на счете 20 без учета общецеховых и общепроизводственных расходов.

Цеховая

Цеховая себестоимость, помимо технологической, включает затраты по организации и управлению работы цеха, которые нельзя четко отнести на определенный вид продукции. Эти затраты накапливаются на счете и ежемесячно распределяются по видам продукции при расчете их цеховой, производственной и полной себестоимости.

Производственная

Производственная себестоимость, кроме цеховой, включает расходы по управлению предприятием (общехозяйственные расходы), которые скапливаются на счете и также ежемесячно списываются на отдельные виды продукции.

Полная

В полную себестоимость, помимо производственной себестоимости, включаются еще внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

По экономической сущности различают себестоимость, определяемую по экономическим элементам, или же по калькуляционным статьям.

С помощью суммирования затрат по экономическим элементам нельзя определить расходы на производство конкретного изделия, поэтому для определения себестоимости отдельных видов продукции используют статьи калькуляции.

Расчет себестоимости продукции на примерах

Себестоимость товарной продукции (услуг, работ) в бухгалтерском учете можно определить по информации в отчетах и оборотно-сальдовых ведомостях. Показатель себестоимости определяется путем исключения из суммы затрат на производство и реализацию продукции расходов по непроизводственным счетам, а также суммы остатков по счетам 96, , изменение остатков незавершенного производства и полуфабрикатов, которые не включаются в стоимость продукции.

Расчет производственной себестоимости

Допустим, ООО «Теплострой» занимается производством электроприборов. В отчетах ООО «Теплострой» за ноябрь 2015 было отражено следующее:

• затраты на производство — 115 руб.;
• отнесено на счета непроизводственных расходов — 318 руб.;
• отнесено на счет расходов будущих периодов (счет 97) — 215 руб.;
• отнесено на счет резервов предстоящих расходов и платежей (счет 96) — 320 руб.;
• остатки по счетам незавершенного производства, полуфабрикатов — 815 руб.

Производственная себестоимость единицы продукции будет составлять:

115 руб. — 318 руб. — 215 руб. — 320 руб. + 815 руб. = 077 руб.

Расчет себестоимости путем распределения расходов

Допустим, ООО «Электробыт» занимается выпуском электрооборудования.

Данные для расчета:

• за период январь 2016 цехом было выпущено 815 единиц;
• расходы на материалы, комплектующие, запчасти — 1 018 000 руб.;
• отпускная цена на электрооборудование составила 3938 руб. (3150 руб. + 25%);
• зарплата производственных рабочих (в т.ч. взносы в социальные фонды) — 215 000 руб.;
• общепроизводственные расходы (электроэнергия, амортизация оборудования и т.п.) — 418 000 руб.;
• общехозяйственные расходы (содержание управленческого персонала) — 1800 руб.

На ООО «Электробыт» к прямым расходам относят материальные расходы; запчасти и полуфабрикаты; заработная плата производственных рабочих (в т.ч. страховые взносы). Остальные расходы — косвенные.

Расчет прямых производственных расходов на единицу продукции:

(1 018 000 руб. + 215 000 руб. + 418 000 руб.) / 815 ед. = 2026 руб.

Расчет косвенный общехозяйственных расходов на единицу продукции:

1800 руб. / 815 ед. = 2 руб.

Калькуляцию себестоимости единицы выпущенного электрооборудования представим в виде ведомости:

Учет по плановой себестоимости

— отражена выручка от продажи услуг прачечной;

Дебет 90-2 Кредит 29

— 15 000 руб. — списаны расходы по оказанию услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

— 3600 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

— 5000 руб. (23 600 — 15 000 — 3600) — отражена прибыль от продажи услуг прачечной.

Интересное

Мы прекрасно знаем, что у каждого товара есть цена или стоимость. А из чего она складывается? Наверняка многие слышали формулу: себестоимость плюс наценка. Если с наценкой все более или менее понятно, то что же такое себестоимость? Рассмотрим это понятие с точки зрения бухгалтерского учета.

Что такое себестоимость в бухгалтерском учете?

В экономическом понимании себестоимость – это общая сумма расходов предприятия на производство продукта, предоставление услуги или выполнение работы. А с точки зрения бухгалтерского учета существует целых два вида себестоимости: плановая и фактическая.

Плановая себестоимость – это рассчитанная средняя себестоимость на планируемый отрезок времени – год, квартал. Показатель рассчитывается исходя из нормативных значений расхода сырья, материалов и прочих издержек на производство продукта. Все расходы берутся также в среднем значении.

Произведенная продукция учитывается в бухучете по счету 43 «Готовая продукция». Выпуск продукта по плановой себестоимости отражается в дебете счета 43. По итогам производства, когда продукт выпускается, фактически понесенные затраты регистрируются по кредиту счета 43. В момент продажи продукции фактическая себестоимости сравнивается с нормативным показателем, и отрицательное или положительное сальдо, то есть перерасход или экономия издержек производства, списывается на дебет счета – 90.2 «Себестоимость продаж». В зависимости от того, отрицательная или положительная получается разница, делается обычная проводка или сторно.

Также при учете плановой себестоимости бухгалтер может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Такой способ учета обязательно должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Если счет 40 используется, то на него списываются суммы фактической производственной себестоимости и плановой, а в конце установленного учетного периода отрицательное или положительное сальдо переносится на счет 90 «Продажи».

Фактическая себестоимость – себестоимость, которая складывается по фактически понесенным расходам на производство продукта. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

Что включает в себя себестоимость в бухгалтерском учете?

При расчете себестоимости с точки зрения бухгалтерского учета учитываются производственные затраты, которые в свою очередь разделяются на прямые и косвенные расходы.

В производственные затраты входят:

• материальные затраты;

• оплата труда и социальные отчисления;

• амортизационные отчисления;

• прочие расходы.

Прямые затраты прямо связаны с производственным процессом. Без них произвести готовую продукцию просто невозможно. К примеру, основные материалы, сырье, запчасти, аренда оборудования и его амортизация.