Проводки бухучета на 23 счете — вспомогательное производство

Учёт поступления спецодежды

Вся спецодежда, находящаяся в полном владении предприятия, должна быть заключена в бухгалтерский учёт, то есть все затраты на изготовку или покупку должны быть зафиксированы. В случае, когда спецодежда не принадлежит предприятию, то она должна фиксироваться на забалансовых счетах.

Проходит спецодежда по счёту 10 «Материалы» по субсчёту «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Когда спецодежда изготовлена самостоятельно, её заносят на счёт «Основное производство». После окончания изготовления должен быть составлен акт выполненных работ.

Когда изготовление производством происходит самостоятельно, при отправке на склад должна быть сформирована накладная формы М-11 или можно М-15. Необходимо сделать три экземпляра. Первый останется у производителя (изготовителя), второй нужно занести в бухгалтерию для отчётности, а третий отправляется на склад, где хранится спецодежда. Там её оформят ордером М-4.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, по затратам вспомогательных производств, услуги (работы) которых применялись в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 и п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Затраты вспомогательных производств, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут . Затраты вспомогательных производств, израсходованных в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок учета входного НДС по затратам вспомогательного производства тоже зависит от того, в какой деятельности потребляются услуги (работы) таких производств. Если услуги (работы) используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий, установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если они были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС необходимо учесть в их стоимости (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

О применении вычета НДС по затратам вспомогательного производства, цели использования которых изначально неизвестны, см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся услуги (работы) вспомогательных производств. Однако возможны ситуации, когда услуги (работы) относятся одновременно к двум видам деятельности. В таком случае расходы вспомогательных производств распределите пропорционально доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Контрольные задания

Ситуация 1

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организация в отчетном месяце изготовила два вида продукции: А и Б. Затраты организации за месяц составили:

• стоимость израсходованных материалов: на изготовление продукции А – 42 000 руб.; на изготовление продукции Б – 58 000 руб.; на обслуживание производственного оборудования – 7000 руб.; на общехозяйственные нужды – 3000 руб.;
• сумма начисленной заработной платы: рабочим за изготовление продукции А – 136 000 руб.; рабочим за изготовление продукции Б – 164 000 руб.; специалистам и служащим основного производства − 33 000 руб.; административно-управленческому персоналу – 67 000 руб.;
• страховые взносы во внебюджетные фонды  – 26 % от начисленной заработной платы; отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 0,5 %;
• сумма начисленной амортизации: по основным средствам производственного назначения – 14 000 руб.; по основным средствам общехозяйственного назначения – 6000 руб.

Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные и общехозяйственные расходы по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организация в отчетном месяце изготавливала три вида продукции: № 1, № 2, № 3.

Прямые затраты организации на изготовление продукции за месяц составили:

• продукции № 1 –120 000 руб.;
• продукции № 2 – 180 000 руб.;
• продукции № 3 – 300 000 руб.

Косвенные расходы организации за месяц составили:

• общепроизводственные – 180 000 руб.;
• общехозяйственные – 240 000 руб.

Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат, а общехозяйственные расходы организация не распределяет по видам продукции, а списывает их в конце месяца на себестоимость реализованной продукции.

8.3. Учет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Все общепроизводственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита разных счетов.

По окончании каждого месяца определяют величину общепроизводственных расходов за месяц, отраженных по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», распределяют ее по видам продукции (работ, услуг) и списывают на затраты основного и вспомогательного производства.

Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции (работ, услуг) производят пропорционально какой-либо базе распределения.

Задание 8.3.1

Общепроизводственные расходы организации за месяц составили 858 800 руб., в том числе:

• заработная плата рабочих, обслуживающих основные средства производственных цехов – 110 000 руб.;
• заработная плата управленческого персонала производственных цехов – 150 000 руб.;
• отчисления на социальные нужды – 72 800 руб.;
• амортизация основных средств производственных цехов – 180 000 руб.;
• стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств, – 46 000 руб.;
• арендная плата за пользование производственными площадями – 300 000 руб.

Организация производит три вида продукции. Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально заработной плате, начисленной производственным рабочим за изготовление продукции. Согласно учетным данным рабочим за месяц была начислена заработная плата:

• за изготовление продукции № 1 — 100 000 руб.;
• за изготовление продукции № 2 — 60 000 руб.;
• за изготовление продукции № 3 — 40 000 руб.

Распределим общепроизводственные расходы за месяц по видам продукции:

Составим бухгалтерские проводки:

Характеристика счета

В плане счетов дается ответ какой счет 25 – активный или пассивный. Так как он предназначен для учета расходов компании, на нем собирается информация об активах компании. Поэтому счет является активным.

Особенностью данного счета является то, что он не имеет остатков на начало и конец периода, так как относится к собирательно-распределительным счетам.

Им свойственно в конце накопленные обороты списывать путем распределения их между другими счетами бухучета. То есть каждый месяц суммы списываются, а с начала периода вновь происходит накопление информации об осуществленных затратах.

По дебету отражаются расходы, производимые компанией в общепроизводственных целях. По кредиту отражается распределение накопленных за месяц расходов согласно выбранной предприятием методики.

Внимание! Часто применяется коэффициент для расчета, который отражает сколько косвенных расходов приходится на один рубль прямых затрат (материалов, зарплаты основного персонала).

Иногда в качестве базы для распределения используется численность работников, занятых на производстве определенного вида продукции, площадь производственных помещений, машино-часы работы основного оборудования.

Выбирая методику распределения списания затрат, руководство в первую очередь должно руководствоваться особенностью осуществляемой деятельности.

Подходить к этому нужно со всей ответственностью, поскольку списанные на себестоимость затраты впоследствии будут оказывать влияние на финансовый результат от деятельности.

Внимание! Выбранный способ распределения необходимо закрепить в учетной политике компании. Так счет не имеет начальных и конечных остатков, информация о нем не отражается в бухгалтерском балансе.

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, расходы вспомогательных производств налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При этом, если вспомогательные производства организации оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, при расчете единого налога будет учитываться только доход от их реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты вспомогательных производств учитывайте в порядке, предусмотренном в статье 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом расходы должны входить в перечень затрат, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, если вспомогательное подразделение организации ремонтирует основное средство, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены и оплаты поставщику (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот порядок применяйте и если вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам (ст. 346.17 НК РФ).

Особый порядок учета затрат при расчете единого налога применяйте, если вспомогательные производства проводят ремонт, реконструкцию, модернизацию, достройку (дооборудование) и ликвидацию основных средств.

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, некоторые виды услуг переведены на уплату ЕНВД, определите, подпадает ли продажа услуг, оказываемых вспомогательными производствами другим организациям и гражданам, под этот специальный налоговый режим (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам подпадает под ЕНВД, не облагайте доходы от такой деятельности единым налогом при упрощенке (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуация: можно ли организации на упрощенке применять ЕНВД при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам?

ЕНВД можно платить при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам в зависимости от вида этих услуг. Так, подпадает под ЕНВД деятельность по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Об этом сказано в абзаце 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, имеет значение, является ли оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам предпринимательской деятельностью. Как известно, предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, которой организация занимается на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Значит, если организация систематически получает доход от услуг вспомогательных производств, оказанных другим организациям и гражданам, то она занимается предпринимательской деятельностью. Если же организация получила разовый доход от данной операции, то она не имеет ничего общего с предпринимательской деятельностью. А значит, ЕНВД с нее платить не нужно.

Эти выводы подтверждают письма Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/3/153, от 15 марта 2006 г. № 03-11-04/3/135, от 15 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/31 и от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/55.

Характеристика 20 счета “основное производство”

Счет 20 согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета является активным, так как на нем происходит отражение активов компании. Имеет дебетовое сальдо, отражающее стоимость незавершенного производства, то есть затрат, которые еще не сформировали себестоимость изделия, работы услуг.

Оборот по дебету отражает производимые хозяйствующим субъектом расходы на производство готовой продукции, оказание услуг или выполнении работ. По кредиту счета фиксируется себестоимость продукции, списанная на готовые изделия.

Сальдо на конец отчетного периода определяется суммированием сальдо на начало и оборота по дебету счета и вычитанием из него оборота по кредиту счета.

Внимание! У многих субъектов бизнеса, особенно у которых осуществляется оказание услуг и работ, сальдо на конец отчетного периода по счету 20 равно 0. Однако, это правило не распространяется на организации, занимающиеся производственной деятельностью

У них данный показатель отражает запущенную в производство продукцию

Однако, это правило не распространяется на организации, занимающиеся производственной деятельностью. У них данный показатель отражает запущенную в производство продукцию.

Учет выбытия материалов

МПЗ могут быть списаны на затраты, проданы, подарены или испорчены. Методы списания стоимости МПЗ аналогичны методам определения стоимости при поступлении. Организация закрепляет в своей учетной политике один из выбранных способов.

Списание на затраты

Проводки по учету материалов в бухгалтерии при списании на затраты будут такими:

Продажа на сторону

Основные проводки по учету материалов при реализации на сторону:

Безвозмездная передача

Безвозмездная передача материалов с точки зрения Налогового кодекса приравнивается к реализации, поэтому эта операция облагается НДС.

Проводки по материалам при безвозмездной передаче:

Субсчета, открываемые к счету 23

Для упрощения и структурирования процесса работы со счётом 23, в соответствии с учетной политикой предприятия могут быть открыты следующие дополнительные счета второго порядка:

23-1 «Предприятия, обеспечивающие ремонт оборудования»

При работе с субсчетом принимаются во внимание затраты на ремонт и обновление заводского оборудования и транспортных средств, а также на оснащение предприятий необходимой аппаратурой;
23-2 «Реставрация и отделка построек». С помощью субсчета ведется учёт затрат на организацию капитального ремонта сооружений;
23-3 «Парк транспортных средств»

Субсчёт обеспечивает контроль расходов, направленных на обеспечение надлежащей эксплуатации сельскохозяйственного транспорта;
23-4 «Грузовой и легковой автотранспорт». В процессе работы с субсчётом рассматриваются траты на содержание грузового и легкового транспорта;
23-5 «Энергетическая отрасль». В субсчете принимаются в расчёт издержки, связанные с использованием хозяйств, занимающихся выработкой энергии для потребностей производства;
23-6 «Обеспечение водными ресурсами». Используя субсчет, специалисты контролируют расходы на обеспечение оптимальных условий использования скважин с артезианской водой, водохранилищ и всей водоснабжающей аппаратуры;
23-7 «Гужевой транспорт». На субсчете учитываются затраты на содержание рабочего скоты и использование гужевого транспорта;
23-8 «Иные подсобные производства». С помощью субсчета производится подсчёт расходов подсобных производств, размещающихся на предприятии.

Характеристика счета 23

На этом счете собираются все виды расходов, связанные с производственным циклом по:

• выработке для основного производства электроэнергии, пара, воздуха;
• обеспечению транспортной поддержки;
• ремонту основных средств, участвующих в технологическом процессе;
• изготовлению запчастей и инструментов для применения их в основных цехах;
• заготовке пиломатериалов, сыпучих строительных материалов;
• переработке сельскохозяйственной продукции.

23 счет бухгалтерского учета дебетуется на сумму расходов вспомогательного производства, которые по отношению к нему могут быть:

1. Косвенными.
2. Прямыми.

Под прямыми затратами понимаются те, которые имеют непосредственную связь с выпускаемой этим подразделением продукцией или оказываемыми услугами. Косвенные представлены управленческими затратными статьями, потерями от брака.

Именно для косвенно влияющих статей расходов предусмотрено два способа накопления. В первом случае счет 23 пополняется затратами по дебету через «посредников», то есть путем списания сумм с 25 и 26 счетов. Вариант с потерями брака предполагает списание в дебет 23 с кредита 28. Второй случай – накопление происходит сразу во вспомогательном производстве.

Закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» реализуется кредитовыми оборотами. Списания по кредиту трактуются как суммы фактически накопленной себестоимости завершенной продукции. При кредитовании счет формирует корреспонденции со счетами:

• 20 – в случаях отпуска продукции в пользу основного производства;
• 29 – в случаях передачи продукции в обслуживающие подразделения;
• 90 – в случае выполнения специальных работ или услуг для сторонних предприятий.

Счет 23 «Вспомогательные производства» при имеющемся сальдо на конец месяца свидетельствует о наличии незавершенного производства по стоимости, равной значению сальдо по счету. Аналитика для бухгалтерского и управленческого учета должна вестись в разрезе видов производств.

Как списать общехозяйственные расходы

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):

по полной производственной себестоимости;

по сокращенной себестоимости.

Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте аналогично общепроизводственным расходам, то есть в дебет счетов учета производственных затрат: 20, 23, 29.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Подробнее о том, как списать общепроизводственные расходы, смотрите раздел «Затраты на производство» — подраздел «Расходы на управление производством» — ситуацию «Общепроизводственные расходы» — пункт «Как списать общепроизводственные расходы».

Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Как это сделать, рассмотрим на примере.

Учетной политикой ООО «Марк» установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.

В отчетном периоде «Марк» продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Сокращенная себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.

Бухгалтер «Марка» должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

236 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 51 Кредит 62

236 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 43

150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

36 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 90-2 Кредит 26

16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

34 000 руб. (236 000 — 150 000 — 36 000 — 16 000) — отражен финансовый результат от продажи продукции.

Учитываемые на счете 26 общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, относят на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).

Закрытие счетов месяца, года, Итоговые проводки, определение финансового результата по итогам месяца и года

Начиная с 2013 года, все организации (включая организации, применяющие УСН и ЕНВД) обязаны вести бухучет, составить и предоставить в налоговые органы обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2019-й год: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Экземпляр бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию – ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно статьи 23 НК РФ. Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Примечание: За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП – предприниматели.
Кроме того, нужно сдать аудиторское заключение тем организациям, .

Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.

В работе также необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета организации, положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.