Счет 58.01.2 — Акции

Переоценка

Величина вложений должна регулярно корректироваться. Организация сама выбирает период уточнения стоимости. Как правило, он равняется месяцу или кварталу.

Для уточнения суммы всех акций, имеющих точную рыночную стоимость, используется прямой способ регулярной переоценки. При этом на счёте 58 устанавливается новая величина, а разница включается во внереализационные расходы или прочие доходы.

Процедура фиксируется:

ОперацияДебетКредит
Дооценка вложений5891
Уценка вложений9158

Для корректировки величины ЦБ, у которых отсутствует рыночная стоимость, переоценка осуществляется косвенным методом. При этом компания формирует специальный резерв под обесценение финансовых вложений, если доходность акций уменьшается. Во время роста прибыльности резерв списывается, и стоимость бумаг постепенно восстанавливается.

В учёте процесс переоценки по этому методу фиксируется следующим образом:

ОперацияДебетКредит
Создан резерв91.259
Снижение стоимости ЦБ91.259
Повышение стоимости ЦБ5991.1
Списан резерв5991.1

Счета, с которыми корреспондирует счет 81

Этот счет является активным. При выкупе организацией (обществом, товариществом) у участника его акций (доли), они отражаются по Дт счета.

Аннулирование выкупленных акций отражается по Кт счета, в корреспонденции со счетом уставного капитала.

Принятие к учету акций

ПАО «Селена» выкупило у акционеров 10 акций по 950 рублей за акцию. Стоимость акции по номиналу составляет 1000 рублей.

ДтКтОписание операцийСуммаДокумент
8175Оприходованы собств. акции9500Бухгалтерская справка
75Оплачена покупка акций9500Платежное поручение исх.

Если выплата за акции происходит в течение месяца или квартала после подачи заявления, возможно обойтись одной проводкой:

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
81Отражен выкуп акций9500Платежное поручение исх.

Если участник является физлицом, необходимо начислить НДФЛ:

ДтКтОписание операцийСуммаДокумент
7568Начислена сумма НДФЛ( 9500*13%)1235Бухгалтерская справка

В этом случае сумма перечисление будет выглядеть так:

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
75Перечисление за акции( 9500 — 1235)8265Платежное поручение исх.
68Перечисление НДФЛ1235Платежное поручение исх.

Для выкупа собственных акций у организации может быть несколько причин:

  • расчет обеспечить более выгодные условия на рынке;
  • стремление увеличить размер прибыли на акцию;
  • предотвращение попытки враждебного поглощения;
  • получение в собственное распоряжение дополнительных акций для собственной деятельности, и др.

Покупка собственных акций не считается приобретением актива. Фактически, эта операция уменьшает активы.

Купленные акции не принимаются при подсчете балансовой стоимости, поскольку не находятся в обращении.

Продажа акций

После выкупа акций совет директоров ПАО «Селена» решил продать 8 акций по 1100 рублей за акцию.

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
62(76)91.1Отражение продажной стоимости акций(1100*8)8800Акт, бух.справка
91.281Списание учетной стоимости акций(950*8)7600Бух. справка
62(76)Отражено поступление ДС от продажи акций8800Выписка банка
91.999Отражен финансовый результат (8800 — 7600)1200Бух. справка

В случае продажи (передачи) акций другому участнику внутри организации, эти операции повлияют только на аналитику счета 81, но не на общий итог.

Уменьшение УК за счет выкупленных акций

Поскольку акции были проданы третьей стороне, советом учредителей было принято решение уменьшить на эту сумму уставный капитал.

ДтКтОписание операцийСуммаДокумент
8081Уменьшение уставного капитала (500*25)12500Бухгалтерская справка
8191.1Отражение разницы между стоимостью покупки и номиналом(25*500 — 20*500)2500Бухгалтерская справка

Сумма превышения номинальной стоимости над покупной ценой (2500 рублей) отражается на счете доходов и при расчете налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов.

Покупка акций с помощью 58 счета

В бухгалтерии Фирмы сделаны следующие записи:

ДатаСчет ДтСчет КтСуммаСодержание операцииДокумент
май 201358.0176200000Отражена стоимость финансовых вложений по договоруДоговор купли-продажи, счет
май 201376200000Произведена оплата акцийДоговор купли-продажи, счет
декабрь 20139110000Создание резерва на разницу между стоимостью акций по договору и их котировками (в балансе за 2013 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 190 000 руб.)Бухгалтерская справка
декабрь 2014915000Отражение увеличения стоимости акций (в балансе за 2014 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 195 000 руб.)Бухгалтерская справка
декабрь 2015915000Отражение повышения стоимости акций (в балансе за 2015 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 200 000 руб., так как отражение в учете увеличения котировок не предусмотрено)Бухгалтерская справка

Порядок учета с примерами проводок

Записи в журнале хозяйственных операций зависят от того, какое именно имущество было передано в качестве вклада, какие ценные бумаги приобретены:

  1. Финансовыми вложениями могут быть вклады в уставный капитал сторонней фирмы. Предприятие-инвестор делает у себя соответствующие проводки. Корреспондирующие счета зависят от типа актива.
    Основные средства:

    ОперацияДебетКредит
    Списана стоимость ОС01.201.1
    Списана амортизация0201.2
    Имущество передано в уставный капитал7601.2
    Начислена стоимость инвестиции58.176

    Нематериальные активы:

    ОперацияДебетКредит
    Списана первоначальная стоимость04.204.1
    Списана амортизация0504.2
    НМА переданы7604.2
    Стоимость инвестиции58.176

    Материалы:

    ОперацияДебетКредит
    Отгружены партнеру материалы, товары7610 (43, 41)
    Стоимость инвестиции58.176

    Финансовые средства:

    ОперацияДебетКредит
    Списаны деньги для перечисления7651
    Переданы в УК деньги58.176
  2. Один из самых распространённых способов вложения денег — покупка ЦБ. Проводки:
    ОперацияДебетКредит
    Заключён контракт на покупку акций58.176
    Затраты на покупку ЦБ58.176
    Выплачена задолженность за приобретение ЦБ7651 (52)
  3. Инвестиция может быть сделана в виде покупки долговых бумаг. Процедура приобретения и получение дивидендов сопровождаются записями:
    ОперацияДебетКредит
    Покупная стоимость ЦБ58.276
    Оплачены принятые обязательства7651 (52)
    Списана разница между покупной и номинальной стоимостью91.258.2
    Начислены проценты7691.1
    Перечислены проценты51 (52)76
  4. Инвестициями также могут быть кредиты, выданные под проценты сторонним фирмам, сотрудникам и прочим лицам. Проводки:
    ОперацияДебетКредит
    Перечислены получателю средства кредита58.351
    Начислены проценты к получению76.391.1
    Получены проценты по кредиту5176.3
    Долг погашен партнёром5158.3
  5. Одним из видов инвестиций является товарный кредит. Это особая форма займа, выраженная в отсрочке отплаты отгруженной продукции. Сроки и условия утверждаются в договоре поставки. У заимодавца в учёте фиксируются следующие проводки:
    ОперацияДебетКредит
    Переданы ТМЦ по себестоимости7610 (43, 41)
    Начислен НДС7668
    Отражены инвестиции58.376
    Получены ТМЦ для ликвидации задолженности10 (41, 43)76
    Начислены проценты7691.1
    Получены проценты5176
    Списаны инвестиции в связи с выплатой кредита7658.3

Зачем нужен учет?

Учёт вложений должна осуществлять каждая фирма. На это существует три причины:

Постоянный контроль. Финансовое положение предприятий меняется в зависимости от экономической ситуации на рынке и в стране

Чтобы не потерять деньги, важно вести учёт инвестиций по каждому контрагенту отдельно.
Анализ динамики роста прибыли. Учёт позволяет подтвердить целесообразность вложений, предотвратить потери и риски, следить за процессом работы инвестиций.
Прозрачность дохода

Учёт позволяет определить, какие инвестиции более прибыльные, а какие приносят меньше выгоды.

Однако просто его вести недостаточно

Важно уметь использовать эту информацию для определения более выгодных вложений

Каким образом проводится учет нематериальных активов организации — смотрите в этом материале.

Все нюансы финансового планирования на предприятии разобраны здесь.

Понятие резерва по обесценение финансовых вложений

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое и существенное снижение их стоимости. Для того, чтобы вложения были признаны обесцененными, их текущая рыночная стоимость должна быть ниже тех выгод, которые организация планирует получить от данных вложений.

Пункт 45 ПБУ предусматривает, что по итогам отчетного периода организация, владеющая ценными бумагами (акциями, облигациями и прочее), должна проводить анализ их учетной и рыночной стоимости. Если по итогам анализа было выявлено снижение рыночной стоимости по сравнению с учетными показателями, то их оценку в учете необходимо скорректировать.

Процедура создания резерва под обесценение ценных бумаг подразумевает осуществление операций по отражению корректировки учетной цены акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Следует отметить, что резерв создается по некотируемым акциям, а также по тем ценным бумагам, которые имеют котировки на фондовой бирже, а их рыночная стоимость подтверждается публикацией котировок. В зависимости от условий, предусмотренных учетной политикой, анализ рыночной стоимости ценных бумаг и, как следствие, формирование резерва под их обесценение, может проводится как по итогам года, так и в промежуточные отчетные периоды (месяц, квартал).

Для отражения операций по формированию резерва необходимо наличие следующих условий:

  1. По итогам 2-х последний отчетных периодов стоимость ценных бумаг отражена в учете существенно ниже их рыночной стоимости. Порог существенности определяет сама организация, фиксируя этот показатель в учетной политике.
  2. По итогам отчетного года показатель рыночной стоимости акции изменялся исключительно в направлении снижения.
  3. Информация о возможном повышении рыночной стоимости ценных бумаг отсутствует.

Что собой представляют ценные бумаги

Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:

  • Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
  • По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
  • Пай дает право на часть имущества фирмы.
  • Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
  • На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.

Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.

Особенности оценки бумаг

Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:

  • Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
  • Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
  • Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
  • Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
  • Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг

Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:

  • Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
  • Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
  • Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
  • Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.

Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.

Первичные документы

Основные документы, при наличии которых инвестиции принимаются к учёту:

  • Договор. Составляется в соответствии с ГК РФ. В соглашении указываются права и обязанности сторон, сроки и порядок оплаты, стоимость предмета контракта и прочее. Оформляется на бумажном носителе. Соглашения, составленные для совершения сделок с ценными бумагами, обязательно регистрируются в специальных организациях.
  • Акт приёма-передачи — документ, подтверждающий переход предмета сделки от одной стороны к другой. Включает в себя подробное описание этого имущества. Составляется в полном соответствии с контрактом. Заверяется собственноручными подписями и печатями.
  • Выписка из реестра акционеров. Содержит полные сведения о владельце бумаг, типе акций, их количестве, а также описание необходимых параметров.
  • Выписка со счёта депо. В документе указаны параметры счёта, реквизиты ЦБ, информация об эмитенте. Некоторые бумаги не имеют вещественного представления. Акции множества предприятий, государственные облигации обращаются в бездокументарной форме, то есть при покупке владелец не может получить их в виде реальной бумаги. Первичными документами, необходимыми для постановки на учёт таких акций, являются выписка из реестра и со счёта депо.
  • Сертификат эмиссионной ценной бумаги. Необходим при осуществлении сделок с документарными бумагами. Выпускается эмитентом. Законодательством установлены реквизиты, подлежащие обязательному включению:

    • численность бумаг, подтверждаемых этим документом;
    • тип ЦБ;
    • серия, номер и прочие параметры;
    • наименование выпустившей их компании;
    • местоположение предприятия, выпускающего акции;
    • подписи директора эмитента и лица, выдавшего сертификат;
    • печать;
    • другие реквизиты, зависящие от вида ценных бумаг.

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий