Проводки по счету 68 — Расчеты по налогам и сборам

Движение на счете 99 и соответствие его данных показателям отчетности

Исследовав внутреннее устройство счета, самое время приступить к изучению движения на счете. Рассмотрим на условном примере, что происходит внутри счета, как отражаются результаты проводками Дт 99 Кт 99, как его данные сопоставляются с данными отчетности.

Пример:

Даны итоговые показатели организации за год, представленные в таблице по порядку статей формы 2.

Показатель

Код строки отчетности

Сумма, руб.

Примечание

Выручка-нетто

10 000 000

Себестоимость

(9 000 000)

Прибыль (убыток) от продаж

1 000 000

Прочие доходы

500 000

Прочие расходы

(440 000)

в т. ч. прочие расходы социального характера

(40 000)

Организация не учла сумму в составе расходов для определения налогооблагаемой прибыли

Прибыль (убыток) до налогообложения

1 060 000

Текущий налог на прибыль

(220 000)

Значение равно налогу к уплате по налоговой декларации:

10 000 000 – 9 000 000 + 500 000 – (440 000 – 40 000) = 1 100 000; 1 100 000 × 20% = 220 000

в т. ч. ПНО (ПНА)

8 000

40 000 × 20% = 8 000

ПНО по сумме социальных расходов

Прочее

(1 000)

пени по налогу

Чистая прибыль (убыток)

839 000

Условный расход

(212 000)

1 060 000 × 20% = 212 000

См. также статью «Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)».

В таблице ниже составлены проводки с использованием рекомендуемых субсчетов и данных примера.

Проводка

Сумма

Расшифровка

Проводки Дт 90, 91 Кт 99

Дт 90.9 Кт 99.1.1

1 000 000

Так подводится месячный итог от продаж, который складывается на счете 99.1.1: (10 000 000 – 9 000 000).

Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то используется проводка Дт 99 Кт 90.

Дт 91.9 Кт 99.1.1

60 000

Так подводится месячный итог по прочим операциям, который складывается на счете 99.1.1: (500 000 – 440 000).

Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то применяется проводка дебет 99 кредит 91.

Проводки Дт 99 Кт 68

Дт 99.1.2 Кт 68 / расчеты с бюджетом

1 000

Отражена сумма пени по решению налоговой инспекции

Дт 99.2.3 Кт 68 / расчет налога на прибыль

8 000

Отражено ПНО

Дт 99.2.1 Кт 68 / расчет налога на прибыль

212 000

Сформирован условный расход

О том, как нужно вести учет налога на прибыль на счете 68, читайте в статье «На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль».

Закрывая субсчета, необходимо формировать проводки рассматриваемого формата Дт 99 Кт 99:

Проводка

Сумма

Дт 99.1.1 Кт 99.9

1 060 000

Дт 99.9 Кт 99.1.2

1 000

Дт 99.9 Кт 99.2.1

212 000

Дт 99.9 Кт 99.2.3

8 000

Обороты и накопленный остаток счета 99 до реформации и после закрытия субсчетов, а также сопоставимость данных счета со строками формы 2 показаны в таблице:

Субсчет

Обороты по дебету

Обороты по кредиту

Дебетовый остаток

Кредитовый остаток

Код строки отчетности

До реформации

1 060 000

1 060 000

2 300

1 000

1 000

2 460

212 000

212 000

условный расход

8 000

8 000

2 421

После закрытия

1 060 000

1 060 000

1 000

1 000

212 000

212 000

8 000

8 000

221 000

(1 000 + 212 000 + 8 000)

1 060 000

839 000

(1 060 000 – 221 000)

2 400

В результате операции из серии проводок формата Дт 99 Кт 99 на субсчете 99.9 сформировался кредитовый остаток, равный показателю чистой прибыли за год в сумме 839 000 руб. Сумма должна соответствовать строке 2400 формы 2.

Для чего применяется счет 70 в бухгалтерском учете

Счет 70 “расчеты с персоналом по оплате труда” используется согласно Плану счетов для отражения на нем всех расчетов по заработной плате как работникам, осуществляемым деятельность по трудовым договорам, так и по договорам подряда и оказания услуг с физлицами.

На этом счете аккумулируется информация о начислении зарплаты во всех ее составных частях:

  1. оплата по окладу;
  2. премии;
  3. доплаты;
  4. отпуска;
  5. компенсации;
  6. выплата пособий и материальной помощи и т. д.

С помощью данной информации администрация может принимать необходимые решения по затратам на оплату труда. На этом счете обобщается зарплата в целом работников по всем подразделениям компании. С другой стороны в зависимости от корреспондирующего счета можно установить затраты на оплату труда по каждому структурному подразделению.

Здесь отражается информация о наличии имеющейся задолженности как работника по выплаченной ему излишне зарплате, так и самого предприятия по не выданной в установленные сроки оплате труда.

Внимание! На счете 70 также отражаются расчеты с учредителями, которые одновременно являются работниками компании, по начисляемым им дивидендам.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Размеры и периодичность налоговых платежей устанавливает действующее фискальное законодательство. Так, НК РФ предусматривает расчеты с бюджетами федерального, регионального и местного уровней. А помимо налоговых обязательств, компании довольно часто обязаны уплатить и специфические сборы. Например, государственную пошлину либо местный торговый сбор.

Согласно Приказу Минфина № 94н, для отражения расчетов по государственным налогам и сборам следует применять счет 68 в бухгалтерском учете. Отметим, что помимо разделения фискальных обязательств по уровням бюджета-получателя, налоги подразделяют на:

  1. Имущественные. Такой вид НО уплачивается за пользование конкретным видом имущества. Например, если компания эксплуатирует транспорт, землю, здания и прочее, то фирма обязана уплатить государству определенную сумму средств. Размер имущественных НО определяется из расчета объема налогооблагаемой базы, помноженной на ставку.
  2. Косвенные. НО, которые входят в стоимость товаров, работ или услуг, следует относить к косвенным. Например, к такому виду НО относят налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы и пошлины.
  3. По результату. Данные НО рассчитываются с конкретного результата экономической деятельности субъекта за определенный период времени (расчетный период). Например, налог на прибыль организации. Показатели расчетов по этому виду НО должны совпадать с декларациями и другой отчетностью, предоставленной в ФНС.

Показатели 68 счета бухгалтерского учета отражают не только сумму начисленного долга перед государством, но и размер перечисленных средств в бюджетную систему РФ, а также суммы налоговых обязательств, подлежащих возврату или принятых к вычету.

Расчеты по налогам и сборам: счет

Учет расчетов по налогам и сборам регламентируют законодательные нормы и действующие НПА. В бухучете все налоги и установленные сборы фиксируются на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», где по каждому из них специально открывают субсчет, объединяющий аналитическую информацию. Счет 68 предназначен для подытоживания в целом сведений по налогам, уплачиваемым фирмой, а также персоналом компании. Заметим, что только в учете НДС кроме 68-го применяется еще счет 19. С его помощью отражают входной НДС по купленным ценностям.

Выбранная предприятием система налогообложения диктует расчет того или иного налога, но все они учитываются по одному правилу: начисление к уплате в бюджет фиксируется по кредиту счета 68, а перечисление платежей по ним, т. е. уплата – по дебету. По видам налоговых отчислений обязательно ведется аналитика, обеспечивающая возможность получения оперативной информации по произведенным, просроченным или отсроченным платежам, а также начисленным штрафам и пени.

В зависимости от вида сборов корреспондирующими счетами к 68-му счету могут выступать:

  • счета производственных затрат при начислении налогов, входящих в стоимость выпускаемой продукции/услуг (транспортный, земельный, на воду, плата за выбросы в окружающую среду, на приобретение ТС и др.) – Д/т 08/20/23/25/26/29/44/97 – К/т 68;
  • прибыль до налогообложения (когда рассчитывают имущественные налоги, налог на рекламу и др.) Д/т 91 – К/т 68;
  • счета продаж и пр. расходов (при исчислении НДС, акцизов) Д/т 90,91 – К/т 68;
  • результативные счета (при расчете налога на прибыль) Д/т 99 – К/т 68;
  • счета доходов физлиц (при уплате НДФЛ) Д/т 70 – К/т 68;
  • счета пр. расходов или возмещения ущерба при начислении штрафных санкций при неуплате или частичной уплате налогов: Д/т 91 (73 при персональной ответственности) – К/т 68. Записью Д/т91 – К/т 68 оформляют уплату госпошлины для рассмотрения дела в суде.

На перечисление платежа составляется проводка Д/т 68 – К/т. Записью Д/т 51 – К/т 68 отражают суммы, возвращенные при переплате налогов.

При подведении итогов за рассматриваемый период сальдо счета 68 по отдельным субсчетам может быть развернутым, т. е. дебетовым и кредитовым. Это часто необходимо для большей информативности предоставляемых пользователям данных.

Субсчета и план счетов

Большинство организаций руководствуется Планом счетов, утв. Приказом Минфина №94н от 31/10/2000 г. По отношению к субсчетам в документе отражены три группы синтетических счетов:

  • имеющие поименованные субсчета (08, 10, 41, 50);
  • имеющие субсчета по видам активов, обязательств, капитала (01, 66, 67, 86);
  • не имеющие субсчетов (15, 60, 62, 80).

В скобках приведены для наглядности некоторые из них. По общему правилу список субсчетов является открытым. Это значит, что фирма может вводить свои субсчета дополнительно, если они отражают особенности хозяйственной жизни. Такие дополнения вносятся в рабочий план счетов и закрепляются в учетной политике. Малые предприятия, согласно Приказу Минфина №64н от 21/12/98 г., могут использовать план счетов, вообще не имеющий субсчетов (р. 2 п. 8).

Корреспондирует со счетами

Счет 70 может корреспондировать со следующими счетами:

По дебету счета 70 в кредит счетов:

  • Счет 50 — при выплате зарплаты наличными из кассы;
  • Счет 51 – при выплате зарплаты перечислением с расчетного счета;
  • Счет 52 – при выплате зарплаты перечислением с валютного счета;
  • Счет 55 – при выплате зарплаты перечислением со специального счета;
  • Счет 68 — в части удержаний налогов из заработной платы;
  • Счет 69 — при удержании средств, непокрытых из фонда соцстраха (к примеру, при оплате путевки);
  • Счет 71 — при удержании несданных подотчетных сумм;
  • Счет 73 — при удержании средств в пользу компании (например, при покрытии ущерба или брака);
  • Счет 76 — при депонировании невыданной зарплаты, либо удержаниях по исполнительным листам;
  • Счет 79 — при расчетах между головной компанией и филиалом;
  • Счет 94 — при разовом взыскании недостачи с виновного лица.

По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:

  • Счет 08 — в части начисления зарплаты работникам, занятым на создании либо подготовке к эксплуатации внеоборотного актива;
  • Счет 20 — при начислении зарплаты основным работникам цеха;
  • Счет 23 – при начислении зарплаты работникам вспомогательного цеха;
  • Счет 25 – при начислении зарплаты управленческому или техническому персоналу;
  • Счет 26 — при начислении зарплаты административному персоналу;
  • Счет 28 – при начислении зарплаты работникам, постоянно занятым на исправлении выпущенного брака;
  • Счет 29 – при начислении зарплаты работникам обслуживающих хозяйств;
  • Счет 44 — при начислении зарплаты работникам, занятым в торговле;
  • Счет 69 — при начислении выплат, производимых за счет социальных фондов;
  • Счет 76 — при начислении выплат третьих лиц в пользу определенного работника;
  • Счет 79 – при расчетах между головной компанией и филиалом;
  • Счет 84 — при начислении доходов по итогам деятельности учредителям, участникам общества и т. д.;
  • Счет 91 — при начислении зарплаты работникам, которые не заняты в основной деятельности;
  • Счет 96 — в случае начисления выплат, производимых за счет ранее созданного резерва;
  • Счет 97 — при начислении выплат, которые будут фактически приняты к учету в следующих периодах;
  • Счет 99 — при начислении оплаты за работы по устранению последствий форс-мажорных обстоятельств.

Типовые операции на 91 счете

На счете 91 могут быть отражены доходы и расходы от операций, не связанных с основной деятельности предприятия, в частности:

  • Субсчет 91.01 — доходы от аренды, передачи прав на объекты интеллектуальной собственности, участия в уставных капиталах других организаций и т.п.;
  • Субсчет 91.02 — расходы на проценты по кредитам, содержание объектов ОС на консервации, штрафы, пени и т.п.

При отражении основных операций по прочим доходам могут быть использованы проводки:

ДтКтОписание
1091.01Оприходованы возвратные материалы
0891.01Поступление активов по договору мены
1491.01Восстановление суммы резерва

Расходы по неосновной деятельности предприятия могут быть учтены так:

ДтКтОписание
91.02Списание отрицательной курсовой разницы
91.0260Отражение дополнительных расходов на получение кредита
91.01Признание суммы недостачи (порчи) прочим расходом

Аналитический учета на 62 счете и его субсчета

По кредиту 62 на счет поступают средства от продажи отгруженной продукции, а также суммы предоплаты за товары и услуги. При этом оплата за оказанные услуги и авансы учитываются на разных субсчетах:

  • Счет 62.01 – оплата, поступившая в общем порядке;
  • Счет 62.02 – авансы от покупателей.

Кроме того, существует субсчет для обособленного учета полученных векселей (62.03). В случае, если поставщиком от покупателя получен вексель, предусматривающий выплату процентов, то сумма процентов отражается по бухгалтерскому счету 91 «Прочие доходы и расходы». Погашение основной суммы долга отражается проводкой Дт счета 51 (для валютных счетов ДТ ) и Кт 62.

Для удобства бухгалтера, аналитика по счету 62 ведется в разрезе каждой накладной, направленной покупателю, а также отдельно по каждому контрагенту и договору с ним. Кроме того, классифицировать операции можно по следующим критериям:

  • способ расчета (наличие аванса или оплата по факту отгрузки, оказания услуг);
  • срок оплаты (просроченная оплата или ее срок не наступил);
  • наличие векселя (вексель учтен в банке, срок его погашения не наступил либо оплата по векселю просрочена).

Бухгалтер вправе самостоятельно выбирать критерии, на которых будет построен аналитический учет счета 62 на предприятии.

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий