Счет 25 — Общепроизводственные расходы

Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах.

 В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – плановая себестоимость.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

  • 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 6 040,00 руб.
  • Материальные расходы – 62 000,00 руб.

 Косвенные расходы – 13 020 руб.:

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
ДатаСчёт ДтСчёт КтСумма, руб.Описание проводкиДокумент-основание
Выпуск продукции
16.11.2016434085 000Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости)Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016201062 000Списание материаловТребование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016207020 000Начислена з/пТабель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.201670682 600Удержан НДФЛ
30.11.201620696 040Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016267010 000Начислена з/пТабель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.201670681 300Удержан НДФЛ
30.11.201626693 020Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016202610 000Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.201620263 020Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.20164020101 060Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016434016 060Корректировка стоимости продукции до фактической
ВР/НУСчёт ДтСчёт КтСумма, руб.Описание проводки
ВР202610 000Закрытие счета 26 (оплата труда)
НУ90.082610 000
ВР90.0826-10 000
ВР20263 020Закрытие счета 26 (страховые взносы)
НУ90.08263 020
ВР90.0826-3 020
НУ402088 040Списание фактической себестоимости на выпуск
ВР402013 020
НУ43403 040Корректировка стоимости продукции до фактической
ВР434013 020

Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг

В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.

  • 3/п персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
  • Аренда помещения – 10 000,00 руб.:
ДатаСчёт ДтСчёт КтСумма, руб.Описание проводкиДокумент-основание
24.11.2016266010 000Начислена арендаАкт об оказании услуг
26.11.20166290.0130 000Учёт выручкиАкт об оказании услуг
90.03685 400Начислен НДС
30.11.2016267010 000Начислена з/пТабель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.201670681 300Удержан НДФЛ
30.11.201626693 020Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.201690.022623 020Списание общехозяйственных затрат на себестоимость продаж проводка

Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг

 В учётной политике закреплено:

Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

  • 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
  • Материальные расходы – 62 000,00 руб.

 Косвенные расходы – 13 020 руб.:

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
ДатаСчёт ДтСчёт КтСумма, руб.Описание проводкиДокумент-основание
Выпуск продукции
16.11.2016434085 000Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости)Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016201062 000Списание материаловТребование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016207020 000Начислена з/пТабель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.201670682 600Удержан НДФЛ
30.11.201620696 040Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016267010 000Начислена з/пТабель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.201670681 300Удержан НДФЛ
30.11.201626693 020Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.201690.082610 000Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.201690.08263 020Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016402088 040Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.201643403 040Корректировка стоимости продукции до фактической

Распределение расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

заработная плата основных производственных рабочих;

прямые затраты при цеховой структуре организации;

количество отработанных машино-часов работы оборудования;

размер производственных площадей;

материальные затраты;

объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости

В апреле ООО «Производственная фирма «Мастер»» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

  • общепроизводственных – 100 000 руб.;
  • общехозяйственных – 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

  • стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
  • зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

  • стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
  • сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

  • по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
  • по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

  • часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. × 55%);
  • часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. × 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила: 171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

  • часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
  • часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила: 223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

Бухгалтерский учет

Глава 4. Классификация счетов бухгалтерского учета

Собирательно-распределительные счета

Собирательно-распределительные
счета предназначены для сбора и последующего распределения затрат
на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции.

К собирательно-распределительным
относятся следующие активные счета:

Структура счетов
25 и 26 имеет некоторые особенности, которые отличают их от других активных
счетов. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются.
В связи с этим счета 25 и 26 не отражаются в балансе.

Схема
счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы»

Дебет

Кредит

Сальдо
не имеют

Оборот по
дебету — отражаются затраты, связанные с обслуживанием и управлением
основным производством

Оборот по
кредиту — в конце отчетного периода сумма всех затрат списывается
на себестоимость продукции в дебет счета 20 «Основное производство»

На счете 25 «Общепроизводственные
расходы» ведется учет общепроизводственных затрат, которые связаны
с обслуживанием основного производства, например, цеховые расходы по содержанию
и эксплуатации оборудования, зарплата наладчикам оборудования, амортизация
и ремонт основных средств общепроизводственного назначения и т. д.

На счете 26 «Общехозяйственные
расходы» ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением
предприятием, т.е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии,
оплатой различных юридических, информационных, аудиторских услуг и т.д.

Указанные расходы
собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, а в конце месяца
итогом списываются на счет 20, т. е. включаются в себестоимость продукции.
Расходы на счетах 25 и 26 называются косвенными, так как они не связаны
напрямую с производством конкретной продукции.

На счете 44 «Расходы
на продажу» отражаются затраты, связанные с реализацией продукции.
К таким расходам относятся затраты на тару, упаковку, транспортировку,
рекламу готовой продукции и т.д.

Пример 4.7.
Ведение учета на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.

В течение месяца
отражены косвенные расходы, приведенные в табл. 4.5.

Задание.
Определить сумму списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов
по счетам 25 и 26 в конце месяца.

Таблица
4.5

Содержание
операции

Сумма,
р.

Дебет

Кредит

1 . Начислена
заработная плата:

а) работникам
бухгалтерии
б) наладчикам оборудования

10000

15000

26

25

70

70

2. Начислен
социальный налог (35,6%) на заработную плату:

а) работникам
бухгалтерии
б) наладчикам
оборудования

3560
5340

26
25

69
69

3. Из кассы
оплачены почтовые расходы канцелярии

240

26

50

4. Списан
инвентарь в отдел кадров

800

26

10

5. Списаны
запчасти на ремонт оборудования

1000

25

10

6.
Акцептован и оплачен счет за юридические услуги

1300

26

60

1300

60

51

7. Начислена
амортизация грузового лифта

360

25

02

8.
Акцептован и оплачен счет за установку сигнализации

15000

25

60

15000

60

51

9. В конце
месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства

20

25

10. В конце
месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства

20

26

Для решения задачи
необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.

Счет
25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет

Кредит

16)
15000
26)
5340
5)
1 000
7)
360
8)
1 500

9)
23200

Од
= 23200

Ок
= 23200

Счет
26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет

Кредит

1а)
10000
2а)
3560
3)
240
4)
800
6)
1 300

10)
15900

О= 15900

Ок
= 15900

Сумма общепроизводственных
затрат за месяц составила 23 200 р., а сумма общехозяйственных затрат
— 15900 р.

В конце месяца счета
25 и 26 закрываются. Для этого сумму дебетового оборота в том же объеме
списывают с кредита этих счетов в дебет счета 20. Так как обороты на счетах
25 и 26 будут равны, у этих счетов не будет сальдо.

Типовые проводки по дебету

25-00
02-00
Начислена амортизация по основным средствам
общепроизводственного назначения
25-0004-00Начислена амортизация по нематериальным активам
общепроизводственного назначения (без использования счета 05)
25-00
05-00
Начислена амортизация по нематериальным активам
общепроизводственного назначения
25-0010-00Материалы переданы на общепроизводственные нужды
25-0016-00Списана сумма отклонений в стоимости
материально-производственных запасов, переданных на общепроизводственные
нужды (при использовании счета 15)
25-00

19-00

НДС по работам (услугам) общепроизводственного назначения, не
возмещаемый из бюджета, включен в затраты общепроизводственных расходов
25-00
21-00
Стоимость полуфабрикатов собственного производства
учтена в составе общепроизводственных расходов
25-0023-00Работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на
общепроизводственные нужды
25-00
29-00
Работы (услуги) обслуживающего производства
отпущены на общепроизводственные нужды
25-0043-00Готовая продукция передана на общепроизводственные нужды
25-00
60-00
Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками,
учтена в составе общепроизводственных расходов
25-00Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
социального страхования, с заработной платы работников, занятых
обслуживанием производства
25-00Начислены взносы на добровольное пенсионное
страхование с заработной платы работников, занятых обслуживанием
производства
25-00Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд
обязательного медицинского страхования, с заработной платы работников,
занятых обслуживанием производства
25-00
70-00
Начислена заработная плата работникам, занятым
обслуживанием производства
25-0071-00Оплачены подотчетным лицам общепроизводственные расходы
25-00Сумма платежей по страхованию учтены в составе
общепроизводственных расходов
25-00Претензия, предъявленная ранее подрядчикам за возникшие по их вине
брак и простои, не подлежащая взысканию, учтена в составе
общепроизводственных расходов
25-00Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от
головного отделения организации долю общепроизводственных расходов (в
учете филиала)
25-00Головное отделение организации получило долю общепроизводственных
расходов от филиала, выделенного на отдельный баланс, (в учете головного
отделения организации)
25-00Филиал, выделенный на отдельный баланс, оказал
головному отделению организации общепроизводственные услуги (в учете
филиала)
25-00Головное отделение организации оказало филиалу, выделенному на
отдельный баланс, общепроизводственные услуги (в учете головного
отделения организации)
25-0094-00Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах
норм естественной убыли учтены в составе общепроизводственных расходов
25-00
96-00
Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в состав
общепроизводственных расходов
25-00
97-00
Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему
периоду, включены в состав общепроизводственных расходов

Что такое общепроизводственные расходы

Производство продукции предусматривает прямые траты (на сырье, оборудование, оплату наемного труда и т.п.), а также косвенные расходы. Помимо затрат непосредственно на изготовление продукции, средства нужно потратить на саму организацию этого процесса, им нужно непрерывно управлять, регулировать его, причем на всех производственных уровнях (руководство бригадой, цехом, отделением, участком, линией и т.п.).

Средства, затрачиваемые на организацию процесса производства и управление им во всех структурных подразделениях организации, считают общепроизводственными расходами. Ранее этот вид трат носил наименование «цеховые расходы».

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Национальная система бухучета в современной ситуации постепенно приводится к международным рыночным стандартам. С этим связан и пересмотр механизмов формирования ОПР в отечественном бухгалтерском учете. В данной статье мы рассматриваем только актуальные на сегодня положения.

Общепроизводственные расходы – формула

Математическая формула расчета общепроизводственных расходов использует в своем составе базисную величину, максимально раскрывающую влияние ОПР на конечную себестоимость продукта. На основании показателя совокупная величина издержек переносится на себестоимость изделий. Базой может быть один из следующих факторов:

  1. Заработная плата рабочих основного производства.
  2. Объем площадей производства или стоимость ОС.
  3. Материальные издержки.
  4. Численность производственных рабочих.
  5. Прямые затраты.
  6. Объем выработки.

Общая формула расчета коэффициента общепроизводственных расходов:

К = Сумма общепроизводственных расходов / Базовая величина.

25 счет в бухгалтерии – это…

Собирательно-распределительный 25 счет бухгалтерского учета целесообразно применять в тех производственных предприятиях, деятельность которых связан с выпуском большой номенклатуры изделий. В таких организациях распределение счета 25 осуществляется пропорционально величине базового показателя за отчетный период. При этом выбранный метод списания нужно утвердить в учетной политике предприятия с учетом требований, установленных в методических рекомендациях для различных отраслей – строительной, нефтехимической, химического комплекса и пр.

Если же объем продукции небольшой и, соответственно, объектов калькулирования мало, разрешается не применять сч. 25, а сразу списывать затраты на 20 счет или 23. Однако такой метод не всегда является достоверным для определения точной себестоимости продукции и контроля сметы издержек. Поэтому рекомендуется выполнять традиционно принятое закрытие 25 счета – проводки приведены ниже.

Субсчета к счету 25:

  • 25.1 «Содержание, а также эксплуатация машин/оборудования» – предназначается для обобщения данных о затратах на поддержание работоспособности производственного оборудования.
  • 25.2 «Общецеховые расходы» – используется для формирования сведений об обслуживании и управлении подразделений основного и вспомогательного производства.

Рассматриваемый бухгалтерский счет относится к активным, так как дебет счета 25 увеличивается на фактически понесенные затраты с корреспонденции с – , 05, 04, , 21, 19, 16, 23, , 29, 69, 70, , 71, 79, 76, , , 96 счетами. А списание выполняется по кредиту сч. 25 в корреспонденции с затратными счетами – 20, 28, 29, 23, 79, 76, 99, 97.

Закрытие 26 счета

Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

  1. Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
  2. Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
  3. Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Списание в состав себестоимости продукции

В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.

Основные виды баз распределения затрат:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Выручка
  • Объем выпуска продукции
  • Плановая себестоимость продукции
  • Материальные затраты
  • Прямые затраты
  • Оплата труда и так далее

При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:

ДтКтОписание проводки
2026Списаны общехозяйственные затраты на основное производство
2326Списаны общехозяйственные затраты на вспомогательное производство

Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:

Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:

  • В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
  • Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.

Пример

 В учётной политике закреплено:

  • Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
  • База распределения – материальные расходы.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:

  • По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 15 000,00 руб.
  • На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
  • Материальные расходы – 10 000,00 руб.

 косвенные расходы – 18 020 руб.

  • 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
  • Страховые взносы – 3 020,00 руб.
  • Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Согласно базе распределения по материальным затратам:

Списание на себестоимость продаж

Если в учётной политике указан метод списания «на себестоимость продаж», то при закрытии периода учитываются следующие проводки:

ДтКтОписание проводки
90.0226Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость услуг, работ

В данном случае затраты также могут учитываться в разрезе аналитики.

Списание методом директ-костинг

Если в учётной политике указан метод списания «директ-костинг», то общехозяйственные затраты учитываются как условно-постоянные и при закрытии периода отражаются следующими проводками:

ДтКтОписание проводки
90.0826Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость продаж

При этом сумма затрат списывается в полном объёме в каждом отчётном периоде.

Общехозяйственные расходы при отсутствии деятельности

Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:

списывайте их на счет 20 «Основное производство»;

учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Что относится к общепроизводственным расходам

Счёт 25 служит собирательно-распределительным реестром затрат, поэтому здесь необходимо учитывать следующие ОПР:

  • амортизация основного оборудования и имущества, занятого в производстве;
  • ремонт и техническое обслуживание основных средств;
  • оплата коммунальных услуг и траты на содержание, обслуживание и текущий ремонт недвижимого имущества;
  • расходы на транспортное обслуживание;
  • затраты на дополнительные услуги, полученные от сторонних поставщиков и контрагентов;
  • оплата страховки оборудования, помещений;
  • заработная плата работников основного производства, инженерно-технического и обслуживающего персонала (с отчислениями страховых  и прочих взносов);
  • другие затраты общепроизводственного значения.

Что именно включить в число общепроизводственных расходов – решает руководство предприятия. При этом нужно иметь в виду, что косвенные расходы при учёте налога на прибыль принимать в качестве вычетов довольно проблематично. Поэтому целесообразно увеличить перечень затрат, относящихся к прямым расходам.

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

При ведении счета 20 к нему открываются  соответствующие субсчета, и, как  правило, стоимость работ, выполненных  субподрядными организациями, учитывается  на отдельном субсчете счета 20.

Выручкой  от реализации для строительной организации  являются объемы выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных  работ. Данные о выполненных работах, их состав, наименование, объем и  стоимость указываются в акте о стоимости выполненных работ — форма КС-2. Основанием для отражения  в бухгалтерском учете выручки  от реализации строительно-монтажных  работ являются первичные учетные  документы, оформленные с соблюдением  установленного порядка.

Информация  о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, согласно Плану счетов финансово-хозяйственной  деятельности организаций обобщается на счете 90 «Продажи».

Сумма полученной выручки от выполнения строительно-монтажных  работ отражается в бухгалтерском  учете записью:

Дебет 62 Кредит 90-1

— отражена сумма выручки на  основании учетных документов.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств  и расчетов на суммы поступивших  платежей.

Суммы полученных авансов и предварительной  оплаты согласно условиям договоров  строительного подряда учитываются  подрядчиками (субподрядчиками) на отдельном  субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебет 90-3 Кредит 76 (субсчет «Расчеты по НДС  за выполненные, но неоплаченные работы»)

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»)

— принимается к учету НДС в  составе суммы, предъявленной  к оплате за выполненные СМР  (в случае если учетной политикой  организации установлено определение  выручки от реализации по мере  выполнения и предъявления к  оплате расчетных документов — выручка  «по отгрузке»);

Дебет 90-2 Кредит 20 (субсчет «Фактическая себестоимость  работ, выполненных собственными силами»).

Определение финансового результата от сдачи  строительно-монтажных работ осуществляется в учете проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99.

Для отражения в учете сдачи объектов в целом, такие хозяйственные  операции применяются следующие  проводки.

Дебет 20 (субсчет «Строительно-монтажные  работы, выполненные субподрядными  организациями») Кредит 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками»)

— на стоимость принятых подрядных  работ без НДС;

Дебет 19 (субсчет «НДС по подрядным работам» (в части неоплаченных работ) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты с подрядчиками»)

— на сумму налога на добавленную  стоимость в стоимости принятых  субподрядных работ.

Авансы  и предоплата по хозяйственным операциям, связанным с расчетами за реализуемую  товарную продукцию (работы, услуги), являются налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость независимо от учетной политики, выбранной для  целей бухгалтерского учета или  налогообложения.

Полученные  средства от заказчиков должны рассматриваться  как авансовые платежи или  предоплата и оформляться проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Расчеты по авансам  полученным»).

Дебет 62 (субсчет «Расчеты по авансам полученным») Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»).

При завершении отдельных этапов СМР  или объекта в целом необходимо произвести зачет ранее начисленных  сумм налога на добавленную стоимость  с полученных авансов и предоплат:

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 62 (субсчет «НДС»)

— отражена сумма ранее начисленного  НДС по полученному авансу, но  не более суммы налога на  добавленную стоимость, отраженной  по кредиту счета 68 с реализации  СМР, под выполнение которых  ранее был получен аванс;

Дебет 62 Кредит 62 (субсчет «Расчеты по авансам  полученным»)

— на полную сумму аванса, включая  НДС.

Данные  проводки исключают повторность  начисления НДС по готовой продукции  и полученным авансам, а также  позволяют определить задолженность  заказчика при окончательном  расчете с учетом выданных ранее  авансов как сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1.2.Особенности учета затрат на производство строительной организации и формирование себестоимости

Состав общепроизводственных расходов

Расходы, которые Правила бухгалтерского учета в п. 15 относят к общепроизводственным, включают в себя такие траты, входящие в конечном итоге в себестоимость продукции, как:

  1. Средства на управление производством:
    • зарплата, премии, матпомощь и другие выплаты руководителям структурных подразделений;
    • медицинская страховка управленческого аппарата;
    • средства, выделяемые на мероприятия социального характера, которые осуществляются для руководства;
    • командировочные для производственного и руководящего персонала;
    • оплата проводимых для сотрудников тренингов, семинаров и т.п.;
    • разные траты, такие как закупка канцелярских принадлежностей, выписывание методической литературы, оплата почтовых услуг, интернета и др.
  2. Расходы на основные средства и необоротные активы (их использование и/или содержание):
    • непосредственные затраты на эксплуатацию активов (стоимость вспомогательных средств типа смазки, оплата труда вспомогательных рабочих, затраты на топливо, электричество и другие виды энергии для производства, коммунальные услуги и другие траты на помещение);
    • арендная плата, если необоротные активы взяты в лизинг;
    • затраты на охранные услуги – сторожевую и противопожарную безопасность (зарплата и страховка собственного персонала или траты на сторонних наемных специалистов);
    • затраты на восстановление необоротных активов (ремонт зданий, оборудования, транспорта, в том числе и суммы, затраченные на запчасти и материалы и на сами услуги);
    • траты на ремонт арендуемых активов (по договоренности с собственником).
  3. Амортизация общепроизводственных основных фондов и нематериальных активов (по разным структурным подразделениям).
  4. Обслуживающие затраты:
    • зарплата персоналу, обслуживающему производственный процесс;
    • социальные и иные выплаты;
    • средства, затраченные на контроль над процессом производства, его качеством.
  5. Прогрессивные расходы – затраты на модернизацию и улучшение процесса производства:
    • оплата труда соответствующего персонала (непосредственно занятого разработками, модернизацией, повышением эффективности и т.п.);
    • затраты на опытные образцы, модели, пробы, испытания и др.;
    • оплата консультаций, экспертиз, сторонних исследований и др. подобных процедур;
    • иные траты, целью которых является улучшение производства.
  6. Затраты на охрану труда работников:
    • деньги на сигнализацию;
    • средства для устройства и поддержания в работоспособном состоянии защитных конструкций, ограждений, люков и т.п.;
    • содержание вспомогательного оборудования, если таковое предусмотрено трудовым договором – раздевалок, шкафчиков для хранения личных вещей и одежды, душевых, прачечных, сушилок, дезинфекционной комнаты и т.п.;
    • финансы на спецодежду, обувь и средства индивидуальной и групповой защиты;
    • покупка лечебного питания или средств для профилактики заболеваний (если профессия предусматривает их выдачу);
    • затраты на медосмотры персонала;
    • другие расходы на охрану труда.
  7. Расходы на сбрежение окружающей среды:
    • затраты на очистные сооружения;
    • средства на утилизацию опасных отходов;
    • другие природоохранные траты.
  8. Обязательные государственные платежи:
    • налоги (на землю, на транспорт, коммунальный);
    • сборы (за загрязнение среды, использование природных ресурсов).
  9. Прочие ОПР:
    • затраты на перемещение грузов внутри производства;
    • недостачи, потери, убыль, выясненные в результате инвентаризации;
    • оплата простоев;
    • другие траты, которые нельзя внести в иные категории, кроме ОПР.

Как распределяются общепроизводственные расходы

При выборе методики распределения ОПР необходимо учитывать специфику производства и нормы, закрепленные в налоговой политике организации. Существует общая формула распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов:

К (ОПР) = ОПР/Б

К – искомый коэффициент, ОПР – величина общих расходов, Б– база, на которую распределяются все учтённые затраты.

Расчёт по этой формуле дает четкое представление о том, сколько рублей ОПР ложится на 1 рубль базы распределения. При этом выбор базы должен происходить с учётом отражения взаимосвязи общепроизводственных затрат и конечной себестоимостью товара, услуги или продукта производства.

Использование счета 25 в бухгалтерском учете

Так как на счёте 25 собирается информация о расходах организации, его относят к категории активных. Главная особенность счета – отсутствие остатков как в начале отчётного периода, так и в конце. Нулевое сальдо обусловлено распределительным характером счёта. Это означает, что накопленные в течение отчётного месяца обороты перераспределяются на другие счета путём списания, а в начале следующего периода, при нулевом остатке, проводится учёт вновь затраченных средств.

Формирование затрат необходимо производить по каждому структурному подразделению предприятия.

Из-за отсутствия информации о начальных и конечных остатках, счёт 25 не подлежит отображению в бухгалтерском балансе предприятия.

Счёт 25 – необходимая статья бухучёта, которая помогает рассчитать и проанализировать все виды затрат, включенные в производство продукции. Это особенно актуально в случае, когда предприятие производит большой номенклатурный объем товарных единиц, а учесть все косвенные затраты  при формировании себестоимости выпущенной единицы не представляется возможным.

Если же ассортимент продукции небольшой и сводится к одному десятку номенклатурных наименований, целесообразно отнести все косвенные затраты к основным расходам и включить их в счета или .

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий