Учет краткосрочных кредитов (проводки по счету 66)
На практике именно краткосрочные кредиты и займы наиболее распространены. Организации берут их в кредитных организациях на временные нужды, в течение года возвращают. Используются эти деньги, как правило, на приобретение материальных ценностей, товаров, при продаже которых вложенные деньги быстро вернутся в составе выручки от продажи, в связи с чем появится возможность погасить задолженность перед банком.
Кредитные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату получения денег – зачисление валюты на валютный счет.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, предназначен для учета пассива предприятия. Что такое пассивный счет и каковы его особенности читайте здесь.
Получение кредитных денег в банке отражается по кредиту сч.66 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в бухгалтерии при этом отражается следующая проводка Д51 (50, 52) К66.
Все курсовые разницы, возникшие в результате пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются в составе операционных расходов/доходов. Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66.
Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту. Существуют также и дополнительные.
Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.). Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).
Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы.
Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения.
Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66):
Дебет | Кредит | Наименование операции |
50 (51, 52) | 66 | Получен краткосрочный кредит |
91/2 | 66 | Начислен процент к уплате по кредитному договору |
66 | 91/1 | Начислена положительная курсовая разница и процентам в иностранной валюте |
91/2 | 66 | Начислена отрицательная курсовая разница и процентам в иностранной валюте. |
91/2 | 60 (76) | Дополнительные расходы включены в состав операционных |
66 | 50 (51, 52) | Погашение краткосрочного кредита |
Учет долгосрочных кредитов (проводки по счету 67)
Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут. Берутся они, как правило, на 5-10 лет.
Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением. Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее. Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это также пассивный счет, предназначенный для учета пассива.
Проводки по учету долгосрочных кредитных денег аналогичны проводкам по учету краткосрочных.
Получение кредитных денег и начисление процентов по ним отражается по кредиту сч.67, их уплата – по дебету сч.67.
Все расходы по получению, оформлению долгосрочного займа относятся на операционные расходы, так же как и курсовые разницы при получении иностранной валюты.
Учет долгосрочных займов имеет одну особенность: за год до окончания срока погашения организация в своем учете может перевести кредит из разряда долгосрочных в краткосрочные, при этом выполняется проводка Д67 К66.
А возможно организация не захочет осуществляет перевод кредитных денег с одного счета на другой, в этом случае займ будет числиться на сч. 67 до полного своего погашения.
Проводки по учету долгосрочных кредитов (счет 67):
Дебет | Кредит | Наименование операции |
50 (51, 52) | 67 | Получен долгосрочный кредит |
91/2 | 67 | Начислен процент к уплате по кредитному договору |
67 | 91/1 | Начислена положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте |
91/2 | 67 | Начислена отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте. |
66 | 50 (51, 52) | Погашение долгосрочного кредита |
67 | 66 | Кредит переведен из числа долгосрочных в краткосрочные |
Проводки счета 66 и корреспонденция с другими счетами
66 счет взаимодействует в проводках (корреспондирует) со счетами как по дебету, так и по кредиту. Среди корреспондирующих дебетовых счетов:
- Погашение краткосрочных кредитов и займов наличным расчетом (50);
- Погашение краткосрочных кредитов и займов через перечисления с банковских счетов (51, 52, 55);
- Завершение учета векселей или обязательств, основанных на извещениях финансовых учреждений (62);
- Переучет кредитов и отражение просроченных операций в связи с изменением структуры задолженности по займам (66);
- Завершение операций по дисконту векселей и других обязательств перед кредиторами и дебиторами (76);
- Учет отрицательных разниц курса валют при получении средств в иностранной валюте (91);
66 корреспондирует с множеством дебиторских и кредиторских счетов
По кредиту 66 корреспондирует со счетами:
- Получение товарных займов или кредитов, в которое входит начисление процентов по ним, если они связаны с покупкой нового оборудования или материалов (07, 10, 11, 41);
- Начисление процентных ставок по займам, полученным на строительство объектов или получение основных средств (08);
- Получение займов наличными деньгами (50);
- Получение займов на счета в банке (51, 52, 55);
- Оплата работы подрядчиков и поставщиков за счет кредитных денег (60);
- Переоформление операции кредита и учет просроченных операций (66);
- Произведение оплаты по задолженностям пред бюджетом с помощью краткосрочных ссуд (68);
- Произведение оплаты по задолженностям перед кредиторами за счет займов от других лиц (76);
- Использование денег уставного капитала для выпуска ценных бумаг и облигаций АО (82);
- Перенос сумм процентов по краткосрочным ссудам на операционные финансовые расходы (91);
- Отображение положительных разниц курса валют при получении ссуд в иностранных валютах (91).
Вид 66 регистра в бух.программе 1С
Оформление кредита для персонала
Кредиты, оформленные для работников в целях строительства жилищ и прочих нужд, отражают на отдельном субсчете (в условиях данной статьи 67.7). Полученные суммы организация записывает в кредит 67.7 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. После выдачи кредита персоналу осуществляется проводка Дт 73 Кт 51 (50). Внесенные работником средства для погашения задолженности учитывают в дебете 73. Предприятие «закрывает» кредит проводкой Дт 67.7 Кт 51.
Капитал любого предприятия не что иное, как совокупность привлеченных и собственных средств. Осуществление эффективной экономической деятельности практически невозможно без займов, которые способствуют развитию предприятия. Привлечение средств на долгосрочной основе производится в основном для осуществления инвестиций, модернизации, строительства или приобретения ОС. Суммы, проценты и штрафы по ним отражаются на счете 67, правила ведения которого были подробно рассмотрены в статье.
Пример оформления кредита и начисления процентов по нему
Предприятие оформило и получило кредит на 12 месяцев в сумме 400 000 рублей по процентной ставке 20% с условием ежемесячного начисления процентов. В бухгалтерском учете ситуация будет отражаться так:
- Дт 51 — Кт 66 Перечисление кредита на р/с – 400 000.
- Дт 91.02 — Кт 66 Начисление процентов за 1 месяц 6666,67 (400 000 х 20%:12).
- Повторяется предыдущая проводка на протяжении срока кредита.
- Дт 66 – Кт 51 Погашение кредита и процентов по нему 480 000 (400 000 + 6666,67 х 12).
Счет 66 отражает информацию о расчетах по полученным процентным и беспроцентным заемным средствам со сроком возврата менее года. Этот срок определяет показатель счета 66 в Балансе. Не ошибитесь!
План счетов: 66
В соответствии с Планом счетов 66 счет в коммерческих организациях взаимодействует:
- по кредиту – со счетами учета денег (если заем денежный) и имущества (если заем неденежный);
- по дебету – со счетами учета денег и со счетами расчетов с контрагентами.
Часто применяемые проводки счета 66 в бухгалтерском учете смотрите в таблице 2.
Таблица 2. План счетов 66
Ситуация | Дебет | Кредит |
Получены заемные суммы | 51 (50, 41, 10, …) | 66 субсчет «Основная сумма займа» |
Начислены проценты к уплате | 91-2 (08) | 66 субсчет «Проценты по займу» |
Уплачены проценты займодавцу (кредитору) | 66 субсчет «Проценты по займу» | 51 (50, 91-1) |
Возвращена заемная сумма | 66 субсчет «Основная сумма займа» | 51 (50, 10, 41, …) |
Проиллюстрируем проводки на числовых примерах. Начнем с операций по привлечению заемных средств.
Пример 2. 66 счет – получение займа деньгами и товарамиВоспользуемся условием примера 1 и предположим, что кроме денежного кредита «Символ» получил в марте 2018 года еще и товарный кредит – материалы стоимостью 219 000 рублей. Бухгалтер «Символа» отразил на счетах:Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Основная сумма займа»— 438 000 руб. – получение заемных денег;Дебет 41 Кредит 66 субсчет «Основная сумма займа»— 219 000 руб. – получение заемных товаров.
Так как коммерческие фирмы и предприниматели нацелены на получение прибыли, они предоставляют заемные суммы чаще всего под проценты. Их показывают на 66 счете отдельно.
Пример 3. 66 счет – начисление процентов.Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что «Символ» направил средства по кредиту, полученному 11 марта 2018 года, на текущие расходы. Бухгалтер начислил проценты:31 марта:Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Проценты по займу»— 1920 руб. – проценты за март.30 апреля:Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Проценты по займу»— 2880 руб. – проценты за апрель.31 мая:Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Проценты по займу»— 2976 руб. – проценты за май.30 июня:Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Проценты по займу»— 2880 руб. – проценты за июнь.31 июля:Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Проценты по займу»— 2976 руб. – проценты за июль;Дебет 66 субсчет «Проценты по займу» Кредит 51— 13 632 руб. (1920 руб. + 2880 руб. + 2976 руб. + 2880 руб. + 2976 руб.) – выплачены проценты по кредиту;Дебет 66 субсчет «Основная сумма займа» Кредит 51— 438 000 руб. – возвращен кредит.
Если заемные суммы направлены на создание или покупку дорогостоящего имущества с предполагаемым длительным сроком эксплуатации и не предназначенного для перепродажи, то проценты, начисленные до начала использования этого объекта, называемого инвестиционным активом, формируют его стоимость.
Пример 4. 66 счет — формирование стоимости инвестиционного активаВспомним условие примера 3 и допустим, что «Символ» направил средства по кредиту, полученному 11 марта 2018 года, на создание инвестиционного актива, который введен в эксплуатацию с 1 июня 2018 года. Бухгалтер начислил проценты:31 марта:Дебет 08 Кредит 66 субсчет «Проценты по займу»— 1920 руб. – проценты за март.30 апреля:Дебет 08 Кредит 66 субсчет «Проценты по займу»— 2880 руб. – проценты за апрель.31 мая:Дебет 08 Кредит 66 субсчет «Проценты по займу»— 2976 руб. – проценты за май.30 июня:Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Проценты по займу»— 2880 руб. – проценты за июнь.31 июля:Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Проценты по займу»— 2976 руб. – проценты за июль;Дебет 66 субсчет «Проценты по займу» Кредит 51— 13 632 руб. (1920 руб. + 2880 руб. + 2976 руб. + 2880 руб. + 2976 руб.) – выплачены проценты по кредиту;Дебет 66 субсчет «Основная сумма займа» Кредит 51— 438 000 руб. – возвращен кредит.
Напоминаем вам, что операции по счету 66 можно делать не только в 1С, но и других программах.
Виды заемных средств
Законодательство предполагает два метода юридического оформления предоставленных заемных средств. Это кредитный договор и договор займа. При их заключении участвуют две стороны – заимодатель и заемщик. Совершается юридически зафиксированная сделка, согласно которой заимодатель предоставляет заемщику определенное количество материальных ценностей на оговоренный срок. По его истечении заемщик обязуется вернуть исходное количество предоставленных средств и выплатить процентное вознаграждение (если это предусмотрено договором). После передачи ценностей от заимодателя заемщику договор считается активным.
В зависимости от условий договора и категорий лиц, которые принимают в нем участие, различают два основных вида заемных средств: кредиты и займы. В совокупности они образуют одну из важнейших статей формирования источников предприятия. Заемные средства наравне с собственными значительно влияют на благосостояние и развитие экономической деятельности юридического лица.
Ссуда в инвалюте или у. е.
При погашении может сформироваться курсовая или суммовая разница. В прежней инструкции указывалось, что аналитический учет ведется по отдельным срокам и кредитам. В новых рекомендациях этого нет. Однако это не означает, что специалисту следует отказываться от такого учета. В соответствии с требованиями ПБУ 15/01 аналитика должна организовываться в разрезе просроченной и срочной задолженности. Под последней следует понимать обязательства, время погашения которых еще не наступило или было пролонгировано (продлено). В качестве просроченной выступает задолженность, срок выплаты которой по договору истек. Предприятие-заемщик по истечении установленного периода для погашения обязательств должно обеспечить их перевод из одной категории в другую. Операция по трансформированию срочной задолженности в просроченную осуществляется на дату, которая следует за днем, в который по условиям кредитного договора (соглашения о займе) заемщику надлежало вернуть основную сумму долга.
Примеры проводок по 66 счету
Пример 1. Проводки по отражению положительной курсовой разницы по займу
Допустим, по договору займа «Весна» получила от АО «Лето» денежные средства на 1 месяц. Сумма займа составляет 1 000,00 долларов США, а все расчёты производятся в рублях. Курс доллара США на дату получения займа – 58,30 руб./USD, на дату возврата – 59,40 руб./USD.
Бухгалтер ООО «Весна» сформировал следующие проводки по 66 счету:
Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
51 | 66 | 58 300 | Получение займа от АО «Лето» | Банковская выписка |
66 | 51 | 59 400 | «Весна» вернула заём АО «Лето» | Платёжное поручение |
91.2 | 66 | 1 100 | Отражены внереализационные расходы в виде курсовой разницы | Бух.справка |
Пример 2. Отражение процентов по краткосрочному займу по счету 66.04
ООО «Лето» получило займ в размере 110 000 руб. под 9 % годовых. Проценты:
- Апрель 2016г. (15 дней) – 412,50 руб.;
- Май 2016г. — 825 руб.;
- Июнь 2016г. (10 дней) — 275 руб. Возврат займа.
Бухгалтер ООО «Лето» сформировал проводки по счету 66.04:
Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
51 | 66.03 | 110 000,00 | Получение краткосрочного кредита | Банковская выписка |
91.02 | 66.04 | 412,50 | Начислен процент за 1 месяц пользования | Бухгалтерская справка |
66.04 | 51 | 412,50 | Оплата процентов за апрель 2016г. | Платёжное поручение |
91.02 | 66.04 | 825,00 | Начислен процент за 2 месяц пользования | Бухгалтерская справка |
66.04 | 51 | 825,00 | Оплата процентов за май 2016г. | Платёжное поручение |
91.02 | 66.04 | 275,00 | Начислен процент за 3 месяц пользования | Бухгалтерская справка |
66.04 | 51 | 275,00 | Оплата процентов за июнь 2016г. | Платёжное поручение |
66.03 | 51 | 110 000,00 | Возврат займа (полностью) | Платёжное поручение |
Разъяснения по ПБУ
Приведенный выше подход соответствует требованиям положения по бухучету (15/01). В нем, в частности, сказано, что отражение задолженности осуществляется с включением процентов, причитающихся к уплате на конец периода в соответствии с договорными условиями. В п. 12 ПБУ расходы по полученным кредитам и займам признаются операционными. Они относятся к тому периоду, в котором фактически были произведены. Однако следует отметить, что не все указанные расходы относятся к операционным. Например, это имеет место, если средства получены и использованы на формирование инвестиционного актива либо направлены на предварительную оплату работ, материальных ценностей, услуг. Кроме этого к расходам, касающимся кредитов и займов, относят:
- Причитающиеся к оплате проценты на полученные средства.
- Дисконт по облигациям.
- Разницу между суммой, которая указана в векселе, и фактически полученными средствами/их эквивалентами при размещении бумаги.
- Суммовые и курсовые разницы, которые относятся на проценты, причитающиеся к оплате по ссудам, полученным в инвалюте или у. е.
- Расходы на копировально-множительные работы.
- Затраты по консультационным и юридическим услугам.
- Издержки на выполнение экспертиз.
- Суммы сборов и налогов (в предусмотренных законом случаях).
- Расходы на оплату услуг связи.
- Прочие затраты, связанные непосредственно с получением кредитов/займов, размещением обязательств.
Дополнительные расходы могут предварительно фиксироваться в качестве дебиторской задолженности. Впоследствии эти затраты будут относиться в операционные издержки на протяжении периода, в который будет производиться погашение принятых обязательств.
Движение сумм по облигациям (бухгалтерские консультации)
Средства, которые привлечены выпуском и размещением этих бумаг, отражаются обособленно. Если цена размещения облигаций выше их номинальной стоимости, то запись делается по Дб сч. 51. Кредитуются при этом счета 66 и 98. Последний отражает доходы предстоящих периодов. Бумаги по номинальной стоимости учитываются в ст. “Краткосрочные займы” (счет 66). Сч. 98 отражает сумму превышения стоимости размещения над номиналом. Эти средства равномерно списываются на протяжении периода обращения облигаций в сч. 91. Последний показывает прочие расходы/доходы. При размещении бумаг по стоимости, меньшей, чем номинальная, разницу доначисляют равномерно на протяжении периода обращения с Кд сч. 66 в Дб сч. 91.